Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
на цену продажи на разницу между ценой продажи и балансовой стоимостью долгосрочных финансовых вложений | Счета по учету денежных средств 51 OX, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений | 51 OX, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений 8361, 8362-счетапо учету доходов от выбытия долгосрочных финансовых вложений |
4. Проданы банком принадлежащие ему долгосрочные финансовые вложения по цене ниже их балансовой стоимости: на цену продажи на разницу между балансовой стоимостью и ценой продажи долгосрочных финансовых вложений | Счета по учету денежных средств 9361, 9362 - счета по счету расходов от выбытия долгосрочных финансовых вложений | 51 OX, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений 51 OX, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений |
5. Получены банком-участником основные средства ликвидируемого юридического лица | 55ХХ «Основные средства» | 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений |
6. Получены банком-участником нематериальные активы ликвидируемого юридического лица | 5400 «Нематериальные активы» | 51 OX, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений |
7. Получены банком-участником денежные средства в сумме произведенных долгосрочных финансовых вложений | Счета по учету денежных средств | 51 OX, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений |
8. Оприходованы долги, полученные банком-участником при недостаточности или отсутствии средств ликвидируемого юридического лица и при принятии банком-участником исчерпывающих мер по их возврату | 9510 «Долги, списанные с баланса» 99896 «Прочая задолженность, списанная из-за невозможности взыскания» | 51 OX, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений |
При отражении в бухгалтерском учете долгосрочных финансовых вложений особое внимание уделяется начислению и получению банком-участником дивидендов, объявленных юридическим лицом.
Акционерное общество (юридическое лицо) вправе распределять между акционерами часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, посредством выплаты дивидендов. Порядок объявления и выплаты дивидендов определяется уставом акцио- черного общества, за исключением срока выплаты дивидендов, который может быть определен решением общего собрания акционеров. Если уставом акционерного общества либо решением общего собрания акционеров срок выплаты дивидендов не определен, он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об объявлении и выплате дивидендов.
Список акционеров, имеющих право на получение дивидендов, составляется на основании данных реестра владельцев акций.
Акционерное общество не вправе принимать решения об объявлении и выплате дивидендов, а также выплачивать дивиденды, если:
• уставный фонд оплачен не полностью;
• стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов либо станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов;
• акционерное общество имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер появится у этого общества в результате выплаты дивидендов;
• не завершен выкуп акций акционерного общества по требованию его акционеров.
Выплата объявленных общим собранием акционеров дивидендов явля ется обязательной. В первую очередь производится начисление и выплата дивидендов по привилегированным акциям, затем - по простым.
Выплата дивидендов производится акционерным обществом или его представителем за вычетом налогов в соответствии с законодательством. Акционерное общество несет ответственность за удержание и перечисление в бюджет налога из суммы начисленных дивидендов.
Вопрос о не выплаченных и не полученных в установленные сроки дивидендах может решаться общим собранием акционеров и отражаться в утверждаемом им уставе общества или в положении о порядке начисления и выплаты дивидендов.
В соответствии с п. 1 ст. 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.
Ставка налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям, а также по прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, установлена в размере 12%.
Дивиденды и иные доходы, приравненные к ним в соответствии с законодательством Республики Беларусь, выплаченные унитарными предприятиями собственнику их имущества или иными юридическими лицами по принадлежащим банку-участнику акциям (долям в уставных фондах), отражаются на балансовом счете 8363 «Дивиденды». На данном балансовом счете также отражаются доходы, полученные при увеличении суммы долгосрочных финансовых вложений за счет источников собственных средств юридических лиц, в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета получения банком дивидендов представлена в табл. 11.2.
Таблица 11.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета получения банком дивидендов
|
посредством зачисления на счет «Ностро»: посредством списания со счета «Лоро» 2.2. Отражена сумма удержанного налога за рубежом в соответствии с законодательством иностранного государства 2.3. Отнесена сумма полученных дивидендов на доходы банка | 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» 1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов» 9339 «Прочие платежи» 1819 «Расчеты по прочим операциям» | 1819 «Расчеты по прочим операциям» 1819 «Расчеты по прочим операциям» 1819 «Расчеты по прочим операциям» 8363 «Дивиденды» |
12. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВКЛАДНЫХ (ДЕПОЗИТНЫХ) ОПЕРАЦИЙ БАНКА
12.1. Экономическая сущность, цель и задачи бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций
Банковский вклад (депозит) - денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковской кредитно-финансовой организации в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события).
Депозитные операции представляют собой форму осуществления кредитных операций банков и иных кредитных учреждений и подразделяются на активные или пассивные.
Активные депозитные операции - это размещение имеющихся в распоряжении банков средств во вклады в другие банки или кредитные организации.
Пассивные депозитные операции - операции банков и иных кредитных учреждений по привлечению денежных средств во вклады.
Организация депозитных операций должна осуществляться при соблюдении ряда принципов:
• получение прибыли и создание условий для получения прибыли в будущем;
• гибкая политика при управлении депозитными операциями для поддержания оперативной ликвидности банка;
• согласованность между депозитной политикой и доходностью активов;
• развитие банковских услуг с целью привлечения клиентов.
Целью бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций является получение информации, необходимой для контроля за объемом денежных средств, размещенных во вклады (депозиты), правильностью начисления и выплаты процентов по ним.
Исходя из постановленной цели, задачами бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций банка являются:
• своевременное документальное оформление вкладных (депозитных) операций банка;
• правильность заполнения договора банковского вклада (депозита);
• объективное отражение начисленных процентов по видам вкладов (депозитов);
• своевременное начисление процентов по каждому вкладу в течение срока действия вклада;
• контроль за условиями банковского вклада (депозита) и способами учета процентных доходов.
12.2. Документальное оформление вкладных (депозитных) операций банка
Денежные средства принимаются во вклады (депозиты) банком, имеющим на лицензию на осуществление банковской деятельности и дающей ему право на привлечение денежных средств физических и (или) юридических лиц во вклады (депозиты). Привлечение денежных средств во вклады (депозиты) оформляется договором банковского вклада и на сумму принятого вклада (депозита) при ее внесении в кассу банка для зачисления на вкладной (депозитный) счет оформляется приходный кассовый ордер.
Различают три вида договора банковского вклада (депозита):
• договор банковского вклада (депозита) до востребования;
• договор срочного банковского вклада (депозита);
• договор условного банковского вклада (депозита).
Под договором банковского вклада (депозита) до востребования понимается договор, в соответствии с которым банк обязан возвратить вклад (депозит) и выплатить начисленные по нему проценты по первому требованию вкладчика.
Договор срочного банковского вклада (депозита) - это договор, в соответствии с которым банк обязан возвратить вклад (депозит) и выплатить начисленные по нему проценты по истечении указанного в договоре срока.
Под договором условного банковского вклада (депозита) понимает ся договор, в соответствии с которым банк обязан возвратить вклад (депозит) и выплатить начисленные по нему проценты при наступлении (ненаступлении) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события).
По договору банковского вклада (депозита) банк принимает от вкладчика денежные средства - вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором.
Договор банковского вклада (депозита) должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма договора банковского вклада (депозита) считается соблюденной, если он оформлен документально (депозитным договором, сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом, договором вкладного счета и т.п.). Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада (депозита) влечет за собой его недействительность со дня заключения этого договора.
При составлении договора банковского вклада следует учитывать существенные условия договора. К таким условиям относятся:
• валюта вклада (депозита) и сумма первоначального взноса во вклад (депозит);
• размер процентов по вкладу (депозиту);
• вид договора банковского вклада (депозита);
• срок возврата вклада (депозита) - для договора срочного банковского вклада (депозита);
• обстоятельство (событие), при наступлении (ненаступлении) которого банк обязуется возвратить вклад (депозит), — для договора условного банковского вклада (депозита);
• фамилия, имя, отчество, паспортные данные физического лица, на имя которого вносится вклад (депозит);
• иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Договор банковского вклада (депозита), заключаемый с вкладчиком - физическим лицом, кроме вышеперечисленных должен содержать следующие существенные условия:
• порядок внесения вкладчиком денежных средств во вклад (депозит);
• порядок возврата денежных средств вкладчику в случае неисполнения банком обязательства или досрочного расторжения этого договора;
• ответственность банка за неисполнение обязательства.
Договор банковского вклада (депозита) оформляется в двух экземплярах и подписывается вкладчиком, а со стороны банка - уполномоченным приказом руководителя банка работником, имеющим доверенность на совершение операций такого рода, и заверяется печатью. Один экземпляр договора остается у вкладчика, другой - в банке.
Договор банковского вклада (депозита) оформляется в трех экземплярах в случае, если вклад (депозит) вносится вкладчиком на имя другого лица. В данном случае фамилия, имя, отчество вкладчика, на имя которого вносится вклад (депозит), являются существенным условием договора (иначе он считается незаключенным). Реквизиты документа, удостоверяющего личность «первоначального вкладчика», как и документа, удостоверяющего личность лица, на имя которою внесен вклад (депозит), обязательно указываются в договоре банковского вклада (депозита). Один экземпляр остается у вкладчика, открывшего вклад (депозит), два экземпляра в банке, один из которых выдается вкладчику, на имя которого открыт вклад (депозит), в момент предъявления им первого требования по вкладу (депозиту).
Договоры банковского вклада (депозита) с вкладчиками в банке должны регистрироваться и храниться в отдельной папке. При этом фактом регистрации договора банковского вклада (депозита) может являться его автоматическая регистрация в специализированной компьютерной системе при открытии вкладного (депозитного) счета.
Договоры банковского (вклада) депозита должны храниться в банке 75 лет с момента окончания срока их действия.
После заключения договора банковского (вклада) депозита в банке открывается вкладной (депозитный) счет вкладчику. Открытие вкладного (депозитного) счета вкладчику осуществляется при представлении документа, удостоверяющего личность.
Внесение денежных средств во вклад (депозит) при открытии вкладного (депозитного) счета может осуществляться двумя способами:
• наличными денежными средствами;
• путем безналичного перечисления денежных средств.
При открытии вкладного (депозитного) счета путем внесения вкладчиком наличных денежных средств ответственный исполнитель проверяет личность лица, совершающего приходную операцию по счету, и вместе с двумя экземплярами договора банковского вклада (депозита) составляет два экземпляра приходного кассового ордера. Затем отражает операцию в специализированной компьютерной системе и передает контролеру один экземпляр договора банковского вклада (депозита) и два экземпляра приходного кассового ордера. Контролер проверяет правильность заполнения полученных от ответственного исполнителя документов, сверяет сумму, указанную в ордере, с суммой, указанной в договоре банковского вклада (депозита), подписывает и передает кассиру два экземпляра приходного кассового ордера и один экземпляр договора банковского вклада (депозита). Кассир, получив от контролера документы, проверяет правильность их оформления, принимает денежную наличность от вкладчика, при соответствии сумм подписывает приходные кассовые ордера, после чего выдает вкладчику один экземпляр договора банковского вклада (депозита) и второй экземпляр приходного кассового ордера.
При открытии вкладного (депозитного) счета путем безналичного перечисления денежных средств ответственный исполнитель проверяет личность лица, совершающего приходную операцию по счету, и вместе с двумя экземплярами договора банковского вклада (депозита) составляет два экземпляра платежного поручения. Получив от вкладчика все экземпляры платежного поручения и документ, удостоверяющий личность, ответственный исполнитель проверяет личность вкладчика, достаточность средств на счете вкладчика для осуществления операции, сличает подпись вкладчика па платежном поручении с подписью в договоре банковского вклада (депозита), отражает операцию в специализированной компьютерной системе, подписывает все экземпляры платежного поручения, проставляет дату его исполнения и штамп ответственного исполнителя. Затем передает платежные поручения для подписи контролеру и возвращает вкладчику один экземпляр платежного поручения и документ, удостоверяющий личность.
Возврат денежных средств с вклада (депозита) совершается при предъявлении вкладчиком документа, удостоверяющего личность.
Возврат денежных средств с вклада (депозита) при закрытии вкладного (депозитного) счета либо при выдаче части вклада может осуществляться двумя способами:
• наличными денежными средствами;
• путем безналичного перечисления денежных средств.
Выдача части вклада (депозита) наличными денежными средствами осуществляется при наличии соответствующего условия в договоре банковского вклада (депозита).
При выдаче части вклада (депозита) наличными деньгами ответственный исполнитель проверяет личность вкладчика, уточняет сумму расходной операции, проверяет соответствие ее условиям договора банковского вклада (депозита), достаточность средств на вкладном (депозитном) счете для се проведения, оформляет расходный кассовый ордер в двух экземплярах и передает его для проверки и подписи вкладчику (представителю). Затем сличает подпись вкладчика на расходном кассовом ордере с подписью в договоре банковского вклада (депозита), подписывает расходный кассовый ордер, отражает операцию в специализированной компьютерной системе и передает расходный кассовый ордер контролеру. Контролер проверяет правильность оформления документов, переданных ему ответственным исполнителем, подписывает расходные кассовые ордера и передаст комплект документов кассиру. Кассир, получив от контролера документы, проверяет правильность оформления расходных кассовых ордеров, подписывает их и выдает вкладчику денежные средства и второй экземпляр расходного кассового ордера.
При выдаче части вклада (депозита) путем безналичного перечисления денежных средств с вкладного (депозитного счета вкладчика документальное оформление соответствует документальному оформлению перевода денежных средств с использованием платежного поручения.
Документооборот по операциям с вкладами (депозитами) может осуществляться с учетом особенностей, вытекающих из фактической численности работников, выполняющих данные операции в банке, и условий, установленных локальными нормативными актами.
12.3. Порядок расчета и документальное оформление начисления процентов по вкладным (депозитным) операциям
Согласно договору о банковском вкладе банк обязан выплачивать вкладчику проценты по вкладу (депозиту) в размере, определяемом договором. Размер процентов, выплачиваемых по вкладам (депозитам), определяется договором банковского вклада (депозита) и может быть изменен по соглашению сторон.
В случае уменьшения ставки рефинансирования, устанавливаемой Национальным банком, банк вправе в одностороннем порядке, если это предусмотрено договором банковского вклада (депозита), уменьшить размер процентов, выплачиваемых по вкладу (депозиту) в официальной денежной единице Республики Беларусь (белорусских рублях), с предварительным уведомлением об этом вкладчика.
В случае уменьшения банком размера процентов по вкладу (депозиту) новый их размер применяется к вкладу (депозиту), внесенному до уведомления вкладчика об уменьшении размера процентов в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, или иным способом, предусмотренным договором банковского вклада (депозита), по истечении не менее одного месяца со дня уведомления.
Проценты по вкладу (депозиту) начисляются со дня его поступления в банк по день, предшествующий дню его возврата вкладчику, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита), и записываются в ведомость начисленных процентов по счету каждого вкладчика. Проценты по вкладу (депозиту) могут выплачиваться вкладчику ежемесячно, если данное условие предусмотрено договором банковского вклада. При возврате вклада (депозита) проценты начисляются и выплачиваются полностью.
Периодичность и сроки выплаты процентов вкладчику определяются договором банковского вклада (депозита) в соответствии в условиями конкретного вида вклада (депозита). При начислении процентов по вкла
дам (депозитам), как правило, принимается точное количество дней в году (365 или 366 в високосном). При этом проценты начисляются за каждый календарный день года исходя из фактического остатка вклада (депозита). Если день наступления срока возврата срочного или условного вклада (депозита) приходится на нерабочий день, то датой наступления срока возврата вклада (депозита) считается первый рабочий день, следующий за нерабочим. В этом случае проценты за нерабочие дни начисляются по ставке, действовавшей по вкладу (депозиту) в последний рабочий день.
Расчетный период для начисления процентов по вкладам (депозитам) - календарный месяц со дня внесения денежных средств вкладчиком на вкладной (депозитный) счет, если иное не установлено договором банковского вклада (депозита).
Суммы начисленных процентов по вкладам (депозитам) записываются в ведомость начисленных процентов, которая ведется на бумажных или машинных носителях и содержит следующие обязательные реквизиты:
• наименование банка;
• период начисления;
• дата составления ведомости;
• номер счета, по которому начисляются проценты;
• сумма фактических ежедневных остатков за период начисления;
• процентная ставка;
• дата установления процентной ставки;
• сумма начисленных процентов;
• общий итог начисленных процентов по ведомости;
• отметка о дате уплаты процентов.
Ведомости в распечатанном виде заверяются подписями ответственного исполнителя и главного бухгалтера, подшиваются и хранятся в соответствии с требованиями локальных нормативных правовых актов банка.
Проценты по вкладам (депозитам) выплачиваются вкладчику:
• ежемесячно в течение срока действия договора банковского (вклада) депозита при наличии соответствующего условия, если иная периодичность выплаты процентов не установлена условиями конкретного вида вклада (депозита);
• в день окончания срока действия срочного или условного договора банковского вклада (депозита);
• при досрочном расторжении срочного или условного договора банковского вклада (депозита);
• при закрытии вкладного (депозитного) счета.
Проценты по вкладам (депозитам) могут выплачиваться как наличными денежными средствами, так и путем безналичного перечисления в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
12.4. Бухгалтерский учет вкладных (депозитных) операций
Физические лица имеют право вносить вклад в банк на имя других лиц. Лицо, на имя которого сделан вклад, указывается в договоре банковского
вклада.
Вклады (депозиты) физических лиц учитываются на пассивных балансовых счетах:
3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»; 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»; 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц». По дебету этих балансовых счетов отражается списание (возврат) денежных средств, по кредиту отражается поступление денежных средств.
Бухгалтерский учет вкладных (депозитных) операций банка с физическими лицами отражен в табл. 12.1.
Таблица 12.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций банка с физическими лицами
|
6. Зачислена на вкладной счет клиента сумма начисленных процентов (если договором о банковским вкладе предусмотрена капитализация процентов) | 347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам)» | 34X4 «Вклады (депозиты) физических лиц» |
7, Выдана клиенту сумма начисленных процентов с текущего счета | 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» | 10IX «Денежные средства в кассе» |
8. Выдана клиенту сумма вклада при закрытии вкладного (депозитного) счета | 34X4 «Вклады (депозиты) физических лиц» | 101Х «Денежные средства в кассе» |
Юридические лица и индивидуальные предприниматели вносят денежные средства на вкладные (депозитные) счета путем безналичного перечисления с текущих (расчетных) счетов.
Требования к клиентам по предоставлению денежных средств при несовпадении даты заключения договора и даты предоставления денежных средств во вклад (депозит) в соответствии с условиями договора отражаются на дату заключения договора в бухгалтерском учете на внебалансовом счете 99132 «Требования к клиентам по предоставлению денежных средств» по приходу и списываются в расход при их исполнении (прекращении требований). При совпадении даты заключения договора и даты предоставления денежных средств во вклад (депозит) требования на внебалансовых счетах не отражаются.
Вклады (депозиты) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей учитываются на пассивных балансовых счетах:
340Х «Вклады (депозиты) до востребования» (кроме счета 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»;
34IX «Срочные вклады (депозиты)» (кроме счета 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»;
342Х «Условные вклады (депозиты)» (кроме счета 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»;
3601 «Вклады (депозиты) по средствам бюджета»;
3631 «Вклады (депозиты) по средствам внебюджетных фондов, образуемых республиканскими органами государственного управления, иными государственными органами, местными Советами депутатов, местными исполнительными и распорядительными органами»;
3634 «Вклады (депозиты) по средствам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности республиканских органов государ- i шейного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и бюджетных организаций».
i0* 291
Бухгалтерский учет вкладных (депозитных) операций банка с юридическими лицами на примере коммерческой организации отражен в табл. 12.2.
Таблица 12.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций банка с юридическими лицами на примере коммерческой организации Дата публикования: 2014-10-25; Прочитано: 483 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы! |