В.А. Кочергина 10 страница

Отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами осу­ществляется в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерско­го учета в банках Республики Беларусь и Инструкции по бухгалтерско­му учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14 марта 2006 г. № 62.

Сделки с ценными бумагами, совершенные в течение торгового дня на бирже, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (табл. 7.8).

Таблица 7.8. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами, совершенных в течение торгового дня на бирже Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Отражена сделка с цен­ными бумагами на бирже (на основании биржевого свидетельства) 1.1. На сумму чистой дебе­товой позиции 1.2. На сумму чистой кре­дитовой позиции 1801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 6339 «Клиринговые счета» 6339 «Клиринговые счета» 1811 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 2. Отражено приобретение ценных бумаг на бирже для самого банка 2.1. На цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении на­копленного процентного дохода 2.2. На сумму уплачен­ного при приобретении накопленного процентного дохода Счета по учету ценных бумаг 4Х7Х - счета по учету на­численного процентного до­хода 1811 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 1811 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 3. Отражена продажа цен­ных бумаг, принадлежащих банку, на бирже 3.1. На цену реализации за вычетом полученных накопленных; процентов, начисленного дисконта 3.2. На сумму полученных накопленных процентов, начисленного дисконта 1801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 1801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» Счета по учету ценных бумаг 4Х7Х - счета по учету начисленного процентного дохода 4. Отражен взаимозачет задолженности по приоб­ретенным и проданным ценным бумагам 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» 1801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами»

7.8. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, выпущенными банком

Ценные бумаги выпускаются банком для привлечения денежных средств и выступают в форме долговых обязательств. Наибольшее распро­странение получили операции банков с акциями, облигациями, депозит­ными и сберегательными сертификатами.

Банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь могут выпускать при наличии специального разрешения (лицен­зии) на осуществление банковской деятельности Национального банка Республики Беларусь:

• с правом привлечения денежных средств юридических лиц во вклады и правом выдачи ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады и размещение их на счета, - депозитные сертификаты-,

• с правом привлечения денежных средств физических лиц во вклады и правом выдачи ценных бумаг, подтверждающих привлечение денеж­ных средств во вклады и размещение их на счета, - сберегательные сер­тификаты.

Сертификат является безусловным обязательством банка вернуть сум­му, внесенную во вклад (депозит), и выплатить причитающиеся проценты. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя и выпускаются только в документарной форме. Владельцами сертификатов могут быть резиденты и нерезиденты Республики Беларусь в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь. Сертификаты выдаются в белорусских рублях и должны быть срочными. Выпуск сертификатов до востребования и в иностранной валюте не допускается.

Бланки сертификата должны быть зарегистрированы в Государствен­ном реестре бланков строгой отчетности в соответствии с Положением о Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержден­ным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 дека­бря 2001 г. № 1846, и содержать все обязательные реквизиты, предусмо­тренные ст. 196 Банковского кодекса Республики Беларусь.

Периодичность выплаты процентов по сертификату определяется бан­ком в сертификате: ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие, ежегодно или одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

Расчеты по выпуску, обращению и погашению депозитных сертифика­тов осуществляются только в безналичном порядке с использованием те­кущих (расчетных) счетов владельцев сертификатов, а сберегательных сертификатов - как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами.

Банк обязан принять локальные нормативные правовые акты, опреде­ляющие условия выпуска, обращения и погашения для каждого вида вы­пускаемых сертификатов, внутренние процедуры проведения операций с сертификатами и процедуру определения правоспособности лица, предъ­явившего сертификат к погашению, порядок восстановления прав по утра­ченным именным сертификатам, а также определения стоимости прини­маемых в залог сертификатов при использовании сертификата в качестве обеспечения исполнения обязательств перед банком.

Сертификат может быть выдан только после поступления денежных средств вкладчика в банк в полном объеме. Банк выдает вкладчику или его представителю сертификат, оформленный днем зачисления денеж­ных средств вкладчика на счет банка по учету выпущенных сертифика­тов, который является документальным оформлением договора банков­ского вклада (депозита).

При выписке сертификата банк заполняет все реквизиты отрывного талона (корешка) сертификата, который подписывается вкладчиком или его представителем, отделяется от сертификата и хранится в от­дельной папке или в документах дня банка с обязательным ведением описи отрывных талонов (корешков).

Для передачи прав, удостоверенных сертификатом на предъявителя, другому лицу достаточно вручения сертификата этому лицу, а права, удо­стоверенные именным сертификатом, передаются в порядке, установлен­ном для уступки требования (цессии). При уступке требования (цессии) одна сторона - владелец сертификата (цедент) уступает, а другая сторона (цессионарий) приобретает права по сертификату. Уступка требования (цессии) при передаче прав по именному сертификату оформляется на оборотной стороне бланка сертификата или на дополнительных листах (приложениях) к сертификату.

Уступка требования по сертификату может быть совершена до наступле­ния предусмотренного в сертификате срока возврата вклада (депозита).

Оплата сертификата производится банком при его предъявлении. При этом банк должен проверить:

• подлинность предъявляемого к оплате бланка сертификата. При выявлении сертификатов, имеющих явные признаки подделки или под­линность которых вызывает сомнение, а также утраченных владельца­ми, банк сообщает о данном факте в территориальные органы внутрен­них дел;

• полномочия лица, предъявившего сертификат к оплате (за исклю­чением сберегательного сертификата на предъявителя);

• непрерывность ряда договоров уступки требования. При наруше­нии условия непрерывности ряда договоров уступки требования банк вправе произвести платеж последнему до момента перерыва в ряде до­говоров уступки требования владельцу сертификата в соответствии с от­метками на оборотной стороне сертификата или на дополнительных ли­стах к нему.

При досрочном предъявлении к оплате депозитного сертификата банк возвращает вклад (депозит) по взаимному соглашению банка и владельца сертификата в согласованные сроки, если иное не установле­но локальными нормативными правовыми актами банка, определяю­щими условия выпуска и обращения сертификатов.

После оплаты сертификата на нем ответственным работником банка делается отметка: «Погашен» («Оплачен»), Погашенный сертификат вме­сте с платежными документами на перечисление сумм владельцу серти­фиката подшивается в отдельные папки либо в документы дня банка.

Бланки сертификатов учитываются на внебалансовых счетах 99842 «Бланки депозитных сертификатов» и 99843 «Бланки сберегательных сер­тификатов», на которые приходуются путем составления приходного вне­балансового ордера. Аналитический учет ведется по видам бланков и ме­стам хранения.

Документальное оформление и бухгалтерский учет операций банка с сертификатами регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами от 14 марта 2006 г. № 62 и Инструкцией по выпуску, обращению и пога­шению депозитных и сберегательных сертификатов от 27 декабря 2006 г. № 219. Для учета операций с сертификатами, выпускаемыми бан­ком, предназначены пассивные счета группы 4920 «Депозитные серти­фикаты, выпущенные банком» и 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком». Бухгалтерский учет обязательств банка ведется по номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг. По кредиту сче­тов отражается номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг, по дебету - стоимость исполненных обязательств (цена погашения, выкупа ценных бумаг).

За период нахождения долговых ценных бумаг в обращении банк про­изводит начисление процентных расходов по выпущенным ценным бума­гам. Начисленные проценты учитываются на пассивных счетах группы 497 «Начисленные процентные расходы по выпущенным ценным бума­гам». По кредиту счетов отражаются начисленные суммы процентных расходов, по дебету - уплаченные суммы процентных расходов.

Операции по размещению и погашению сертификатов осуществля­ются с применением счетов 3801 и 3811 «Расчеты по операциям с цен­ными бумагами» на отдельных лицевых счетах, открытых для учета операций с собственными ценными бумагами.

Отражение операций с сертификатами в бухгалтерском учете произ­водится мемориальными ордерами (сводными мемориальными ордера­ми), внебалансовыми приходными и расходными ордерами. Операции, связанные с продажей, погашением ценных бумаг для физических лиц, а также с выплатой дохода по ним, могут осуществляться приходными и расходными кассовыми ордерами (табл. 7.9).

Таблица 7.9. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций со сберегательными сертификатами Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Поступили денежные сред­ства в кассу банка от физиче­ского лица при покупке сберега­тельного сертификата 1010 «Денежные средства в кассе» 3811 «Расчеты по опера­циям с ценными бумага­ми» 2. Выдан сберегательный серти­фикат вкладчику 3811 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущен­ные банком» 3. Списан бланк сберегательно­го сертификата   99843 «Бланки сберега­тельных сертификатов» 4. Начислены процентные рас­ходы по сберегательным серти­фикатам 9083 «Процентные рас­ходы по сберегательным сертификатам, выпущен­ным банком» 4973 «Начисленные про­центные расходы по сбе­регательным сертифика­там» 5. Выданы наличные денежные средства, причитающейся дер­жателю сертификата при его по­гашении 3801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 1010 «Денежные сред­ства в кассе» 6. Погашен сберегательный сер­тификат 4930 «Сберегательные сер­тификаты, выпущенные банком» 4973 «Начисленные про­центные расходы по сбере­гательным сертификатам» 3801 «Расчеты по опера­циям с ценными бумага­ми» 3801 «Расчеты по опера­циям с ценными бумага­ми»

Отражение в бухгалтерском учете операций с депозитными сертифика­тами и облигациями осуществляется аналогично с использованием соот­ветствующих счетов.

8. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА

8.1. Экономическая сущность и задачи бухгалтерского учета валютно-обменных операций

В соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь к валютно-обменным операциям относятся:

• операции по обмену иностранной валюты на официальную денеж­ную единицу Республики Беларусь или обмену официальной денежной

единицы Республики Беларусь на иностранную валюту по установленным обменным курсам (купля-продажа иностранной валюты);

• операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам (конверсия иностранной валюты);

• продажа платежных документов в иностранной валюте за белорус­ские рубли - обмен уполномоченными банками белорусских рублей физи­ческого лица на платежные документы в иностранной валюте;

• покупка платежных документов в иностранной валюте за белорус­ские рубли - обмен уполномоченными банками платежных документов в иностранной валюте физического лица на белорусские рубли;

• продажа платежных документов в иностранной валюте за иностран­ную валюту - обмен уполномоченными банками иностранной валюты фи­зического лица на платежные документы в иностранной валюте;

• покупка платежных документов в иностранной валюте за иностран­ную валюту - обмен уполномоченными банками платежных документов в иностранной валюте физического лица на иностранную валюту;

• размен наличной иностранной валюты - обмен наличной иностран­ной валюты одного номинала на наличную иностранную валюту этого же вида другого номинала;

• обмен наличной иностранной валюты - обмен изъятых и изымае­мых из обращения, но принимаемых к обмену, а также изношенных, поврежденных, но сохранивших признаки платежное™ денежных зна­ков, подлинность которых не вызывает сомнения, на платежеспособ­ные денежные знаки той же иностранной валюты тех же либо других номиналов;

• инкассо наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте - прием для направления на инкассо наличной ино­странной валюты, платежных документов в иностранной валюте.

На территории Республики Беларусь валютно-обменные операции осуществляются через банки. Купля-продажа иностранной валюты осу­ществляется в соответствии с договором, заключенным между участни­ками данных операций на валютном рынке. Основными критериями классификации валютного рынка является степень его организованно­сти, а также объем и характер совершаемых валютных операций. По сте­пени организованности выделяют биржевой и внебиржевой валютный рынок. Биржевой валютный рынок - часть внутреннего валютного рын­ка Республики Беларусь, на которой валютно-обменные операции совер­шаются банками на торгах открытого акционерного общества «Белорус­ская валютно-фондовая биржа». Внебиржевой валютный рынок — часть внутреннего валютного рынка Республики Беларусь, на которой валютно­обменные операции совершаются непосредственно между банками,

между банками и субъектами валютных операций, между банками и бан­ками-нерезидентами.

Основными задачами бухгалтерского учета валютно-обменных опера­ций являются:

• формирование полной и достоверной информации о валютно­обменных операциях банка и их финансовых результатах, полученных до­ходах и понесенных расходах;

• обеспечение при совершении банком операций внутренних и внеш­них пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств в иностранной валюте;

• предотвращение отрицательных результатов деятельности банка на валютном рынке;

• обеспечение контроля за валютным риском банка.

Реализации поставленных перед бухгалтерским учетом валютно­обменных операций задач способствует строгое документальное оформле­ние и отражение в учете каждой совершаемой операции методом двойной записи на балансовых счетах и методом односторонней записи на внебалан­совых счетах; систематизация, группировка полученной информации для составления отчетности; обеспечение достоверности данных бухгалтерско­го учета; обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с дан­ными синтетического учета с целью формирования полной и оперативной информации, своевременного предупреждения негативных явлений, кон­троля за показателями деятельности банка и ее конечными результатами.

8.2. Бухгалтерский учет валютно-обменных операций на биржевом рынке

В соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь № 283 для проведения расчетов по операциям купли-продажи иностранной ва­люты на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» используются ба­лансовые счета, которые представлены в табл. 8.1.

Таблица 8.1. Характеристика балансовых счетов для отражения в учете валютно-обменных операций Номера и наименования балансовых счетов Характеристика счетов     150Х «Корреспондентские счета в других банках» Данные счета предназначены для учета средств банка, на­ходящихся на корреспондентских счетах, открытых в дру­гих банках и используемых для проведения расчетов в бе­лорусских рублях и иностранной валюте

1800 «Расчеты по операци­ям с иностранной валютой»	Счет предназначен для учета расчетов с другими банками по операциям купли-продажи иностранной валюты на бир­жевом и внебиржевом рынках. К счету могут быть открыты отдельные лицевые счета «Расчеты с биржей» в белорус­ских рублях и в иностранной валюте. Для учета средств и проведения расчетов банком могут быть открыты следую­щие отдельные лицевые счета: «Счет для продажи иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту» «Счет приобретенной иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной ва­люты»
1810 «Расчеты по операци­ям с иностранной валютой»	Данный счет предназначен для учета расчетов с другими банками по операциям кутши-продажи иностранной валю­ты на биржевом и внебиржевом рынках. К счету могут быть открыты отдельные лицевые счета «Расчеты с биржей» в белорусских рублях и в иностранной валюте. Для учета средств и проведения расчетов банком открываются сле­дующие отдельные лицевые счета: «Счет для продажи иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту» «Счет приобретенной иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной ва­люты»
ЗОХХ «Средства на теку­щих (расчетных) счетах клиентов»	Данный счет предназначены для учета средств, находящих­ся на текущих (расчетных) счетах клиентов
3800 «Расчеты по операци­ям с клиентами»	Счет предназначен для учета расчетов с клиентами (в том числе с валютными биржами) по операциям купли-продажи иностранной валюты до поступления денежных средств от Национального банка. К счету могут быть открыты отдель­ные лицевые счета «Расчеты с биржей» в белорусских ру­блях и в иностранной валюте. Для учета средств клиентов (кроме банков) и проведения расчетов по поручению и за их счет открываются следующие лицевые счета: «Счет для продажи иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту» «Счет приобретенной иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной ва­люты»

3810 «Расчеты по операци­ям с клиентами»	Счет предназначен для учета расчетов с клиентами и бир­жами по операциям купли-продажи иностранной валюты на биржевом и внебиржевом рынках. К счету могут быть открыты отдельные лицевые счета «Расчеты с биржей» в белорусских рублях и в иностранной валюте. Кроме того, для учета средств клиентов (кроме банков) и проведения расчетов по поручению и за их счет открываются следую­щие лицевые счета: «Счет для продажи иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту» «Счет приобретенной иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной ва­люты»
6101 «Субкорреспондент­ские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»	Счет предназначен для учета средств филиала в головном банке. Счета открываются в филиалах (отделениях) и ис­пользуются ими при расчетах по собственным операциям и операциям клиентов
6111 «Субкорреспондент­ские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте»	Счет предназначен для учета средств филиалов (отделе­ний), находящихся на балансе головного банка. Открыва­ется в головном банке и используется филиалами при рас­четах по собственным операциям и операциям клиентов
6162 «Расчеты филиалов по операциям с иностран­ной валютой»	Счет предназначен для учета средств филиалов (отделе­ний)
6172 «Расчеты филиалов по операциям с иностран­ной валютой»	Счет предназначен для учета средств филиалов (отделе­ний)
6901 «Валютная позиция»	Счет предназначен для отражения открытой валютной по­зиции. Счет открывается только в иностранной валюте по каждому виду валюты
6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	Счет используется для учета рублевых эквивалентов за покупаемую (продаваемую) иностранную валюту, а также разниц между счетами 6901 и 6911
6980 «Балансирующий счет по операциям с ино­странной валютой»	На этом счете накапливается финансовый результат от опе­раций с иностранной валютой в виде разницы между сче­тами валютной позиции и счетами рублевого эквивалента валютной позиции за расчетный период
8150 «Комиссионные до­ходы по операциям с ино­странной валютой»	Счет предназначен для учета комиссионных доходов по операциям на валютном рынке

8280 «Доходы по операци­ям между филиалами»	Счет предназначен для учета доходов по операциям внутри одного банка
9280 «Расходы по операци­ям между филиалами»	Счет предназначен для учета расходов по операциям вну­три одного банка

При осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты па биржевом рынке клиент должен представить в банк заявку на проведе­ние данных операций в двух экземплярах, а также в случае покупки - ко­пии документов, подтверждающих основание для ее приобретения. Заявка составляется в произвольной форме с соблюдением некоторых обязатель­ных реквизитов. При принятии заявки к исполнению сотрудник банка де­лает отметку на обоих экземплярах заявки о принятии ее к исполнению, а также указывает свою должность, фамилию и инициалы, которые заверя­ются его подписью и штампом банка. Первый экземпляр заявки возвраща­ется субъекту валютных операций. Второй экземпляр остается в банке и подшивается уполномоченным работником в отдельную папку. При этом представленные клиентом копии документов, необходимых для исполне­ния банком функций агента валютного контроля (внешнеторговые дого­вор, паспорта сделок, кредитные договоры и другие документы), являю­щиеся основанием для покупки иностранной валюты, подшиваются в досье клиента.

Для покупки валюты банк обеспечивает предварительное резервиро­вание эквивалентной суммы белорусских рублей, рассчитанной по мак­симальному курсу, указанному в заявке на покупку валюты, в день, пред­шествующий дате торгов. Покупка валюты на бирже производится, как правило, после перечисления платежным поручением со счета клиента рублевого эквивалента банку. Для осуществления продажи валюты банк предварительно резервирует сумму валюты, указанную в заявке на про­дажу, не позднее 30 мин до передачи заявки на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа». При продаже валюты банк производит пред­варительное зачисление средств на счета Национального банка. Заявки, обеспеченные денежными средствами в полном объеме, включаются в реестр банка по покупке и сводную заявку банка на продажу иностран­ной валюты на бирже.

Заявка на покупку валюты исполняется на бирже по сложившемуся на торгах курсу, если максимальный курс, указанный в заявке, не меньше курса, сложившегося на торгах. И соответственно заявка на продажу ино­странной валюты исполняется по сложившемуся на торгах курсу, если ми­нимальный курс, указанный в заявке, не больше курса, сложившегося на торгах. Извещения об исполнении заявок отправляются по электронной почте в течение 3 часов после окончания биржевых торгов. Перечисление суммы белорусских рублей, образовавшейся за счет разницы между кур­сом бронирования и курсом исполнения по заявкам на покупку валюты, производится в день их исполнения.

При совершении валютно-обменных операций на биржевом валют­ном рынке банк вправе взимать комиссионное вознаграждение как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. Комиссионное возна­граждение может взиматься путем списания или перечисления суммы денежных средств со счета субъекта валютных операций либо путем уменьшения суммы денежных средств, причитающихся участнику опе­рации. Следует особо отметить, что уменьшение причитающейся клиенту-резиденту суммы денежных средств не допускается при со­вершении покупки валюты. В этом случае комиссионное вознагражде­ние взимается только путем списания (перечисления) средств со счета данного клиента. Списание суммы вознаграждения, причитающейся банку, производится на основании мемориального ордера в том случае, если в заявке на покупку или продажу иностранной валюты банку пре­доставлено право списывать денежные средства со счета клиента за со­вершенную валютно-обменную операцию. Если банку такое право не предоставлено, клиент обязуется уплатить сумму вознаграждения пла­тежным поручением. Комиссионное вознаграждение с филиалов за по­купку иностранной валюты взимается головным банком мемориальным ордером. Размер комиссионного вознаграждения определяется банком самостоятельно.

Банки осуществляют валютно-обменные операции от своего имени и за свой счет, а также по поручению и за счет покупателей и продавцов ино­странной валюты. Корреспонденция счетов по отражению в учете опера­ций банка, связанных с продажей иностранной валюты за счет и по пору­чению клиентов, представлена в табл. 8.2.

Таблица 8.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций банка, связанных с продажей иностранной валюты на биржевом рынке за счет и по поручению клиентов Содержание операции Корреспонденция счетов Примечание Дебет Кредит         1. Предварительно зарезервирована клиентами банка иностранная ва­люта, подлежащая продаже на бир­жевых торгах ЗОХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов» 3810 «Расчеты по опе­рациям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет для прода­жи иностранной валю­ты» Отражается в ино­странной валюте при получении заявки клиента на продажу ино­странной валюты

2. Предварительно зарезервирована фи­лиалом (отделением) иностранная валюта, подлежащая продаже по поручению кли­ентов на биржевых торгах	6162 «Расчеты фили­алов по операциям с иностранной валю­той» 6111 «Субкоррес­пондентские счета филиалов для рас­четов в иностранной валюте»	6101 «Субкорреспон­дентские счета филиа­ла для расчетов в ино­странной валюте» 6172 «Расчеты фи­лиалов по операциям с иностранной валю­той»	Производится в филиале (отде­лении) Производится в головном банке
3. Перечислена ино­странная валюта банком-участником торгов на валютный транзитный счет в Национальном бан­ке	1800 «Расчеты по операциям с клиен­тами», отдельный лицевой счет ь ино­странной валюте «Расчеты с биржей»	Счет, открытый в На­циональном банке	Отражается в соответствии с биржевым сви­детельством
4. Списана продан­ная иностранная ва­люта клиентов банка по итогам биржевых торгов	6172 «Расчеты фи­лиалов по операциям с иностранной валю­той»	1800 «Расчеты по опе­рациям с клиентами», отдельный лицевой счет в иностранной ва­люте «Расчеты с бир­жей»	Производится в день торгов на основании бир­жевого свиде­тельства в голов­ном банке
	3810 «Расчеты по операциям с клиен­тами», отдельный лицевой счет «Счет для продажи ино­странной валюты»	6162 «Расчеты фи­лиалов по операциям с иностранной валю­той»	Производится в день торгов по­сле получения извещения об исполнении за­явки в отделении на основании мемориального ордера
5.1. При проведении расчетов с клиентами, если рублевый эквивалент поступил в день торгов
5.1.1. Поступил руб­левый эквивалент за проданную валюту по итогам биржевых торгов от Нацио­нального банка   5.1.2. Зачислена сумма рублёвого эквивалента за проданную иностранную валюту клиентов банка   5.1.3.Зачислен рублёвый эквивалент за проданную иностранную валюту на текущий счёт клиента	Транзитный счет в Национальном банке   1810 «Расчёты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счёт в белорусских рублях «Расчёты с биржей» 6110 «Субкорреспондентские счета филиала для расчётов в национальной валюте   3810 «Расчёты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счёт «Счёт рублёвого эквивалента за проданную иностранную валюту»	1810 «Расчеты по опе­рациям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в бело­русских рублях «Рас­четы с биржей»   6110 «Субкорреспондентские счета филиала для расчётов в национальной валюте»   3810 «Расчёты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счёт «Счёт рублёвого эквивалента за проданную иностранную валюту»   30ХХ «Средства на текущих (расчётных) счетах клиентов)	Производится в соответствии с биржевым сви­детельством   Производится в головном банке     Производится в филиале (отделении)     Производится на основании биржевого свидетельства в белорусских рублях в полной сумме или за вычетом комиссионного вознаграждения

5.2. При проведении расчётов с клиентами, если рублёвый эквивалент в день торгов не поступил
5.2.1. Зачислен рублёвый эквивалент за проданную иностранную валюту на текущий (расчётный) счёт клиента головного банка 5.2.2. Поступил рублёвый эквивалент за проданную валюту по итогам биржевых торгов от НБ 5.2.3. Зачислен рублёвый эквивалент за проданную иностранную валюту клиентов банка 6. Зачислена на сче­та доходов банка сумма комиссии за проданную ино­странную валюту	3800 «Расчеты по опе­рациям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет рублевого эквивалента за про­данную иностранную валюту»   Транзитный счёт в НБ     3800 «Расчеты по опе­рациям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет рублевого эквивалента за про­данную иностранную валюту» или 30ХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	30ХХ «средства на текущих (расчётных) счетах клиентов» 3800 «Расчеты по опе­рациям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет рублевого эквивалента за про­данную иностранную валюту» 8150 «Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой» 8150 «Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой»	Проводится по результатам торгов в день их совершения Проводится в соответствии с биржевым свидетельством в день поступления бел руб. Производится на основании биржевого свидетельства в бел руб   Производится на основании мемориально­го ордера Производятся на основании платежного по­ручения кли­ента
7. Списана комис­сия головного банка за проданную ино­странную валюту по поручению клиен­тов филиалов	9280 «Расходы по опе­рациям между филиа­лами» 6100 «Субкорреспон­дентский счет филиа­ла для расчетов в на­циональной валюте»	6110 «Субкорреспон­дентские счета филиа­ла для расчетов в на­циональной валюте» 8280 «Доходы по опе­рациям между филиа­лами»	Производится на основании мемориально­го ордера в го­ловном банке Производится в филиале