В.А. Кочергина 10 страница

Отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами осу­ществляется в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерско­го учета в банках Республики Беларусь и Инструкции по бухгалтерско­му учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14 марта 2006 г. № 62.

Сделки с ценными бумагами, совершенные в течение торгового дня на бирже, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (табл. 7.8).

Таблица 7.8. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами, совершенных в течение торгового дня на бирже Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Отражена сделка с цен­ными бумагами на бирже (на основании биржевого свидетельства) 1.1. На сумму чистой дебе­товой позиции 1.2. На сумму чистой кре­дитовой позиции 1801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 6339 «Клиринговые счета» 6339 «Клиринговые счета» 1811 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 2. Отражено приобретение ценных бумаг на бирже для самого банка 2.1. На цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении на­копленного процентного дохода 2.2. На сумму уплачен­ного при приобретении накопленного процентного дохода Счета по учету ценных бумаг 4Х7Х - счета по учету на­численного процентного до­хода 1811 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 1811 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 3. Отражена продажа цен­ных бумаг, принадлежащих банку, на бирже 3.1. На цену реализации за вычетом полученных накопленных; процентов, начисленного дисконта 3.2. На сумму полученных накопленных процентов, начисленного дисконта 1801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 1801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» Счета по учету ценных бумаг 4Х7Х - счета по учету начисленного процентного дохода 4. Отражен взаимозачет задолженности по приоб­ретенным и проданным ценным бумагам 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» 1801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами»

7.8. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, выпущенными банком

Ценные бумаги выпускаются банком для привлечения денежных средств и выступают в форме долговых обязательств. Наибольшее распро­странение получили операции банков с акциями, облигациями, депозит­ными и сберегательными сертификатами.

Банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь могут выпускать при наличии специального разрешения (лицен­зии) на осуществление банковской деятельности Национального банка Республики Беларусь:

• с правом привлечения денежных средств юридических лиц во вклады и правом выдачи ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады и размещение их на счета, - депозитные сертификаты-,

• с правом привлечения денежных средств физических лиц во вклады и правом выдачи ценных бумаг, подтверждающих привлечение денеж­ных средств во вклады и размещение их на счета, - сберегательные сер­тификаты.

Сертификат является безусловным обязательством банка вернуть сум­му, внесенную во вклад (депозит), и выплатить причитающиеся проценты. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя и выпускаются только в документарной форме. Владельцами сертификатов могут быть резиденты и нерезиденты Республики Беларусь в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь. Сертификаты выдаются в белорусских рублях и должны быть срочными. Выпуск сертификатов до востребования и в иностранной валюте не допускается.

Бланки сертификата должны быть зарегистрированы в Государствен­ном реестре бланков строгой отчетности в соответствии с Положением о Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержден­ным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 дека­бря 2001 г. № 1846, и содержать все обязательные реквизиты, предусмо­тренные ст. 196 Банковского кодекса Республики Беларусь.

Периодичность выплаты процентов по сертификату определяется бан­ком в сертификате: ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие, ежегодно или одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

Расчеты по выпуску, обращению и погашению депозитных сертифика­тов осуществляются только в безналичном порядке с использованием те­кущих (расчетных) счетов владельцев сертификатов, а сберегательных сертификатов - как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами.

Банк обязан принять локальные нормативные правовые акты, опреде­ляющие условия выпуска, обращения и погашения для каждого вида вы­пускаемых сертификатов, внутренние процедуры проведения операций с сертификатами и процедуру определения правоспособности лица, предъ­явившего сертификат к погашению, порядок восстановления прав по утра­ченным именным сертификатам, а также определения стоимости прини­маемых в залог сертификатов при использовании сертификата в качестве обеспечения исполнения обязательств перед банком.

Сертификат может быть выдан только после поступления денежных средств вкладчика в банк в полном объеме. Банк выдает вкладчику или его представителю сертификат, оформленный днем зачисления денеж­ных средств вкладчика на счет банка по учету выпущенных сертифика­тов, который является документальным оформлением договора банков­ского вклада (депозита).

При выписке сертификата банк заполняет все реквизиты отрывного талона (корешка) сертификата, который подписывается вкладчиком или его представителем, отделяется от сертификата и хранится в от­дельной папке или в документах дня банка с обязательным ведением описи отрывных талонов (корешков).

Для передачи прав, удостоверенных сертификатом на предъявителя, другому лицу достаточно вручения сертификата этому лицу, а права, удо­стоверенные именным сертификатом, передаются в порядке, установлен­ном для уступки требования (цессии). При уступке требования (цессии) одна сторона - владелец сертификата (цедент) уступает, а другая сторона (цессионарий) приобретает права по сертификату. Уступка требования (цессии) при передаче прав по именному сертификату оформляется на оборотной стороне бланка сертификата или на дополнительных листах (приложениях) к сертификату.

Уступка требования по сертификату может быть совершена до наступле­ния предусмотренного в сертификате срока возврата вклада (депозита).

Оплата сертификата производится банком при его предъявлении. При этом банк должен проверить:

• подлинность предъявляемого к оплате бланка сертификата. При выявлении сертификатов, имеющих явные признаки подделки или под­линность которых вызывает сомнение, а также утраченных владельца­ми, банк сообщает о данном факте в территориальные органы внутрен­них дел;

• полномочия лица, предъявившего сертификат к оплате (за исклю­чением сберегательного сертификата на предъявителя);

• непрерывность ряда договоров уступки требования. При наруше­нии условия непрерывности ряда договоров уступки требования банк вправе произвести платеж последнему до момента перерыва в ряде до­говоров уступки требования владельцу сертификата в соответствии с от­метками на оборотной стороне сертификата или на дополнительных ли­стах к нему.

При досрочном предъявлении к оплате депозитного сертификата банк возвращает вклад (депозит) по взаимному соглашению банка и владельца сертификата в согласованные сроки, если иное не установле­но локальными нормативными правовыми актами банка, определяю­щими условия выпуска и обращения сертификатов.

После оплаты сертификата на нем ответственным работником банка делается отметка: «Погашен» («Оплачен»), Погашенный сертификат вме­сте с платежными документами на перечисление сумм владельцу серти­фиката подшивается в отдельные папки либо в документы дня банка.

Бланки сертификатов учитываются на внебалансовых счетах 99842 «Бланки депозитных сертификатов» и 99843 «Бланки сберегательных сер­тификатов», на которые приходуются путем составления приходного вне­балансового ордера. Аналитический учет ведется по видам бланков и ме­стам хранения.

Документальное оформление и бухгалтерский учет операций банка с сертификатами регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами от 14 марта 2006 г. № 62 и Инструкцией по выпуску, обращению и пога­шению депозитных и сберегательных сертификатов от 27 декабря 2006 г. № 219. Для учета операций с сертификатами, выпускаемыми бан­ком, предназначены пассивные счета группы 4920 «Депозитные серти­фикаты, выпущенные банком» и 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком». Бухгалтерский учет обязательств банка ведется по номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг. По кредиту сче­тов отражается номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг, по дебету - стоимость исполненных обязательств (цена погашения, выкупа ценных бумаг).

За период нахождения долговых ценных бумаг в обращении банк про­изводит начисление процентных расходов по выпущенным ценным бума­гам. Начисленные проценты учитываются на пассивных счетах группы 497 «Начисленные процентные расходы по выпущенным ценным бума­гам». По кредиту счетов отражаются начисленные суммы процентных расходов, по дебету - уплаченные суммы процентных расходов.

Операции по размещению и погашению сертификатов осуществля­ются с применением счетов 3801 и 3811 «Расчеты по операциям с цен­ными бумагами» на отдельных лицевых счетах, открытых для учета операций с собственными ценными бумагами.

Отражение операций с сертификатами в бухгалтерском учете произ­водится мемориальными ордерами (сводными мемориальными ордера­ми), внебалансовыми приходными и расходными ордерами. Операции, связанные с продажей, погашением ценных бумаг для физических лиц, а также с выплатой дохода по ним, могут осуществляться приходными и расходными кассовыми ордерами (табл. 7.9).

Таблица 7.9. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций со сберегательными сертификатами Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Поступили денежные сред­ства в кассу банка от физиче­ского лица при покупке сберега­тельного сертификата 1010 «Денежные средства в кассе» 3811 «Расчеты по опера­циям с ценными бумага­ми» 2. Выдан сберегательный серти­фикат вкладчику 3811 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущен­ные банком» 3. Списан бланк сберегательно­го сертификата   99843 «Бланки сберега­тельных сертификатов» 4. Начислены процентные рас­ходы по сберегательным серти­фикатам 9083 «Процентные рас­ходы по сберегательным сертификатам, выпущен­ным банком» 4973 «Начисленные про­центные расходы по сбе­регательным сертифика­там» 5. Выданы наличные денежные средства, причитающейся дер­жателю сертификата при его по­гашении 3801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 1010 «Денежные сред­ства в кассе» 6. Погашен сберегательный сер­тификат 4930 «Сберегательные сер­тификаты, выпущенные банком» 4973 «Начисленные про­центные расходы по сбере­гательным сертификатам» 3801 «Расчеты по опера­циям с ценными бумага­ми» 3801 «Расчеты по опера­циям с ценными бумага­ми»

Отражение в бухгалтерском учете операций с депозитными сертифика­тами и облигациями осуществляется аналогично с использованием соот­ветствующих счетов.

8. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА

8.1. Экономическая сущность и задачи бухгалтерского учета валютно-обменных операций

В соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь к валютно-обменным операциям относятся:

• операции по обмену иностранной валюты на официальную денеж­ную единицу Республики Беларусь или обмену официальной денежной

единицы Республики Беларусь на иностранную валюту по установленным обменным курсам (купля-продажа иностранной валюты);

• операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам (конверсия иностранной валюты);

• продажа платежных документов в иностранной валюте за белорус­ские рубли - обмен уполномоченными банками белорусских рублей физи­ческого лица на платежные документы в иностранной валюте;

• покупка платежных документов в иностранной валюте за белорус­ские рубли - обмен уполномоченными банками платежных документов в иностранной валюте физического лица на белорусские рубли;

• продажа платежных документов в иностранной валюте за иностран­ную валюту - обмен уполномоченными банками иностранной валюты фи­зического лица на платежные документы в иностранной валюте;

• покупка платежных документов в иностранной валюте за иностран­ную валюту - обмен уполномоченными банками платежных документов в иностранной валюте физического лица на иностранную валюту;

• размен наличной иностранной валюты - обмен наличной иностран­ной валюты одного номинала на наличную иностранную валюту этого же вида другого номинала;

• обмен наличной иностранной валюты - обмен изъятых и изымае­мых из обращения, но принимаемых к обмену, а также изношенных, поврежденных, но сохранивших признаки платежное™ денежных зна­ков, подлинность которых не вызывает сомнения, на платежеспособ­ные денежные знаки той же иностранной валюты тех же либо других номиналов;

• инкассо наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте - прием для направления на инкассо наличной ино­странной валюты, платежных документов в иностранной валюте.

На территории Республики Беларусь валютно-обменные операции осуществляются через банки. Купля-продажа иностранной валюты осу­ществляется в соответствии с договором, заключенным между участни­ками данных операций на валютном рынке. Основными критериями классификации валютного рынка является степень его организованно­сти, а также объем и характер совершаемых валютных операций. По сте­пени организованности выделяют биржевой и внебиржевой валютный рынок. Биржевой валютный рынок - часть внутреннего валютного рын­ка Республики Беларусь, на которой валютно-обменные операции совер­шаются банками на торгах открытого акционерного общества «Белорус­ская валютно-фондовая биржа». Внебиржевой валютный рынок — часть внутреннего валютного рынка Республики Беларусь, на которой валютно­обменные операции совершаются непосредственно между банками,

между банками и субъектами валютных операций, между банками и бан­ками-нерезидентами.

Основными задачами бухгалтерского учета валютно-обменных опера­ций являются:

• формирование полной и достоверной информации о валютно­обменных операциях банка и их финансовых результатах, полученных до­ходах и понесенных расходах;

• обеспечение при совершении банком операций внутренних и внеш­них пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств в иностранной валюте;

• предотвращение отрицательных результатов деятельности банка на валютном рынке;

• обеспечение контроля за валютным риском банка.

Реализации поставленных перед бухгалтерским учетом валютно­обменных операций задач способствует строгое документальное оформле­ние и отражение в учете каждой совершаемой операции методом двойной записи на балансовых счетах и методом односторонней записи на внебалан­совых счетах; систематизация, группировка полученной информации для составления отчетности; обеспечение достоверности данных бухгалтерско­го учета; обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с дан­ными синтетического учета с целью формирования полной и оперативной информации, своевременного предупреждения негативных явлений, кон­троля за показателями деятельности банка и ее конечными результатами.

8.2. Бухгалтерский учет валютно-обменных операций на биржевом рынке

В соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь № 283 для проведения расчетов по операциям купли-продажи иностранной ва­люты на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» используются ба­лансовые счета, которые представлены в табл. 8.1.

Таблица 8.1. Характеристика балансовых счетов для отражения в учете валютно-обменных операций Номера и наименования балансовых счетов Характеристика счетов     150Х «Корреспондентские счета в других банках» Данные счета предназначены для учета средств банка, на­ходящихся на корреспондентских счетах, открытых в дру­гих банках и используемых для проведения расчетов в бе­лорусских рублях и иностранной валюте

1800 «Расчеты по операци­ям с иностранной валютой»	Счет предназначен для учета расчетов с другими банками по операциям купли-продажи иностранной валюты на бир­жевом и внебиржевом рынках. К счету могут быть открыты отдельные лицевые счета «Расчеты с биржей» в белорус­ских рублях и в иностранной валюте. Для учета средств и проведения расчетов банком могут быть открыты следую­щие отдельные лицевые счета: «Счет для продажи иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту» «Счет приобретенной иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной ва­люты»
1810 «Расчеты по операци­ям с иностранной валютой»	Данный счет предназначен для учета расчетов с другими банками по операциям кутши-продажи иностранной валю­ты на биржевом и внебиржевом рынках. К счету могут быть открыты отдельные лицевые счета «Расчеты с биржей» в белорусских рублях и в иностранной валюте. Для учета средств и проведения расчетов банком открываются сле­дующие отдельные лицевые счета: «Счет для продажи иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту» «Счет приобретенной иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной ва­люты»
ЗОХХ «Средства на теку­щих (расчетных) счетах клиентов»	Данный счет предназначены для учета средств, находящих­ся на текущих (расчетных) счетах клиентов
3800 «Расчеты по операци­ям с клиентами»	Счет предназначен для учета расчетов с клиентами (в том числе с валютными биржами) по операциям купли-продажи иностранной валюты до поступления денежных средств от Национального банка. К счету могут быть открыты отдель­ные лицевые счета «Расчеты с биржей» в белорусских ру­блях и в иностранной валюте. Для учета средств клиентов (кроме банков) и проведения расчетов по поручению и за их счет открываются следующие лицевые счета: «Счет для продажи иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту» «Счет приобретенной иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной ва­люты»

3810 «Расчеты по операци­ям с клиентами»	Счет предназначен для учета расчетов с клиентами и бир­жами по операциям купли-продажи иностранной валюты на биржевом и внебиржевом рынках. К счету могут быть открыты отдельные лицевые счета «Расчеты с биржей» в белорусских рублях и в иностранной валюте. Кроме того, для учета средств клиентов (кроме банков) и проведения расчетов по поручению и за их счет открываются следую­щие лицевые счета: «Счет для продажи иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту» «Счет приобретенной иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной ва­люты»
6101 «Субкорреспондент­ские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»	Счет предназначен для учета средств филиала в головном банке. Счета открываются в филиалах (отделениях) и ис­пользуются ими при расчетах по собственным операциям и операциям клиентов
6111 «Субкорреспондент­ские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте»	Счет предназначен для учета средств филиалов (отделе­ний), находящихся на балансе головного банка. Открыва­ется в головном банке и используется филиалами при рас­четах по собственным операциям и операциям клиентов
6162 «Расчеты филиалов по операциям с иностран­ной валютой»	Счет предназначен для учета средств филиалов (отделе­ний)
6172 «Расчеты филиалов по операциям с иностран­ной валютой»	Счет предназначен для учета средств филиалов (отделе­ний)
6901 «Валютная позиция»	Счет предназначен для отражения открытой валютной по­зиции. Счет открывается только в иностранной валюте по каждому виду валюты
6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	Счет используется для учета рублевых эквивалентов за покупаемую (продаваемую) иностранную валюту, а также разниц между счетами 6901 и 6911
6980 «Балансирующий счет по операциям с ино­странной валютой»	На этом счете накапливается финансовый результат от опе­раций с иностранной валютой в виде разницы между сче­тами валютной позиции и счетами рублевого эквивалента валютной позиции за расчетный период
8150 «Комиссионные до­ходы по операциям с ино­странной валютой»	Счет предназначен для учета комиссионных доходов по операциям на валютном рынке

8280 «Доходы по операци­ям между филиалами»	Счет предназначен для учета доходов по операциям внутри одного банка
9280 «Расходы по операци­ям между филиалами»	Счет предназначен для учета расходов по операциям вну­три одного банка

При осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты па биржевом рынке клиент должен представить в банк заявку на проведе­ние данных операций в двух экземплярах, а также в случае покупки - ко­пии документов, подтверждающих основание для ее приобретения. Заявка составляется в произвольной форме с соблюдением некоторых обязатель­ных реквизитов. При принятии заявки к исполнению сотрудник банка де­лает отметку на обоих экземплярах заявки о принятии ее к исполнению, а также указывает свою должность, фамилию и инициалы, которые заверя­ются его подписью и штампом банка. Первый экземпляр заявки возвраща­ется субъекту валютных операций. Второй экземпляр остается в банке и подшивается уполномоченным работником в отдельную папку. При этом представленные клиентом копии документов, необходимых для исполне­ния банком функций агента валютного контроля (внешнеторговые дого­вор, паспорта сделок, кредитные договоры и другие документы), являю­щиеся основанием для покупки иностранной валюты, подшиваются в досье клиента.

Для покупки валюты банк обеспечивает предварительное резервиро­вание эквивалентной суммы белорусских рублей, рассчитанной по мак­симальному курсу, указанному в заявке на покупку валюты, в день, пред­шествующий дате торгов. Покупка валюты на бирже производится, как правило, после перечисления платежным поручением со счета клиента рублевого эквивалента банку. Для осуществления продажи валюты банк предварительно резервирует сумму валюты, указанную в заявке на про­дажу, не позднее 30 мин до передачи заявки на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа». При продаже валюты банк производит пред­варительное зачисление средств на счета Национального банка. Заявки, обеспеченные денежными средствами в полном объеме, включаются в реестр банка по покупке и сводную заявку банка на продажу иностран­ной валюты на бирже.

Заявка на покупку валюты исполняется на бирже по сложившемуся на торгах курсу, если максимальный курс, указанный в заявке, не меньше курса, сложившегося на торгах. И соответственно заявка на продажу ино­странной валюты исполняется по сложившемуся на торгах курсу, если ми­нимальный курс, указанный в заявке, не больше курса, сложившегося на торгах. Извещения об исполнении заявок отправляются по электронной почте в течение 3 часов после окончания биржевых торгов. Перечисление суммы белорусских рублей, образовавшейся за счет разницы между кур­сом бронирования и курсом исполнения по заявкам на покупку валюты, производится в день их исполнения.

При совершении валютно-обменных операций на биржевом валют­ном рынке банк вправе взимать комиссионное вознаграждение как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. Комиссионное возна­граждение может взиматься путем списания или перечисления суммы денежных средств со счета субъекта валютных операций либо путем уменьшения суммы денежных средств, причитающихся участнику опе­рации. Следует особо отметить, что уменьшение причитающейся клиенту-резиденту суммы денежных средств не допускается при со­вершении покупки валюты. В этом случае комиссионное вознагражде­ние взимается только путем списания (перечисления) средств со счета данного клиента. Списание суммы вознаграждения, причитающейся банку, производится на основании мемориального ордера в том случае, если в заявке на покупку или продажу иностранной валюты банку пре­доставлено право списывать денежные средства со счета клиента за со­вершенную валютно-обменную операцию. Если банку такое право не предоставлено, клиент обязуется уплатить сумму вознаграждения пла­тежным поручением. Комиссионное вознаграждение с филиалов за по­купку иностранной валюты взимается головным банком мемориальным ордером. Размер комиссионного вознаграждения определяется банком самостоятельно.

Банки осуществляют валютно-обменные операции от своего имени и за свой счет, а также по поручению и за счет покупателей и продавцов ино­странной валюты. Корреспонденция счетов по отражению в учете опера­ций банка, связанных с продажей иностранной валюты за счет и по пору­чению клиентов, представлена в табл. 8.2.

Таблица 8.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций банка, связанных с продажей иностранной валюты на биржевом рынке за счет и по поручению клиентов ⇐ Предыдущая45678910111213Следующая ⇒ Дата публикования: 2014-10-25; Прочитано: 445 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы! studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.012 с)...