В.А. Кочергина 17 страница

Акт, утвержденный руководителем банка и подписанный главным бух­галтером или лицом, его замещающим, вместе с технической документаци­ей (техническим паспортом, проектной и эксплуатационной документацией и др.), необходимой для заполнения реквизитов инвентарной карточки, пе­редается в бухгалтерскую службу.

После этого техническая документация, относящаяся к данному инвен­тарному объекту, передается ответственному лицу (или ответственному за техническое обслуживание и эксплуатацию объекта), о чем в инвентарной карточке делается соответствующая отметка.

Технические паспорта на здания, сооружения учитываются на внеба­лансовом счете 99839 «Разные ценности и документы», технические па­спорта на автотранспорт учитываются на внебалансовом счете 99861 «До­кументы и ценности, отосланные и выданные под отчет» в условной оценке один рубль.

Копии технических паспортов на автотранспорт хранятся в бухгалтер­ской службе.

Объекты недвижимости, подлежащие в соответствии с законодатель­ством Республики Беларусь государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные до­кументы о приеме-передаче и которые фактически эксплуатируются, до государственной регистрации права собственности и других вещных прав на них принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном лицевом счете к балансовому счету 5510 «Здания и сооружения». После удостоверения в установленном за­конодательством Республики Беларусь порядке произведенной государ­ственной регистрации права собственности на недвижимое имущество указанные объекты основных средств отражаются на балансовом счете 5510 «Здания и сооружения» в составе собственных основных средств.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете отдельные объекты прочих основных средств, подлежащие обязательной регистрации либо сертификации, по которым оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче и которые фактически пригодны к эксплуатации.

Основная корреспонденция счетов по операциям, связанным с приоб­ретением основных средств, представлена в табл. 13.2.

Таблица 13.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления основных средств (на примере вычислительной техники) Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Приобретем! основные средства на условиях пред­варительной оплаты 1.1. Перечислены денежные средства за приобретаемые основные средства по от­пускным ценам с НДС 1.2. Поступили основные средства по отпускным це­нам без ПДС 1.3. Отражен НДС по приоб­ретенным основным сред­ствам 1.4. Приняты основные средства (вычислительная техника) в эксплуатацию по первоначальной стоимости 6540 «Расчеты по капи­тальным вложениям» 5561 «Вложения в основ­ные средства» 6501 «Расчеты по плате­жам в республиканский бюджет», лицевой счет «Налог на добавленную стоимость» 5521 «Вычислительная техника» Счет получателя денежных средств 6540 «Расчеты но капиталь­ным вложениям» 6540 «Расчеты по капиталь­ным вложениям» 5561 «Вложения в основные средства» 2. Приобретены основные средства на условиях по­следующей оплаты 2.1. Поступили основные средства по отпускным це­нам без НДС 2.2 Получены услуги сто­ронних организаций, свя­занные с приобретением основных. средств по тари­фам без НДС 2.3. Отражен НДС по при­обретенным основным средствам и оказанным услугам 2.4 Приняты в эксплуата­цию основные средства по первоначальной стоимости (вычислительная техника) 5561 «Вложения в основ­ные средства» 5561 «Вложения в основ­ные средства» 6501 «Расчеты по плате­жам в республиканский бюджет» лицевой счет «Налог на добавленную стоимость 5521 «Вычислительная техника). 6640 «Расчеты по капиталь­ным вложениям» 6640 «Расчеты по капиталь­ным вложениям» 6640 «Расчеты по капиталь­ным вложениям» 5561 «Вложения в основные средства»

2.5. Перечислены денежные средства за приобретаемые основные средства, за услуги сторонним организациям, свя­занные с приобретением основ­ных средств (с НДС)	6640 «Расчеты по капи­тальным вложениям»	Счет получателя денеж­ных средств
3. Отражены безвозмездно по­лученные объекты основных средств (вычислительная тех­ника) 3.1. Поступили основные сред­ства 3.2. Получены услуги сторон­них организаций, связанные с безвозмездным получением основных средств 3.3. Включены установленные законодательством затраты в первоначальную стоимость объ­екта основных средств 3.4. Перечислены денежные средства сторонним организа­циям за услуги, связанные с без­возмездным получением основ­ных средств	5521 «Вычислительная техника» 5561 «Вложения в основ­ные средства» 5521 «Вычислительная техника» 6640 «Расчеты по капи­тальным вложениям»	8399 «Прочие операцион­ные доходы» 6640 «Расчеты по капи­тальным вложениям» 5561 «Вложения в основ­ные средства» Счет получателя денеж­ных средегв
4. Поступили основные сред­ства (вычислительная техника), внесенные учредителями в виде вклада в уставный фонд 4.1. Оприходованы основные средства (вычислительная тех­ника), внесенные учредителями в виде вклада в уставный фонд	5561 «Вложения в основ­ные средства» 6661 «Суммы, получен­ные при формировании уставного фонда» 5521 «Вычислительная техника»	6661 «Суммы, полученные при формировании устав­ного фонда» 7301 «Уставный фонд» 5561 «Вложения в основ­ные средства»
5. Приобретены основные средства в обмен на другое имущество 5.1. Поступили получаемые в обмен основные средства на сумму стоимости по договору	5561 «Вложения в основ­ные средства»	6640 «Расчеты по капи­тальным вложениям»

5.2. Получены услуги сторон­них организаций, связанные с получением в обмен основных средств 5.3. Перечислены денежные сред­ства сторонним организациям за услуги, связанные с получением в обмен основных средств 5.4. Оприходованы полученные в обмен основные средства на общую сумму затрат по счету капитальных вложений 5.5. Списаны, передаваемые в обмен основные средства: списана начисленная аморти- зация списан с баланса обменивае­мый объект основных средств на сумму остаточной стоимости отражены доходы от выбытия основных средств Отражен взаимозачет по ре­зультатам обмена	5561 «Вложения в основ­ные средства» 6640 «Расчеты по капиталь­ным вложениям» 5521 «Вычислительная тех­ника» 5592 «Амортизация соб­ственных основных средств» 9351 «Расходы от выбытия основных средств» 6531 «Расчеты с покупате­лями» 6640 «Расчеты по капиталь­ным вложениям»	6640 «Расчеты по капиталь­ным вложениям» Счет получателя денеж­ных средств 5561 «Вложения в основные средства»   5521 «Вычислительная техника» 5521 «Вычислительная техника» 8351 «Доходы от выбытия основных средств» 6531 «Расчёты с покупателями»

В табл. 13.3 приведена корреспонденция счетов по отражению операций банка, связанных с приобретением основных средств за иностранную валюту.

Таблица 13.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета приобретения основных средств за иностранную валюту (на примере прочих основных средств) Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Приобретены основные сред­ства за иностранную валюту 1.1. Поступили основные сред­ства по договорным ценам по официальному курсу Нацио­нального банка на дату совер­шения хозяйственной операции 1.2. Приняты в эксплуатацию основные средства 5561 «Вложения в основ­ные средства» 6901 «Валютная позиция» 552Х «Прочие основные средства» 6911 «Рублевый эквива­лент валютной позиции» 6640 «Расчеты по капи­тальным вложениям» 5561 «Вложения в основ­ные средства»

1.3. Произведена переоценка дебиторской задолженности до момента поступления импорт­ного оборудования в банк по мере изменения официального курса Национального банка: при росте официального кур­са иностранной валюты при снижении официального курса иностранной валюты 1.4. Произведена переоценка кредиторской задолженности по мере изменения официаль­ного курса Национального бан­ка на дату фактического пере­числения: при росте официального кур­са иностранной валюты при снижении официального курса иностранной валюты	6540 «Расчеты по капи­тальным вложениям» 6921 «Переоценка валют­ных статей» 6921 «Переоценка валют­ных статей» 6640 «Расчеты по капи­тальным вложениям»	6921 «Переоценка валют­ных статей» 6540 «Расчеты по капи­тальным вложениям» 6640 «Расчеты по капи­тальным вложениям» 6921 «Переоценка валют­ных статей»
2. Перечислены денежные средства за приобретаемые основные средства (в порядке последующей или предвари­тельной оплаты)	6640, 6540 «Расчеты по капитальным вложениям	Счет получателя денеж­ных средств

13.3. Порядок начисления амортизации основных средств

Начисление амортизации основных средств, формирование и исполь­зование амортизационного фонда воспроизводства основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверж­денной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статисти­ки и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строи­тельства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 36/19/25/4 и Вре­менным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утвержден­ными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (с изменениями и дополнениями).

Банк самостоятельно определяет способы и методы начисления амор­тизации. При этом в учетной политике банка определяется способ начисления

амортизации для каждой группы однородных объектов, который применяется в течение всего срока полезного использования этих объек­тов. Нормы и порядок амортизационных отчислений определяются в за­висимости от вида ценностей. Амортизация может начисляться различны­ми способами, которые представлены на рис. 13.2.

Рис. 13.2. Способы начисления амортизации

Начисление амортизации с использованием линейного способа произ­водится равномерно в течение всего нормативного срока службы или сро­ка полезного использования объекта основных средств или нематериаль­ных активов. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и норма­тивного срока службы или срока его полезного использования путем умно­жения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезною использования объекта основных средств или нематериальных активов. Объектом применения этого способа яв­ляются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, обо­рудование (включая оборудование связи), вычислительная техника и оргтехни­ка, транспортные средства и другие объекты основных средств. Нелинейный способ начисления амортизации может применяться к объектам лизинга. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений может рас­считываться методом суммы лет и методом уменьшающегося остатка.

При использовании метода суммы чисел лет амортизируемая стои­мость объекта основных средств умножается на число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, и полученное произведе­ние делится на сумму чисел лет в пределах установленного срока полезно­го использования объекта. Сумма чисел лет срока полезного использова­ния объекта определяется по формуле

СЧЛ=Сп.и.*(Сп.и +1) /2

где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объ­екта; С_{п и} - выбранный организацией самостоятельно срок полезного ис­пользования объекта.

При использовании метода уменьшающегося остатка годовая сумма амортизации рассчитывается путем умножения недоамортизированной сто­имости объекта на начало года на норму амортизации, исчисленную исходя из полезного использования объекта и с учетом применения коэффициента ускорения (до 2,5 раза). Месячная норма амортизации при линейном и не­линейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с меся­ца начала начисления. Амортизация начисляется (амортизационные отчис­ления производятся) ежемесячно (по организациям, финансируемым из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющим текущий счет в учреждениях банка и ведущим бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, - один раз в конце года) до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

АС

П

АО, - ОПР, х

где АО, - сумма амортизационных отчислений в году /; ОПР, - прогно­зируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t\ АС, - амортизируемая стоимость объекта; t = 1, 2, 3...; п - годы срока полезного использования объекта. Начисление амортизации производиться до полного погашения стоимо­сти объекта или его списания с баланса в связи с досрочным выбытием по непредвиденным обстоятельствам, прекращением права собственности или иною вещного права. Амортизационные отчисления приостанавливаются на период восстановления основных средств, продолжительность которого пре­вышает 12 месяцев. Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного перене­сения стоимости основных средств на затраты, учитываемые при налого­обложении прибыли, либо отнесения ее за счет собственных источников. Результаты начисления амортизации оформляются Ведомостью начисле­ния амортизации.

Производительный способ начисления амортизации объекта основ­ных средств заключается в начислении банком амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натурального показателя объема услуг, выполненных в текущем периоде, к ресурсу объекта. Амор­тизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по формуле

Начисление амортизации основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету (ввода в эксплуатацию), и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Основным источником погашения контрактной стоимости объекта аренды (лизинга) в течение срока договора аренды (лизинга) являются амортизационные отчисления по данному объекту в соответствии с Ин­струкцией о порядке начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) произво­дятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависи­мости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополуча­теля) или у арендодателя (лизингодателя):

• при исполнении договора аренды - установленными Инструкцией о порядке начисления амортизации способами, методами и правилами;

• при исполнении договора лизинга - принятыми в соответствии с усло­виями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых плате­жей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга.

Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавли­вается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополуча­телем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизинго­получатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Начисление амортизации основных средств отражается в бухгалтер­ском учете на соответствующих балансовых счетах группы счетов 934 «Амортизационные отчисления» в том отчетном периоде, к которому она относится, и накапливается на балансовых счетах группы 559 «Амортиза­ция основных средств».

По жилым зданиям (включая общежития), объектам внешнего благо­устройства и другим объектам, указанным в Инструкции о порядке на­числения амортизации, амортизация начисляется в конце года исходя из норм амортизационных отчислений и отражается на внебалансовом счете 99881 «Потеря стоимости основных средств».

Полностью самортизированные основные средства продолжают чис­литься в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости. Начисление амортизация в размере 100% на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не является основанием для спи­сания их с баланса.

Амортизационные отчисления по отделимым улучшениям в арендо­ванные основные средства отражаются на балансовом счете 9342 «Амор­тизационные отчисления по собственным основным средствам», по неот­делимым - на балансовом счете 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг».

13.4. Бухгалтерский учет операций банка, связанных с выбытием и перемещением основных средств

Выбытие объектов основных средств имеет место в случае продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, в связи с фи­зическим износом, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычай­ных ситуациях, повлекших невозможность их дальнейшего использова­ния, и в других случаях, установленных законодательством.

Ликвидация объектов основных средств производится в случаях, когда восстановление их до работоспособного состояния либо невозможно, либо экономически нецелесообразно, а также когда они не могут быть реализованы в установленном порядке или переданы.

Для определения непригодности основных средств к дальнейшему ис­пользованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для принятия решения об их списании в банке создаются постоянно действующие комиссии по списанию основных средств. Для рассмотре­ния вопросов ввода, приема-передачи и выбытия объектов основных средств может создаваться одна комиссия, которая:

• рассматривает докладные записки и другие материалы, обосновы­вающие необходимость выбытия объекта основных средств;

• производит непосредственный осмотр объекта основных средств, под­лежащего выбытию, используя при этом необходимую техническую доку­ментацию, а также данные бухгалтерского учета;

• устанавливает конкретные причины выбытия объекта основных средств (физический износ, нарушение нормальных условий эксплуата­ции, аварии, порчи и др.);

• выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбы­тие объекта основных средств из эксплуатации, вносит предложения о при­влечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

• принимает решение по выбытию, демонтажу (при необходимости) объекта основных средств согласно наделенным полномочиям;

• составляет акты на выбытие основных средств установленной фор­мы и представляет их на утверждение руководителю банка, филиала;

• направляет копии документов по списанию основных средств в со­ответствующие структурные подразделения для изъятия из списываемых основных средств узлов, деталей и материалов, содержащих драгоценные, черные и цветные металлы, и сдачи их на склад в качестве лома;

• направляет копии документов по списанию основных средств работ­никам, ответственным за сбор, хранение и учет лома и отходов, содержа­щих драгоценные металлы;

• определяет возможность дальнейшего использования деталей, за­пасных частей, узлов и агрегатов и т.д., списываемых основных средств и производит их оценку;

• осуществляет внутреннюю оценку стоимости реализуемых основ­ных средств, за исключением случаев, когда в соответствии с законодатель­ными актами Республики Беларусь оценка должна быть только независимой;

• определяет возможность дальнейшего использования заменяемых де­талей, комплектующих и т.д., входящих в состав основных средств, при про­ведении модернизации и производит их оценку.

Для целей реализации основных средств, определения стоимости извле­каемых при демонтаже и пригодных для дальнейшего использования узлов, агрегатов, деталей и других частей объектов основных средств комиссия банка имеет право на проведение внутренней оценки. Внутренняя оценка не допускается в случаях, когда в соответствии с законодательством она долж­на бьггь только независимой. Оценка осуществляется в соответствии с По­ложением об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республи­ке Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 13 октября 2006 г. № 615 (с изменениями и дополнениями).

Внутренняя оценка объекта оценки проводится на основании данных бухгал­терского учета, информации о стоимости приобретения объекта оценки или стои­мости аналогичных объектов, в том числе:

• индексным методом путем применения коэффициентов к первона­чальной (восстановительной) или остаточной стоимости имущества;

• сравнением объекта оценки с аналогичными объектами, сходными с подлежащим оценке объектом по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам, с учетом его индивидуальных особенностей (сравнительный метод);

• методом пересчета валютной стоимости путем определения стоимо­сти объекта оценки в валюте по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату оценки, если объект оценки приобретен за иностранную валюту либо его стоимость была определена в иностранной валюте в течение календарного года с применением рыночного метода.

В результате оценки комиссией определяется оценочная стоимость объекта оценки. Размер износа определяется исходя из удельного веса суммы начисленной амортизации в балансовой стоимости объекта основ­ных средств по данным бухгалтерского учета.

Для целей оценки используются данные организаций-изготовителей, тор- 1ующих организаций, а также публикации в средствах массовой информации о стоимости новых аналогичных объектов. Для сбора указанных документов и материалов проводится предварительный анализ структуры основных средств и подбор аналогов среди выпускаемых современных объектов основ­ных средств.

Здания и сооружения, транспортные средства в целях их реализации, передачи другим лицам подлежат независимой оценке.

Основные средства, бывшие в употреблении, запасные части, узлы, агрегаты, полученные в результате демонтажа основных средств, реали­зуются по ценам, определяемым с учетом износа и качества, а также конъюнктуры рынка в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь Об утверждении инструкции о по­рядке формирования и применения цеп и тарифов от 10 сентября 2008 г. № 183 (с изменениями и дополнениями).

При передаче или реализации активов, содержащих драгоценные ме­таллы (драгоценные камни), в том числе лома и отходов, должна учиты­ваться стоимость содержащихся в них драгоценных металлов и драгоцен­ных камней, установленная по расчетным ценам на 1-е число месяца реализации. При этом необходимо указать в сопроводительных докумен­тах наименование, массу находящихся в этом имуществе драгоценных ме­таллов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в нем драгоценных металлов. Реализация драгоценных металлов (драгоцен­ных камней), в том числе лома и отходов, содержащих драгоценные метал­лы (драгоценные камни), осуществляется с учетом требований Инструк­ции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15 марта 2004 г. № 34 (с изменениями и дополнениями).

Реализация объектов основных средств осуществляется на основании до­говора купли-продажи (счета-фактуры), товарно-транспортной (товарной) на­кладной, акта о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) или акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1 а) (при реализации организациям).

Выбытие объектов из состава основных средств при передаче другим лицам (мене и т.д.) оформляется актом о приеме-передаче объекта основ­ных средств (ф. ОС-1) или актом о приеме-передаче групп объектов основ­ных средств (ф. ОС-1 а) и сопровождается выпиской товарно-транспортной (товарной) накладной. Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются: акт о списании объекта основ­ных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4); акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а); акт о списании групп объектов основных средств (ф. ОС-46). Автотранспортные средства, после утверж­дения акта на списание должны быть сняты с учета в органах Госавтоин­спекции.

До утверждения актов на списание разборка и демонтаж основных средств не допускаются. Контроль исполнения решения комиссии о про­изводстве демонтажа списанных объектов и передаче изъятых частей на хранение осуществляется секретарем комиссии.

Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в качестве операционных в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Основная корреспонденция счетов по отражению в учете операций, связанных с выбытием основных средств, представлена в табл. 13.4.

Таблица 13.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета выбытия основных средств (на примере прочих основных средств) Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Проданы прочие основные     средства на условии после­     дующей оплаты     1.1. Списана начисленная 5592 «Амортизация собствен 552Х «Прочие основные амортизация ных основных средств» средства» 1.2. Списана остаточная стои­ 9351 «Расходы от выбытия 552Х «Прочие основные мость реализуемых прочих основных средств» средства» основных средств     1.3. Отражена выручка от реа­ 6531 «Расчеты с покупателя­ 8351 «Доходы от выбытия лизации основных средств с ми» основных средств» НДС     1.4. Начислен НДС в бюджет 9337 «Налог на добавленную 6601 «Расчеты по плате­ с выручки от реализации стоимость» жам в республиканский основных средств   бюджет», лицевой счет «Налог на добавленную стоимость» 1.5. Поступили денежные 30IX «Текущий счет платель­ 6531 «Расчеты с покупате­ средства от покупателя щика» лями» 2. Проданы основные сред­     ства на условии предвари­     тельной оплаты     2.1. Поступили денежные 30IX «Текущий счет платель­ 6631 «Расчеты с покупа­ средства от покупателя щика» телями» 2.2. Списана начисленная 5592 «Амортизация собствен­ 552Х «Прочие основные амортизация ных основных средств» средства» 2.3. Списана остаточная стои­ 9351 «Расходы от выбытия 552Х «Прочие основные мость реализуемых прочих основных средств» средства» основных средств     2.4. Отражена выручка от реа­ 6631 «Расчеты с покупателя­ 8351 «Доходы от выбытия лизации основных средств на ми» основных средств» сумму реализации с НДС