В.А. Кочергина 14 страница

1123 «Переоценка ценных бумаг»	Счет предназначен для учета переоценки ценных бумаг. Результат от переоценки ценных бумаг от­носится на счета по учету доходов или расходов с периодичностью, установленной банком - до­верительным управляющим самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг
1124 «Переоценка производных ин­струментов»	Счет предназначен для учета переоценки произ­водных инструментов. Результат от переоценки производных инструментов относится на счета по учету доходов или расходов с периодичностью, установленной банком - доверительным управля­ющим самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного месяца по открытым по­зициям банка, а также при закрытии позиции или исполнении сделки с производным инструментом
11К «Доходы по доверительному управлению»
1181 «Доходы по доверительному управлению»	Счет предназначен для учета доходов, получен­ных по операциям доверительного управления имуществом
119 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению»
1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению»	Счет предназначен для учета финансового резуль­тата деятельности банка - доверительного управ­ляющего (прибыли или убытка) за период вы­полнения договора доверительного управления. Если остаток пассивный - прибыль, если остаток активный - убыток

Классификация вверителей соответствует классификации клиентов, предусмотренной Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в Панках, расположенных на территории Республики Беларусь (с изме­нениями и дополнениями), утвержденной постановлением Совета ди­ректоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. N" 283 О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь. Порядок нумерации лицевых счетов определяется банком - доверительным управляющим самостоятельно с учетом требований Инструкции о порядке нумерации счетов анали­тического учета, утвержденной постановлением Совета директоров 11иционального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005 г. № 87.

Кроме того, в банке - доверительном управляющем для учета получен- о имущества открываются следующие балансовые и внебалансовые счета, предусмотренные планом счетов бухгалтерского учета в банках Ре­спублики Беларусь и постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 О ведении бух­галтерского учета в банках, расположенных на территории Республи­ки Беларусь (с изменениями и дополнениями):

3120 «Счета банков по доверительному управлению имуществом» - для учета полученных денежных средств;

0 «Ценные бумаги в доверительном управлении» - для учета цен­ных бумаг, полученных в доверительное управление или приобретенных в процессе доверительного управления. На данном счете ценные бумаги учитываются по стоимости, определенной договором, независимо от фор­мы выпуска в документарной или бездокументарной форме;

1 «Драгоценные металлы и драгоценные камни в доверительном управлении» - для учета драгоценных металлов и драгоценных камней, полученных в доверительное управление или приобретенных в процессе доверительного управления.

В банке-вверителе переданное в доверительное управление имущество учитывается на отдельных лицевых счетах соответствующих счетов плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь. Так, денеж­ные средства, переданные в доверительное управление, учитываются на отдельных лицевых счетах 1548 «Прочие активные операции с банками- резидентами» или 1549 «Прочие активные операции с банками- нерезидентами», драгоценные металлы и драгоценные камни - на отдель­ных лицевых счетах группы 13 «Драгоценные металлы и драгоценные камни», а ценные бумаги - на отдельных лицевых счетах соответствую­щих балансовых счетов 4-го класса «Ценные бумаги».

По деятельности, связанной с доверительным управлением имуще­ством, банк - доверительный управляющий составляет ежедневный ба­ланс по счетам по учету доверительного управления IV порядка. В ба­лансе выводятся итоги в целом по банку - доверительному управляющему (итоги по каждому классу баланса). Правильность со­ставления баланса контролируется равенством дебетовых и кредито­вых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву. Баланс проверяет­ся и подписывается руководителем, главным бухгалтером банка или лицами, ими уполномоченными. Наличие баланса за предыдущий опе­рационный день является обязательным условием начала нового опера­ционного дня.

Доходы и расходы по операциям доверительного управления имуще­ством учитываются в ежедневном балансе банка — доверительного управ­ляющего на следующих балансовых счетах:

6707 «Начисленные комиссионные доходы по операциям по доверитель­ному управлению имуществом» - для бухгалтерского учета начисленного к получению вознаграждения по доверительному управлению имуществом;

6807 «Начисленные комиссионные расходы по операциям по доверительному управлению имуществом» - для бухгалтерского учета начислен­ных расходов по доверительному управлению имуществом;

8170 «Комиссионные доходы по операциям по доверительному управле­нию имуществом» - для бухгалтерского учета полученного вознаграждения НО доверительному управлению имуществом;

9170 «Комиссионные расходы по операциям по доверительному управле­нию имуществом» - для бухгалтерского учета уплаченных расходов по дове­рительному управлению имуществом, в том числе процентных расходов, на­численных по доходам, полученным от доверительного управления акциями и долями в уставных фондах коммерческих организаций вверителей.

Банк-вверитель учитывает имущество, переданное в доверительное управление, на отдельных лицевых счетах соответствующих балансовых счетов по учету имущества на основании отчета банка - доверительного управляющего не позднее рабочего дня, следующего за днем получения от­чета. Изменения этого имущества, произошедшие в процессе доверитель­ного управления в соответствии с договором доверительного управления, отражаются на тех же балансовых счетах, на которых учитывается имущество в корреспонденции со счетами по учету доходов и расходов. При этом все возникающие у банка-вверителя доходы и расходы являются доходами и расходами от передачи имущества в доверительное управление и учитыва­ются в ежедневном балансе банка-вверителя на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 6719 «Начисленные прочие банковские доходы», 6819 "Начисленные прочие банковские расходы», 8299 «Прочие банковские до­ходы» и 9299 «Прочие банковские расходы» соответственно. Применение принципа начисления и признания доходов и расходов по операциям дове­рительного управления осуществляется в соответствии с принципами и подходами к их признанию, определенными банком самостоятельно.

11орядок отражения отдельных операций доверительного управления имуществом в ежедневном балансе представлен в табл. 10.3.

Таблица 10.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета отдельных операций доверительного управления имуществом в ежедневном балансе банка - доверительного управляющего Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1.Получены денежные средства в доверительное управление, а также доходы в денежной форме по операциям доверительного управления имуществом. Счета по учету денежных средств (денежные средства в кассе, корреспондентские счета, счета клиентов) 3120 «Счета банков по до­верительному управлению имуществом»

2. Получены ценные бумаги в доверительное управление, в том числе в виде доходов по операциям доверительного управления ценными бумагами	99610 «Ценные бумаги в доверительном управле­нии»
3. Приобретены ценные бума­ги в процессе доверительного управления	3120 «Счета банков по до­верительному управлению имуществом» 99610 «Ценные бумаги в доверительном управле­нии»	Счет продавца
4. Размещены денежные средства во вклады (депозиты) в соответ­ствии с договором доверительно­го управления	3120 «Счета банков по до­верительному управлению имуществом»	Счета по учету вкладов (де­позитов)
5. Предоставлены банкам кре­диты в процессе доверительно­го управления	3120 «Счета банков по до­верительному управлению имуществом»	Счет кредитополучателя
6. Приобретены драгоценные металлы (драгоценные камни) в процессе доверительного управления	3120 «Счета банков по до­верительному управлению имуществом» 99611 «Драгоценные ме­таллы и драгоценные камни в доверительном управлении»	Счет продавца
7. Поступили денежные сред­ства от продажи ценных бумаг, находившихся в доверитель­ном управлении	Счет покупателя	3120 «Счета банков по до­верительному управлению имуществом» 99610 «Цепные бумаги в до­верительном управлении»
8. Поступили денежные сред­ства от продажи долей, на­ходившихся в доверительном управлении	Счет покупателя	3120 «Счета банков по до­верительному управлению имуществом»
9. Возвращена сумма вкла­да (депозита) в соответствии с договором доверительного управления	Счета по учету вкладов (депозитов)	3120 «Счета банков по до­верительному управлению имуществом»
10. Погашена банками задол­женность по кредитам, выдан­ным в процессе доверительно­го управления	Счет кредитополучателя	3120 «Счета банков по до­верительному управлению имуществом»

11.11оступили денежные сред­ства от продажи драгоценных металлов, находившихся в доверительном управлении	Счет покупателя	3120 «Счета банков по до­верительному управлению имуществом» 99611 «Драгоценные метал­лы и драгоценные камни в доверительном управлении»
12. Возвращены денежные средства из доверительного управления и перечислены доходы в денежной форме в соответствии с условиями до- 1 опора доверительного управ­ления	3120 «Счета банков по до­верительному управлению имуществом»	Счета по учету денежных средств
13. Возвращены ценные бу­маги из доверительного уп­равления		99610 «Ценные бумаги в до­верительном управлении»
14. Отражены расходы по операциям доверительного управления имуществом	9170 «Комиссионные рас­ходы по операциям по до­верительному управлению имуществом»	3120 «Счета банков по до­верительному управлению имуществом»
1V 11олучено вознаграждение, причитающееся банку - до­верительному управляющему, «отмешены расходы по опера­ции м доверительного управле­ния имуществом	3120 «Счета банков по до­верительному управлению имуществом»	8170 «Комиссионные до­ходы по операциям по до­верительному управлению имуществом»

Порядок отражения отдельных операций доверительного управления имуществом на счетах по учету доверительного управления представлен в табл. 10.4.

Таблица 10.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета отдельных операций

доверительного управления имуществом на счетах но учету доверительного управления в банке - доверительном управляющем

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
I 11олучены денежные средства и доверительное управление

1.1. В безналичном порядке 1.2. Наличными денежными средствами	107Х «Текущие (расчет­ные) счета» 1001 «Касса» 107Х «Текущие (расчет­ные) счета»	1100 «Доверительный (трастовый) счет» 1100 «Доверительный (трастовый) счет» 1001 «Касса»
2. Получены ценные бумаги в доверительное управление, а также увеличена номинальная стоимость акций, находящихся в доверительном управлении	10IX «Ценные бумаги»	1101 «Счет по учету ценных бумаг»
3. Получены доли в доверитель­ное управление	1020 «Доли»	1102 «Счет по учету до­лей»
4. Переоценены денежные статьи баланса в иностранной валюте 4.1. На сумму положительной курсовой разницы 4.2. На сумму отрицательной курсовой разницы	Счета по учету активов в иностранной валюте 1121 «Переоценка валют­ных статей» 1121 «Переоценка валют­ных статей» Счета по учету пассивов в иностранной валюте	1121 «Переоценка ва­лютных статей» Счета по учету пассивов в иностранной валюте Счета по учету активов в иностранной валюте 1121 «Переоценка ва­лютных статей»
5. Переоценены ценные бумаги в связи с изменением их стоимости 5.1. На сумму положительной разницы 5.2. На сумму отрицательной разницы	101X «Ценные бумаги» 1123 «Переоценка ценных бумаг»	1123 «Переоценка цен­ных бумаг» 10IX «Ценные бумаги»
6. Переоценены производные инструменты в связи с измене­нием их стоимости 6.1. На сумму положительного изменения стоимости 6.2. На сумму отрицательного изменения стоимости	1080 «Производные ин­струменты» 1124 «Переоценка произ­водных инструментов»	1124 «Переоценка произ­водных инструментов» 1080 «Производные ин­струменты»
7. Переоценены статьи баланса в драгоценных металлах в связи с изменением их стоимости 7.1. На сумму положительной разницы 7.2. На сумму отрицательной разницы	1031 «Драгоценные метал­лы» 1122 «Переоценка статей в драгоценных металлах»	1122 «Переоценка статей в драгоценных металлах» 1031 «Драгоценные ме­таллы»

X. Приобретены ценные бума­ги в процессе доверительного управления	10IX «Ценные бумаги» 1111 «Расчеты по довери­тельному управлению»	1111 «Расчеты по довери­тельному управлению» 107Х «Текущие (расчет­ные) счета»
9. Размещены денежные сред­ства во вклады (депозиты) в со­ответствии с договором довери­тельного управления	105Х «Вклады (депози­ты)»	107Х «Текущие (расчет­ные) счета»
10. Предоставлены банкам кре­диты в процессе доверительного управления	1040 «Кредиты банкам»	107Х «Текущие (расчет­ные) счета»
11. Приобретены драгоценные ме­таллы в процессе доверительного управления	1031 «Драгоценные метал­лы» 1111 «Расчеты по довери­тельному управлению	1111 «Расчеты по до­верительному управле­нию» 107Х «Текущие (расчет­ные) счета»
12. Приобретены драгоценные камни в процессе доверительно­го управления	1032 «Драгоценные камни» 1111 «Расчеты по довери­тельному управлению»	1111 «Расчеты по довери­тельному управлению» 107Х «Текущие (расчет­ные) счета»
13. Проданы ценные бумаги, нахо­дящиеся в доверительном управ­лении	107Х «Текущие (расчет­ные) счета» 1111 «Расчеты по довери­тельному управлению»	1111 «Расчеты по до­верительному управле­нию» 10IX «Ценные бумаги»
14. Отражены доходы или рас­ходы, возникающие при про­даже ценных бумаг выше или ниже стоимости, по которой они учитывались	10IX «Ценные бумаги» или 1091 «Расходы по довери­тельному управлению»	1181 «Доходы по до­верительному управле­нию» 10IX «Ценные бумаги»
15. Проданы доли, находящиеся и доверительном управлении	107Х «Текущие (расчет­ные) счета» 1111 «Расчеты по довери­тельному управлению»	1111 «Расчеты по до­верительному управле­нию» 1020 «Доли»
16. Отражены доходы или рас­ходы, возникающие при продаже долей выше или ниже стоимости, по которой они учитывались	1020 «Доли» 1091 «Расходы по довери­тельному управлению»	1181 «Доходы по до­верительному управле­нию» 1020 «Доли»
17. Погашение банками задол­женности по кредитам, выдан­ным в процессе доверительного управления	107Х «Текущие (расчет­ные) счета»	1040 «Кредиты банкам»

18. Продажа драгоценных ме­таллов, находящихся в довери­тельном управлении	107Х «Текущие (расчет­ные) счета» 1111 «Расчеты по довери­тельному управлению»	1111 «Расчеты по до­верительному управле­нию» 1031 «Драгоценные ме­таллы»
19. Отражены доходы или рас­ходы, возникающие при прода­же драгоценных металлов выше или ниже стоимости, по которой они учитывались	1031 «Драгоценные метал­лы» 1091 «Расходы по довери­тельному управлению»	1181 «Доходы по до­верительному управле­нию» 1031 «Драгоценные ме­таллы»
20. Возвращены денежные сред­ства из доверительного управле­ния 20.1. В безналичном порядке 20.2. Наличными денежными средствами	1100 «Доверительный (тра­стовый) счет» 1001 «Касса» 1100 «Доверительный (тра­стовый) счет»	107Х «Текущие (расчет­ные) счета» 107Х «Текущие счета» 1001 «Касса»
21. Возвращены ценные бумаги из доверительного управления	1101 «Счет по учету цен­ных бумаг»	10IX «Ценные бумаги»
22. Возвращены доли из довери­тельного управления	1102 «Счет по учету до­лей»	1020 «Доли»
23. Выкуплен банком - довери­тельным управляющим за свой счет долевой сертификат в слу­чае недостаточности в фонде денежных средств и отсутствия возможности продажи имуще­ства фонда 23.1. На сумму полученных де­нежных средств 23.2. На стоимость имущества, возвращаемого из доверитель­ного управления 23.3. На сумму денежных средств, возвращаемых из доверительного управления 23.4. На сумму денежных средств, удержанных в пользу фонда при досрочном выкупе долевого сер­тификата (его доли):	107Х «Текущие (расчет­ные) счета» 110Х «Счета по учету иму­щества в доверительном управлении» 1111 «Расчеты по довери­тельному управлению» 1111 «Расчеты по довери­тельному управлению»	1111 «Расчеты по до­верительному управле­нию» 1111 «Расчеты по до­верительному управле­нию» 107Х «Текущие (расчет­ные) счета» 1181 «Доходы по до­верительному управле­нию»

24. Возмещены расходы, поне­сенные при выкупе долевого сертификата (его доли) в случае недостаточности в фонде денеж­ных средств и отсутствия воз­можности продажи имущества фонда, за счет имущества фонда	1111 «Расчеты по довери­тельному управлению»	107Х «Текущие (расчет­ные) счета»
25. Получены доходы по опера­циям доверительного управле­ния имуществом 25.1. В денежной форме 25.2. В неденежной форме (цен­ными бумагами)	107Х «Текущие (расчет­ные) счета» 101Х «Ценные бумаги»	1181 «Доходы по довери­тельному управлению» 1181 «Доходы по довери­тельному управлению»
26. Отражены расходы, произ­веденные по операциям дове­рительного управления имуще­ством, в том числе начислены проценты по доходам, получен­ным от доверительного управле­ния акциями и долями в соответ­ствии с законодательством	1091 «Расходы по довери­тельному управлению»	107Х «Текущие (расчет­ные) счета» 1181 «Доходы по довери­тельному управлению» 1061 «Расчеты по до­верительному управле­нию»
27. Отражены доходы и расходы по операциям доверительного управления имуществом на сче­тах по учету прибыли (убытка)	1181 «Доходы по довери­тельному управлению» 1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управ­лению»	1191 «Прибыль (убы­ток) по доверительному управлению» 1091 «Расходы по довери­тельному управлению»
28. Выплата доходов, получен­ных по операциям доверительно­го управления имуществом в со­ответствии с условиями договора доверительного управления 28.1 В денежной форме 28.2 В неденежной форме (цен­ными бумагами)	1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управ­лению» 1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управ­лению»	107Х «Текущие (расчет­ные) счета» 10IX «Ценные бумаги»
29. Капитализированы доходы, полученные по операциям дове­рительного управления имуще­ством в соответствии с законода­тельством и условиями договора доверительного управления	1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управ­лению»	11 ОХ «Счета по учету имущества в довери­тельном управлении»

При объединении банком - доверительным управляющим денежных средств вверителей в соответствии с законодательством могут использоваться счета по учету доверительного управления 1061 «Расчеты по доверительному управлению» и (или) 1111 «Расчеты по доверительному управлению».

11. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

11.1. Экономическая сущность, цель и задачи бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений

Операции с долгосрочными финансовыми вложениями относятся к инвестиционной деятельности банка. Согласно ст. 5 Инвестиционного ко­декса инвестиционная деятельность в Республике Беларусь может осу­ществляться в следующих формах:

• создание юридического лица;

• приобретение имущества или имущественных прав, а именно доли в уставном фонде юридического лица, включая случаи увеличения уставно­го фонда юридического лица; недвижимости; ценных бумаг; прав на объ­екты интеллектуальной собственности.

Одной из форм создания юридического лица является акционерное общество. Акционерным признается общество, уставный фонд которого разделен на определенное число акций (ст. 96 Гражданского кодекса Рес­публики Беларусь). Согласно Закону Об акционерных обществах подпи­ска на приобретаемые акции учредителями производится на условиях, указанных в сообщениях о ее проведении, путем внесения взноса на от­крытый в банке временный счет в размере номинальной стоимости акций. Обязательства подписчика признаются выполненными после внесения на этот счет номинальной стоимости приобретаемых им акций. Основным документом, определяющим отношения подписчика с учредителями, яв­ляется договор подписки на акции.

В силу ст. 100 Гражданского кодекса Республики Беларусь акционер­ное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный фонд путем увеличения номинальной стоимости акций или вы­пуска дополнительных акций либо уменьшить уставный фонд.

При проведении операций с долгосрочными финансовыми вложения­ми следует принимать во внимание основные положения Инструкции о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций от 28 сентября 2006 г. № 137 (с до­полнениями и изменениями), которая содержит установленные Нацио­нальным банком экономические нормативы, обязательные для выполне­ния банками при осуществлении инвестиционной деятельности:

• участие в уставном фонде одной коммерческой организации должно быть в размере не более 5% от нормативного капитала банка;

• предельный размер участия в уставных фондах коммерческих орга­низаций в совокупности не должен превышать 25% от нормативного капи­тала банка.

Участие банка в уставном фонде другого банка, небанковской кредитно- финансовой организации, в том числе в случае увеличения размера и (или) доли его (ее) участия за счет выбытия других участников, перераспределе­ния внутренних источников или иных причин, не связанных с инвестиро­ванием средств банка, допускается только после получения согласия На­ционального банка.

Участие банка в уставном фонде юридического лица, не являющегося банком, небанковской кредитно-финансовой организацией, в том числе в случае увеличения размера и (или) доли его (ее) участия за счет выбытия других участников, перераспределения внутренних источников или иных причин, не связанных с инвестированием средств банка, в результате кото­рых доля участия банка в уставном фонде юридического лица, не являюще­гося банком, превысит 10% (сохранится на уровне, превышающем 10%), допускается только после получения разрешения Национального банка.

Целью бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений яв­ляется формирование информации, необходимой для контроля над вложе­ниями в уставные фонды других юридических лиц, за получением дохо­дов от этих вложений в виде дивидендов и для принятия управленческих решений.

Исходя из поставленной цели перед бухгалтерским учетом долгосроч­ных финансовых вложений стоят следующие задачи:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведен­ных вложений в уставные фонды других юридических лиц;

• обеспечение контроля за начислением банком объявленных юриди­ческим лицом дивидендов по долгосрочным финансовым вложениям;

• осуществление контроля над объемами дебиторской и кредиторской за­долженности по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями;

• правильное определение и отражение доходов и расходов от выбы­тия долгосрочных финансовых вложений.

11.2. Бухгалтерский учет долгосрочных финансовых вложений

Операции с долгосрочными финансовыми вложениями в бухгалтер­ском учете отражаются с использованием балансовых счетов 5-го класса «Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество» групп 510 «Долевые уча­стия» и 520 «Вложения в дочерние юридические лица» не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих пе­реход (возникновение) права собственности на долгосрочные финансовые вложения, либо выполнения условий договора, определяющих переход (возникновение) права собственности на них.

Отражение в бухгалтерском учете операций с долгосрочными фи­нансовыми вложениями в иностранной валюте осуществляется в соот­ветствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций в ино­странной валюте.

Доходы и расходы от продажи долгосрочных финансовых вложений отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых сче­тах групп 836 «Доходы по операциям с долгосрочными финансовыми вло­жениями в уставные фонды юридических лиц» и 936 «Расходы по опера­циям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц».

Дебиторская и кредиторская задолженности по операциям с долго­срочными финансовыми вложениями в бухгалтерском учете отражаются на соответствующих балансовых счетах: 1801, 1811, 3801, 3811 -для уче­та расчетов по акциям; 1809, 1819, 3809, 3819-для учета расчетов по про­чим долгосрочным финансовым вложениям.

Расчеты с биржами по операциям с акциями отражаются в бухгалтер­ском учете с использованием балансового счета 6339 «Клиринговые сче­та» (если расчеты осуществляются на нетто основе).

В случае ликвидации юридического лица, в уставный фонд которого банк произвел долгосрочные финансовые вложения, ему передается часть имущества ликвидируемого юридического лица или его стоимость в сум­ме произведенных вложений.

В бухгалтерском учете долгосрочные финансовые вложения отражают­ся в сумме фактических затрат для инвесторов. Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, признается как сумма фактических затрат банка на их приобретение, за исключением НДС.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета долгосрочных финансо­вых вложений представлена в табл. 11.1.

Таблица 11.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений в уставный фонд юридического лица Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Осуществлены долгосрочные финансовые вложения на усло­виях предоплаты

1.1. Перечислены денежные средства банкам (клиентам) на покупку акций в соответствии с учредительными документами 1.2. Перечислены денежные средства банкам (клиентам) на приобретение имущества или имущественных прав в соот­ветствии с учредительными до­кументами 1.3. Оприходованы долгосроч­ные финансовые вложения в акции банков (клиентов) 1.4. Оприходованы долгосроч­ные финансовые вложения в имущество или имущественные права банков (клиентов)	1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бу­магами» 1809 (3809) «Расчеты по прочим операциям» 51 OX, 520Х - счета по учету долгосрочных фи­нансовых вложений 51 OX, 520Х - счета по учету долгосрочных фи­нансовых вложений	Временный счет для фор­мирования (пополнения) уставного фонда банка (клиента) Временный счет для фор­мирования (пополнения) уставного фонда банка (клиента) 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бу­магами» 1809 (3809) «Расчеты по прочим операциям»
2. Осуществлены долгосрочные финансовые вложения на усло­виях последующей оплаты 2.1. Оприходованы долгосроч­ные финансовые вложения в акции банков (клиентов) 2.2. Оприходованы долгосроч­ные финансовые вложения в имущество или имущественные права банков (клиентов) 2.3. Перечислены денежные средства банкам (клиентам) на покупку акций в соответствии с учредительными документами 2.4. Перечислены денежные сред­ства банкам (клиентам) на приоб­ретение имущества или имуще­ственных прав в соответствии с учредительными документами	51 OX, 520Х - счета по учету долгосрочных фи­нансовых вложений 51 OX, 520Х - счета по учету долгосрочных фи­нансовых вложений 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бу­магами» 1819 (3819) «Расчеты по прочим операциям»	1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бу­магами» 1819 (3819) «Расчеты по прочим операциям» Временный счет для фор­мирования (пополнения) уставного фонда банка (клиента) Временный счет для фор­мирования (пополнения) уставного фонда банка (клиента)
3. Проданы банком принадлежа­щие ему долгосрочные финан­совые вложения по цене выше их балансовой стоимости: