![]() |
Ãëàâíàÿ Ñëó÷àéíàÿ ñòðàíèöà Êîíòàêòû | Ìû ïîìîæåì â íàïèñàíèè âàøåé ðàáîòû! | |
|
Èñïîëíåíèå áþäæåòà ïî íàëîãîâûì äîõîäàì âêëþ÷àåò íå òîëüêî çà÷èñëåíèå ñóìì ïîñòóïèâøèõ íàëîãîâ â ñîîòâåòñòâóþùèå áþäæåòû, íî è âîçâðàò èçëèøíå óïëà÷åííûõ ñóìì íàëîãîïëàòåëüùèêó.
Êàê óêàçàíî â ñò. 78 ÍÊ ÐÔ, ðåøåíèå î âîçâðàòå ïðèíèìàåò íàëîãîâûé îðãàí. Íåïîñðåäñòâåííî ñóììû âîçâðàòà ñî ñ÷åòà ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà ïåðå÷èñëÿåò îðãàí Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà ïî ðàñïîðÿæåíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà. Çäåñü ïðîáëåìà ñîñòîèò â òîì, ÷òî âîçâðàò íàëîãà, ñ òî÷êè çðåíèÿ áþäæåòíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàñõîä, íå ïðåäóñìîòðåííûé ñìåòîé íàëîãîâîãî îðãàíà è, ñëåäîâàòåëüíî, íå îáåñïå÷åííûé áþäæåòíûì ôèíàíñèðîâàíèåì. Ïîýòîìó èñïîëíåíèå ðåøåíèé î âîçâðàòå íàëîãîâ â òåêóùåì ôèíàíñîâîì ãîäó çàòðóäíåíî. Âûõîäîì èç ýòîé ñèòóàöèè, ìîæåò ñëóæèòü ëèáî ñîçäàíèå ðåçåðâíîãî ôîíäà, ëèáî ïðèâåäåíèå áþäæåòíî-ïðàâîâîé ïðèðîäû ýòèõ âûïëàò â ñîîòâåòñòâèå ñ èõ ñóùíîñòüþ: âûïëàòû ïðåäñòàâëÿþò íå ñòîëüêî ðàñõîä áþäæåòà, ñêîëüêî êîððåêöèþ îøèáîê â îïðåäåëåíèè.ïîñòóïèâøèõ äîõîäîâ.
, Êàññîâîå èñïîëíåíèå áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè è ìåñòíûõ áþäæåòîâ ïî íàëîãîâûì äîõîäàì. Åñëè ñóáúåêò Ôåäåðàöèè èëè ìóíèöèïàëèòåò ñ÷èòàåò íåöåëåñîîáðàçíûì ñîçäàíèå ñâîèõ êàçíà÷åéñêèõ îðãàíîâ, îí ìîæåò çàêëþ÷èòü ñîãëàøåíèå îá èñïîëíåíèè áþäæåòà ñ Ôåäåðàëüíûì êàçíà÷åéñòâîì.  ýòîì ñëó÷àå ñîîòâåòñòâóþùåå óïðàâëåíèå Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà ïî ñóáúåêòó Ôåäåðàöèè èëè ìåñòíîå îòäåëåíèå Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà âîçüìåò íà ñåáÿ îáÿçàííîñòè ïî çà÷èñëåíèþ ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ íà ñîîòâåòñòâóþùèå áþäæåòíûå ñ÷åòà, ïî ðàñïðåäåëåíèþ ðåãèîíàëüíûõ ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ, íî âîçâðàòó èçëèøíå óïëà÷åííûõ ñóìì ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ íàëîãîïëàòåëüùèêàì.
1 Ñòàòüÿ 451 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 31 äåêàáðÿ 1999 ã. ¹ 227-ÔÇ «Î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå íà 2000 ãîä» // ÑÇ ÐÔ. 2000. ¹ 1. Ñò. 10.
534 Ãëàâà 22, Òàìîæåííûå îðãàíû êàê ó÷àñòíèêè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé
Ãëàâà 22. Òàìîæåííûå îðãàíû êàê ó÷àñòíèêè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé 535
Ãëàâà 22
ÒÀÌÎÆÅÍÍÛÅ ÎÐÃÀÍÛ ÊÀÊ Ó×ÀÑÒÍÈÊÈ ÍÀËÎÃÎÂÛÕ ÏÐÀÂÎÎÒÍÎØÅÍÈÉ
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 7 ÒÊ ÐÔ îáùåå ðóêîâîäñòâî òàìîæåííûì äåëîì âîçëîæåíî íà Ïðåçèäåíòà ÐÔ è Ïðàâèòåëüñòâî ÐÔ.
Öåíòðàëüíûé îðãàí ôåäåðàëüíîé èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ÐÔ, íåïîñðåäñòâåííî ðóêîâîäÿùèé òàìîæåííûì äåëîì — Ãîñóäàðñòâåííûé òàìîæåííûé êîìèòåò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ÃÒÊ Ðîññèè),
Òàìîæåííûå îðãàíû ÐÔ — ýòî ïðàâîîõðàíèòåëüíûå îðãàíû, ñîñòàâëÿþùèå åäèíóþ ñèñòåìó (ñò. 8 ÒÊ ÐÔ). Á íåå âõîäÿò:
• Ãîñóäàðñòâåííûé òàìîæåííûé êîìèòåò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;
• ðåãèîíàëüíûå òàìîæåííûå óïðàâëåíèÿ ÐÔ;
• òàìîæíè ÐÔ;
• òàìîæåííûå ïîñòû ÐÔ.
Ãîñóäàðñòâåííûé òàìîæåííûé êîìèòåò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è åãî ïîäðàçäåëåíèÿ ÿâëÿþòñÿ ó÷àñòíèêàìè îòíîøåíèé, ðåãóëèðóåìûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ (ñò. 9 ÍÊ ÐÔ).  ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ÍÊ ÐÔ, òàìîæåííûå îðãàíû îáëàäàþò ïîëíîìî÷èÿìè íàëîãîâûõ îðãàíîâ.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 34 ÍÊ ÐÔ òàìîæåííûå îðãàíû ïîëüçóþòñÿ ïðàâàìè è íåñóò îáÿçàííîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî âçèìàíèþ Íàëîãîâ è ñáîðîâ ïðè ïåðåìåùåíèè òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó Ðîññèè.
Îäíàêî îòíîøåíèÿ,- âîçíèêàþùèå ïðè âçèìàíèè íàëîãîâ è ñáîðîâ òàìîæåííûìè îðãàíàìè, ïðè êîíòðîëå çà óïëàòîé òàìîæåííûõ ïëàòåæåé, îáæàëîâàíèè àêòîâ òàìîæåííûõ îðãàíîâ, äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ) èõ äîëæíîñòíûõ ëèö è ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè âèíîâíûõ ëèö ñëîæíû è ðåãóëèðóþòñÿ íîðìàìè ðàçëè÷íûõ îòðàñëåé, ïðàâà. ÍÊ ÐÔ èñïîëüçóåòñÿ ïðèìåíèòåëüíî ê ýòèì îòíîøåíèÿì òîëüêî â ñïåöèàëüíî îãîâîðåííûõ ñèòóàöèÿõ.
. Â ñèëó ñò. 71 (øò. «æ», «ç») Êîíñòèòóöèè ÐÔ òàìîæåííîå ðåãóëèðîâàíèå è ôåäåðàëüíûå íàëîãè ÿâëÿþòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíûìè ñôåðàìè ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ. ÍÊ ÐÔ èñïîëüçóåòñÿ ïðèìåíèòåëüíî ê ýòèì îòíîøåíèÿì òîëüêî â ñïåöèàëüíî îãîâîðåííûõ ñèòóàöèÿõ.
Íàïðèìåð, â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 118 ÒÊ ÐÔ òàìîæåííûå ïëàòåæè óïëà÷èâàþò äåêëàðàíòû ëèáî èíûå ëèöà â ñîîòâåòñòâèè ñ ÒÊ ÐÔ. Äåêëàðàíòû — ëèöà, ïåðåìåùàþùèå òîâàðû, è òàìîæåííûå áðîêåðû (ïîñðåäíèêè), äåêëàðèðóþùèå, ïðåäñòàâëÿþùèå è ïðåäúÿâëÿþùèå òîâàðû è òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà îò ñîáñòâåííîãî èìåíè (ñò. 18 ÒÊ ÐÔ).  îòëè÷èå, îò íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ñîãëàñíî êîòîðîìó íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí ñàìîñòîÿòåëüíî èñïîëíèòü îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà (ñò. 45 ÍÊ ÐÔ), åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî íàëîãîâûì çà-
êîíîäàòåëüñòâîì (íàïðèìåð, êîãäà íàëîã óäåðæèâàåòñÿ è ïåðå÷èñëÿåòñÿ â áþäæåò íàëîãîâûì àãåíòîì), ñîãëàñíî òàìîæåííîìó çàêîíîäàòåëüñòâó ëþáîå çàèíòåðåñîâàííîå ëèöî âïðàâå âíåñòè òàìîæåííûå ïëàòåæè, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî ÒÊ ÐÔ (ñò. 118 ÒÊ ÐÔ).  íàñòîÿùåå âðåìÿ êðóã ëèö, èìåþùèõ ïðàâî óïëàòèòü òàìîæåííûå ïëàòåæè, íå îãðàíè÷åí.
Ïðàâèëà ñò. 78 ÍÊ ÐÔ î çà÷åòå èëè âîçâðàòå èçëèøíå óïëà÷åííîé ñóììû íàëîãà, ñáîðà, ïåíåé â ñèëó ïðÿìîãî óêàçàíèÿ, ñîäåðæàùåãîñÿ â ï. 12 ýòîé ñòàòüè, ïðèìåíÿþòñÿ òàêæå ïðè çà÷åòå èëè âîçâðàòå èçëèøíå óïëà÷åííîé ñóììû íàëîãà è ñáîðà â ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ. Ïðè ýòîì òàìîæåííûå îðãàíû ïîëüçóþòñÿ ïðàâàìè è íåñóò îáÿçàííîñòè, ïðåäóñìîòðåííûå ýòîé ñòàòüåé ÍÊ ÐÔ äëÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ.
Ê èñòî÷íèêàì ïðàâà, ðåãóëèðóþùèì îòíîøåíèÿ ïî óïëàòå òàìîæåííûõ ïëàòåæåé, îòíîñÿòñÿ:
* Êîíñòèòóöèÿ ÐÔ;
• Òàìîæåííûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;
• Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;
* ôåäåðàëüíûå çàêîíû, ñðåäè êîòîðûõ ñëåäóåò âûäåëèòü Çàêîí ÐÔ
îò 21 ìàÿ 1993 ã. ¹ 5003-1 «Î òàìîæåííîì òàðèôå»;
• ìåæäóíàðîäíûå ïðàâîâûå äîãîâîðû è ñîãëàøåíèÿ ñ ó÷àñòèåì
Ðîññèè;.
* ïîäçàêîííûå íîðìàòèâíûå àêòû (ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà
ÐÔ, àêòû ÃÒÊ Ðîññèè).
Íàëîãîâûé êîíòðîëü çà ñîáëþäåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, òàê æå êàê è âàëþòíûé êîíòðîëü, ïðîâîäèòñÿ òàìîæåííûìè îðãàíàìè ïðè ïðîâåäåíèè êîíòðîëÿ çà ïåðåìåùåíèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ.
Íàëîãîâûé êîíòðîëü — ýëåìåíò òàìîæåííîãî êîíòðîëÿ.
Çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðåäóñìîòðåíû ðàçëè÷íûå ôîðìû ïðîâåäåíèÿ òàìîæåííîãî êîíòðîëÿ. Ñîãëàñíî ñò. 180 ÒÊ ÐÔ ìîãóò ïðèìåíÿòüñÿ ôîðìû òàìîæåííîãî êîíòðîëÿ, ïðåäóñìîòðåííûå ÒÊ ÐÔ è èíûìè àêòàìè çàêîíîäàòåëüñòâà ïî òàìîæåííîìó äåëó, ëèáî íå ïðîòèâîðå÷àùèå çàêîíîäàòåëüíûì àêòàì ÐÔ.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 182 ÒÊ ÐÔ ëèöà, ïåðåìåùàþùèå òîâàðû è òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ ëèáî âåäóùèå äåÿòåëüíîñòü, êîíòðîëü çà êîòîðîé âîçëîæåí íà òàìîæåííûå îðãàíû ÐÔ, îáÿçàíû ïðåäñòàâëÿòü ýòèì îðãàíàì äîêóìåíòû è ñâåäåíèÿ, íåîáõîäèìûå äëÿ òàìîæåííîãî êîíòðîëÿ.
Ïåðå÷åíü äîêóìåíòîâ è ñâåäåíèé, ïîðÿäîê èõ ïðåäñòàâëåíèÿ îïðåäåëÿþòñÿ ÃÒÊ Ðîññèè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÒÊ ÐÔ è èíûìè àêòàìè çàêîíîäàòåëüñòâà.
Ãëàâà 22. Òàìîæåííûå îðãàíû êàê ó÷àñòíèêè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé
Äëÿ ïðîâåäåíèÿ òàìîæåííîãî êîíòðîëÿ òàìîæåííûå îðãàíû ÐÔ âïðàâå ïîëó÷àòü îò áàíêîâ è èíûõ êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèé ñâåäåíèÿ è ñïðàâêè îá îïåðàöèÿõ è ñîñòîÿíèè ñ÷åòîâ ëèö, ïåðåìåøàþùèõ òîâàðû è òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ, òàìîæåííûõ áðîêåðîâ ëèáî èíûõ ëèö, âåäóùèõ äåÿòåëüíîñòü, êîíòðîëü çà êîòîðîé âîçëîæåí íà òàìîæåííûå îðãàíû ÐÔ.
Äðóãèå ïðàâîîõðàíèòåëüíûå îðãàíû, íàëîãîâûå è èíûå êîíòðîëèðóþùèå îðãàíû ïî ñîáñòâåííîé èíèöèàòèâå ëèáî ïî çàïðîñó òàìîæåííûõ îðãàíîâ âûäàþò èíôîðìàöèþ îá èìåþùèõñÿ ñâåäåíèÿõ, íåîáõîäèìûõ äëÿ òàìîæåííîãî êîíòðîëÿ.
Äîêóìåíòû, íåîáõîäèìûå äëÿ òàìîæåííîãî êîíòðîëÿ, äîëæíû õðàíèòüñÿ íå ìåíåå òðåõ ëåò.
Òàìîæåííàÿ äåêëàðàöèÿ — îñíîâíîé äîêóìåíò ïðè òàìîæåííîì êîíòðîëå — ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðåäúÿâëåíèå ïî óñòàíîâëåííîé ôîðìå (ïèñüìåííîé, óñòíîé, ýëåêòðîííîé) òî÷íûõ ñâåäåíèé î òîâàðàõ è òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâàõ, îá èõ òàìîæåííîì ðåæèìå è äðóãèõ ñâåäåíèé, íåîáõîäèìûõ äëÿ òàìîæåííûõ öåëåé. Äåêëàðàöèÿ ïîäàåòñÿ òàìîæåííîìó îðãàíó äåêëàðàíòîì â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðÿäêîì è òðåáîâàíèÿìè, óñòàíîâëåííûìè òàìîæåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.
Êàê ïðåäïèñàíî ñò. 31 ÒÊ ÐÔ, òîâàðû âûïóñêàþòñÿ äëÿ ñâîáîäíîãî îáðàùåíèÿ ïîñëå óïëàòû òàìîæåííûõ ïîøëèí, íàëîãîâ è âíåñåíèÿ èíûõ òàìîæåííûõ ïëàòåæåé. Åñëè ïðè ïðîâåäåíèè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ òàìîæåííûì îðãàíîì áóäåò óñòàíîâëåíî, ÷òî òàìîæåííûå ïëàòåæè íå óïëà÷åíû, òîâàð íå áóäåò âûïóùåí äëÿ ñâîáîäíîãî îáðàùåíèÿ.
Ïðè ïðîâåäåíèè êîíòðîëÿ çà óïëàòîé òàìîæåííûõ ïëàòåæåé ñîòðóäíèêè òàìîæíè ïðîâåðÿþò äàííûå òàìîæåííîé äåêëàðàöèè, ïðàâèëüíîñòü íà÷èñëåíèÿ òàìîæåííûõ ïëàòåæåé, ïðàâîìåðíîñòü ïðèìåíåíèÿ òàìîæåííûõ ëüãîò (òàìîæåííî-òàðèôíûõ ïðåôåðåíöèé). Ïðîâåðÿåòñÿ ïîñòóïëåíèå ïëàòåæåé íà ñ÷åòà òàìîæíè.
Òàìîæåííûé êîíòðîëü ìîæåò ïðîâîäèòüñÿ è ïîñëå âûïóñêà òîâàðîâ â ñâîáîäíîå îáðàùåíèå, åñëè èìåþòñÿ äîñòàòî÷íûå îñíîâàíèÿ ïîëàãàòü î íàðóøåíèè çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ èëè ìåæäóíàðîäíîãî äîãîâîðà.
Òàìîæåííûå îðãàíû âïðàâå ïðîâåðÿòü íàëè÷èå òîâàðîâ è òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ïðîâîäèòü èõ ïîâòîðíûé òàìîæåííûé äîñìîòð, ïðîâåðÿòü äàííûå òàìîæåííîé äåêëàðàöèè, êîììåð÷åñêèå äîêóìåíòû è äðóãóþ èíôîðìàöèþ, îòíîñÿùóþñÿ ê âíåøíåýêîíîìè÷åñêèì è ïîñëåäóþùèì êîììåð÷åñêèì îïåðàöèÿì.
Íåóïëà÷åííûå òàìîæåííûå ïëàòåæè òàìîæåííûé îðãàí ÐÔ âçûñêèâàåò â áåññïîðíîì ïîðÿäêå. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿþò ïëàòåæè ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïåðåìåùàþùèõ òîâàðû ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó-ÐÔ íå äëÿ êîììåð÷åñêèõ öåëåé — îíè âçûñêèâàþòñÿ òîëüêî â ñóäåáíîì ïîðÿäêå (ñò. 124 ÒÊ ÐÔ). Áåññïîðíûé ïîðÿäîê âçûñêàíèÿ ïðèìåíÿåòñÿ
Ãëàâà 22. Òàìîæåííûå îðãàíû êàê ó÷àñòíèêè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé 53?
ïîñëå íåèñïîëíåíèÿ ïëàòåëüùèêîì òðåáîâàíèÿ òàìîæåííîãî îðãàíà îá óïëàòå (ëèáî äîïëàòå) òàìîæåííûõ ïëàòåæåé.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 7 ñò. 69 ÍÊ ÐÔ òðåáîâàíèå î âíåñåíèè íàëîãà, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ, òàìîæåííûé îðãàí íàïðàâëÿåò íàëîãîïëàòåëüùèêó èëè îáÿçàííîìó ëèöó â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ÍÊ ÐÔ, ñ ó÷åòîì îñîáåííîñòåé, ïðåäóñìîòðåííûõ òàìîæåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.
Ïîðÿäîê âçûñêàíèÿ íàëîãà, ñáîðà è ïåíåé çà ñ÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ, íàõîäÿùèõñÿ íà ñ÷åòàõ íàëîãîïëàòåëüùèêà-îðãàíèçàöèè â áàíêàõ, ðåãóëèðóåòñÿ ñò. 46 ÍÊ ÐÔ. Ïðè íåäîñòàòî÷íîñòè èëè îòñóòñòâèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ó ïëàòåëüùèêà òàìîæåííûé îðãàí âïðàâå îáðàòèòü âçûñêàíèå íà åãî èìóùåñòâî â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 47 è 48 ÍÊÐÔ.
Òðåáîâàíèå îá óïëàòå (ëèáî äîïëàòå) òàìîæåííûõ ïëàòåæåé ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïèñüìåííîå èçâåùåíèå òàìîæåííûì îðãàíîì ïëàòåëüùèêà î íåóïëà÷åííîé ñóììå, à òàêæå îá îáÿçàííîñòè.óïëàòèòü òàìîæåííûå ïëàòåæè â óñòàíîâëåííûé ýòèì òðåáîâàíèåì ñðîê. Òðåáîâàíèå ïåðåäàåòñÿ ïëàòåëüùèêó íåçàâèñèìî îò ïðèâëå÷åíèÿ åãî ê îòâåòñòâåí-. íîñòè çà íàðóøåíèå òàìîæåííîãî è íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Çà âðåìÿ çàäîëæåííîñòè âçûñêèâàþòñÿ ïåíè, èõ ðàçìåð óñòàíîâëåí ÍÊ ÐÔ (ñò. 75). Ïðè îòñóòñòâèè ó ïëàòåëüùèêà äåíåæíûõ ñðåäñòâ âçûñêàíèå îáðàùàåòñÿ íà åãî èìóùåñòâî â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 77 ÍÊ ÐÔ.
Ïðè ïîïûòêå óêëîíåíèÿ îò óïëàòû òàìîæåííûõ ïëàòåæåé ÃÒÊ Ðîññèè ïî ïðåäñòàâëåíèþ òàìîæåííîãî îðãàíà âïðàâå ïðèíÿòü ðåøåíèå î ïðèîñòàíîâëåíèè îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì ïëàòåëüùèêà äî ìîìåíòà ôàêòè÷åñêîé óïëàòû. Òàêîå ðåøåíèå îáÿçàòåëüíî äëÿ áàíêîâ è èíûõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé.
Êàê ñëåäóåò èç ñò. 230 ÒÊ ÐÔ, ïðèçíàåòñÿ íàðóøåíèåì òàìîæåííûõ ïðàâèë ïðîòèâîïðàâíîå äåéñòâèå ëèáî áåçäåéñòâèå ëèöà, ïîñÿãàþùåå íà óñòàíîâëåííûé ÒÊ ÐÔ, Çàêîíîì ÐÔ «Î òàìîæåííîì òàðèôå», äðóãèìè àêòàìè çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî òàìîæåííîìó äåëó è ìåæäóíàðîäíûìè äîãîâîðàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êîíòðîëü çà èñïîëíåíèåì êîòîðûõ âîçëîæåí íà òàìîæåííûå îðãàíû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïîðÿäîê ïåðåìåùåíèÿ (âêëþ÷àÿ ïðèìåíåíèå òàìîæåííûõ. ðåæèìîâ), òàìîæåííîãî êîíòðîëÿ è òàìîæåííîãî îôîðìëåíèÿ òîâàðîâ è òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ïåðåìåùàåìûõ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îáëîæåíèÿ òàìîæåííûìè ïëàòåæàìè è èõ óïëàòû, ïðåäîñòàâëåíèÿ òàìîæåííûõ ëüãîò è ïîëüçîâàíèÿ èìè, çà êîòîðîå ÒÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíà îòâåòñòâåííîñòü. Âèäû íàðóøåíèé òàìîæåííûõ ïðàâèë è îòâåòñòâåííîñòü çà ýòè íàðóøåíèÿ óêàçàíû â ãë. 39 ÒÊ ÐÔ.
538 Ãëàâà 22. Òàìîæåííûå îðãàíû êàê ó÷àñòíèêè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé
Ãëàâà 23. Ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû 539
Íåóïëàòà òàìîæåííûõ ïëàòåæåé (ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ íàëîãè è ñáîðû) ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé íàðóøåíèå òàìîæåííûõ ïðàâèë è îäíîâðåìåííî íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå. Óìûøëåííîå óêëîíåíèå îò óïëàòû òàìîæåííûõ ïëàòåæåé â êðóïíûõ è îñîáî êðóïíûõ ðàçìåðàõ ôèçè÷åñêîãî ëèöà, äîëæíîñòíîãî ëèöà ëèáî ëèöà, âåäóùåãî ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, ïðèçíàåòñÿ ïðåñòóïëåíèåì è íàêàçûâàåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ óãîëîâíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ-Ïðèìåíåíèå ìåð âîçäåéñòâèÿ çà íàðóøåíèå òàìîæåííûõ ïðàâèë íå îñâîáîæäàåò ëèö, ïðèâëåêàåìûõ ê îòâåòñòâåííîñòè, îò îáÿçàííîñòè óïëàòû òàìîæåííûõ ïëàòåæåé è âûïîëíåíèÿ äðóãèõ òðåáîâàíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 231 ÒÊ ÐÔ.
Ïîðÿäêè îáæàëîâàíèÿ íåíîðìàòèâíûõ àêòîâ è äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ) íàëîãîâûõ è òàìîæåííûõ îðãàíîâ ðàçëè÷íû.  ñò. 137 è 138 ÍÊ ÐÔ, êîòîðûìè ïðåäóñìîòðåíî ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèêà íà îáæàëîâàíèå àêòîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ íåíîðìàòèâíîãî õàðàêòåðà è ïîðÿäîê òàêîãî îáæàëîâàíèÿ, íåò óêàçàíèé î òîì. ÷òî èõ äåéñòâèå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ è íà îáæàëîâàíèå àêòîâ òàìîæåííûõ îðãàíîâ. Ñîãëàñíî ñò. 406 ÒÊ ÐÔ ïîðÿäîê îáæàëîâàíèÿ ðåøåíèé, äåéñòâèé èëè áåçäåéñòâèÿ òàìîæåííûõ îðãàíîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è èõ äîëæíîñòíûõ ëèö âêëþ÷àåò ïåðâîíà÷àëüíîå è âòîðè÷íîå îáæàëîâàíèå.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 407 ÒÊ ÐÔ ïåðâîíà÷àëüíàÿ æàëîáà ïîäàåòñÿ â âûøåñòîÿùèé òàìîæåííûé îðãàí ëèáî âûøåñòîÿùåìó äîëæíîñòíîìó ëèöó. Æàëîáà íà òàìîæåííûé îðãàí ïîäàåòñÿ â ÃÒÊ ÐÔ.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 416 ÒÊ ÐÔ âòîðè÷íûå æàëîáû íà ðåøåíèÿ, äåéñòâèÿ è áåçäåéñòâèå òàìîæåííûõ îðãàíîâ ìîãóò áûòü ïîäàíû â ñóä. Ñóä âîçâðàùàåò èñêîâûå çàÿâëåíèÿ è æàëîáû, åñëè íå ñîáëþäåí äîñóäåáíûé (ïðåòåíçèîííûé) ïîðÿäîê óðåãóëèðîâàíèÿ ñïîðà.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 35 ÍÊ ÐÔ òàìîæåííûå îðãàíû íåñóò îòâåòñòâåííîñòü çà óáûòêè, ïðè÷èíåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêàì âñëåäñòâèå ñâîèõ íåïðàâîìåðíûõ äåéñòâèé (ðåøåíèé) èëè áåçäåéñòâèÿ, à ðàâíî íåïðàâîìåðíûõ äåéñòâèé (ðåøåíèé) èëè áåçäåéñòâèÿ äîëæíîñòíûõ ëèö è äðóãèõ ðàáîòíèêîâ ïðè èñïîëíåíèè èìè ñëóæåáíûõ îáÿçàííîñòåé. Ïðè÷èíåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêàì óáûòêè âîçìåùàþòñÿ çà ñ÷åò ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ÍÊ ÐÔ è èíûìè ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè. Àíàëîãè÷íàÿ íîîìà óñòàíîâëåíà â ñò. 455 ÒÊ ÐÔ.
Êðîìå òîãî, ñò. 456 ÒÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî çà íåïðàâîìåðíûå ðåøåíèÿ, äåéñòâèÿ èëè áåçäåéñòâèå äîëæíîñòíûå ëèöà è èíûå ðàáîòíèêè òàìîæåííûõ îðãàíîâ íåñóò äèñöèïëèíàðíóþ, àäìèíèñòðàòèâíóþ, óãîëîâíóþ è èíóþ îòâåòñòâåííîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ;
Ãëàâà 23
ÃÎÑÓÄÀÐÑÒÂÅÍÍÛÅ ÂÍÅÁÞÄÆÅÒÍÛÅ ÔÎÍÄÛ
 ñò. 6 Áþäæåòíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñîäåðæèòñÿ ïîíÿòèå ãîñóäàðñòâåííîãî âíåáþäæåòíîãî ôîíäà, ïîä êîòîðûì ïîíèìàåòñÿ ôîðìà îáðàçîâàíèÿ è ðàñõîäîâàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ âíå ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà è áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè. Ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ ðåàëèçàöèè êîíñòèòóöèîííûõ ïðàâ ãðàæäàí íà ñîöèàëüíîå îáåñïå÷åíèå ïî âîçðàñòó; ïî áîëåçíè è èíâàëèäíîñòè, â ñëó÷àå ïîòåðè êîðìèëüöà, ðîæäåíèÿ è âîñïèòàíèÿ äåòåé è â äðóãèõ ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î ñîöèàëüíîì îáåñïå÷åíèè; ñîöèàëüíîå îáåñïå÷åíèå â ñëó÷àå áåçðàáîòèöû; îõðàíó çäîðîâüÿ è ïîëó÷åíèå áåñïëàòíîé ìåäèöèíñêîé ïîìîùè.
 Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ãîñóäàðñòâåííûìè âíåáþäæåòíûìè ôîíäàìè ÿâëÿþòñÿ Ïåíñèîííûé ôîíä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè; Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ (ÔÑÑ ÐÔ); Ôåäåðàëüíûé ôîíä îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ (ÔÎÌÑ ÐÔ). Ãîñóäàðñòâåííûé ôîíä çàíÿòîñòè íàñåëåíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óïîìÿíóòûé â ñò. 144 ÁÊ ÐÔ, â íàñòîÿùåå âðåìÿ ëèêâèäèðîâàí1.
Íåîáõîäèìî îòìåòèòü, ÷òî â Áþäæåòíîì êîäåêñå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïîíÿòèå ãîñóäàðñòâåííîãî âíåáþäæåòíîãî ôîíäà èñïîëüçóåòñÿ â äâóõ çíà÷åíèÿõ: êàê äåíåæíûé ôîíä, ò.å. îáúåêò ñîîòâåòñòâóþùèõ áþäæåòíûõ ïðàâîîòíîøåíèé, è êàê ñóáúåêò, èìåþùèé ïðàâîâîé ñòàòóñ, ïîðÿäîê ñîçäàíèÿ, äåÿòåëüíîñòè è ëèêâèäàöèè (ï. 2 ñò. 143 ÁÊÐÔ).
 íàëîãîâîé ñôåðå ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû âûñòóïàþò êàê ñóáúåêòû, ó÷àñòíèêè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé (ñò. 9 ÍÊÐÔ).
Ïîëíîìî÷èÿ ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ â ñôåðå íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã. ïîäâåðãëèñü ñóùåñòâåííîìó èçìåíåíèþ. Åñëè äî 1 ÿíâàðÿ 2001 ã. îðãàíû ýòèõ ôîíäîâ êîíòðîëèðîâàëè èñ÷èñëåíèå è óïëàòó âçíîñîâ âî âíåáþäæåòíûå ãîñóäàðñòâåííûå ôîíäû, èìåâøèõ íàëîãîâóþ ïðèðîäó, òî ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã., â ñâÿçè ñ ââåäåíèåì åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà (ÅÑÍ), îíè óòðàòèëè ýòè ïîëíîìî÷èÿ2. ÅÑÍ îáúåäèíèë âçíîñû â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþä-
! Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 5 àâãóñòà 2000 ã. ¹ 11S-ÔÇ «Î ââåäåíèè â äåéñòâèå ÷àñòè âòîðîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è âíåñåíèè èçìåíåíèé â íåêîòîðûå çàêîíîäàòåëüíûå àêòû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ» // ÑÇ ÐÔ. 2000. ¹ 32. Ñò. 3341.
2 Òàì æå.
540 Ãëàâà 23. Ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû
Ãëàâà 23. Ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû 54.1
æåòíûå ôîíäû, ÷òî ïðèâåëî ê ñóùåñòâåííîé ðàöèîíàëèçàöèè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. Âìåñòî íåñêîëüêèõ êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ, êîòîðûå ïðîâåðÿëè ñõî;ãëå ïî íàëîãîâîé áàçå ïëàòåæè, â íàñòîÿùåå âðåìÿ íàëîãîïëàòåëüùèê ïðîâåðÿåòñÿ ïî ÅÑÍ èñêëþ÷èòåëüíî íàëîãîâûìè îðãàíàìè. Ïåðåäà÷à â íàëîãîâûå îðãàíû êîíòðîëÿ ïî ïëàòåæàì â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû (â ñîñòàâå ÅÑÍ) ëèêâèäèðóåò äóáëèðîâàíèå ïðîâåðîê íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ââîäèò åäèíîîáðàçèå ïðîöåäóð íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è îòâåòñòâåííîñòè, ÷òî, áåçóñëîâíî, ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü êàê ïîëîæèòåëüíóþ òåíäåíöèþ ðåôîðìèðîâàíèÿ îòå÷åñòâåííîé íàëîãîâîé ñèñòåìû.
Îäíàêî íåñìîòðÿ íà ëèêâèäàöèþ êîíòðîëüíûõ ïîëíîìî÷èé.!! ïîñëå 2001 ã. ó ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ ñîõðàíèëàñü êîìïåòåíöèÿ â íàëîãîâîé ñôåðå, è îíè ïðîäîëæàþò áûòü ó÷àñòíèêàìè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. Ñîãëàñíî ñò. 2 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ — ýòî îòíîøåíèÿ ïî óñòàíîâëåíèþ, ââåäåíèþ è âçèìàíèþ íàëîãîâ è ñáîðîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à òàêæå îòíîøåíèÿ, âîçíèêàþùèå â ïðîöåññå ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, îáæàëîâàíèÿ àêòîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ, äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ) èõ äîëæíîñòíûõ ëèö è ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 63 ÍÊ ÐÔ â êîìïåòåíöèþ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ âõîäèò ïðèíÿòèå ðåøåíèé îá èçìåíåíèè ñðîêà óïëàòû íàëîãîâ, ïîñòóïàþùèõ âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Òàêîé êîìïåòåíöèåé îáëàäàþò òîëüêî îðãàíû Ôîíäà ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ è Ôîíäà îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ â ÷àñò ñóìì ÅÑÍ, çà÷èñëÿåìûõ â ýòè ôîíäû.
Èçìåíåíèå ñðîêà óïëàòû íàëîãà è ñáîðà èìååò ôîðìó îòñðî÷êè, ðàññðî÷êè, íàëîãîâîãî êðåäèòà, èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà. Ïðè ýòîì èçìåíåíèå ñðîêà óïëàòû íàëîãà è ñáîðà íå îòìåíÿåò ñóùåñòâóþùåé è íå ñîçäàåò íîâîé îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà è ñáîðà.
Îðãàíû ÔÑÑ ?Ô è ÔÎÌÑ ÐÔ îáÿçàíû ïðèíÿòü ðåøåíèå î ïðåäîñòàâëåíèè îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè ïî óïëàòå íàëîãà èëè îá îòêàçå â åå ïðåäîñòàâëåíèè â òå÷åíèå îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ "çàÿâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ïðè ýòîì ïî õîäàòàéñòâó íàëîãîïëàòåëüùèêà ýòè îðãàíû âïðàâå ïðèíÿòü ðåøåíèå î âðåìåííîì (íà ïåðèîä ðàññìîòðåíèÿ çàÿâëåíèÿ î ïðåäîñòàâëåíèè îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè) ïðèîñòàíîâëåíèè óïëàòû ñóììû çàäîëæåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Îðãàíû ÔÑÑ ÐÔ è ÔÎÌÑ ÐÔ çàêëþ÷àþò äîãîâîðû çàëîãà è ïîðó÷èòåëüñòâà, êîòîðûìè îáåñïå÷èâàåòñÿ îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà ïðè åãî îòñðî÷êå èëè ðàññðî÷êå.
Ïîìèìî ýòîãî, îðãàíû ÔÑÑ ÐÔ è ÔÎÌÑ ÐÔ èìåþò ïðàâî çàêëþ÷àòü ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîì äîãîâîð íàëîãîâîãî êðåäèòà ïðè íàëè÷èè
îñíîâàíèé, óêàçàííûõ â ÍÊ ÐÔ. Äîãîâîð î íàëîãîâîì êðåäèòå äîëæåí ïðåäóñìàòðèâàòü ñóììó çàäîëæåííîñòè (ñ óêàçàíèåì íà íàëîã, ïî óïëàòå êîòîðîãî ïðåäîñòàâëåí íàëîãîâûé êðåäèò), ñðîê äåéñòâèÿ äîãîâîðà, íà÷èñëÿåìûå íà ñóììó çàäîëæåííîñòè ïðîöåíòû, ïîðÿäîê ïîãàøåíèÿ ñóììû çàäîëæåííîñòè è íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ, äîêóìåíòû îá èìóùåñòâå — ïðåäìåòå çàëîãà ëèáî ïîðó÷èòåëüñòâî, îòâåòñòâåííîñòü ñòîðîí. Êîïèÿ äîãîâîðà î íàëîãîâîì êðåäèòå, çàêëþ÷åííûì ñ îðãàíîì ÔÑÑ ÐÔ èëè ÔÎÌÑ ÐÔ ïðåäñòàâëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó åãî ó÷åòà â ïÿòèäíåâíûé ñðîê ñî äíÿ çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà.
Ïî äðóãîìó âèäó íàëîãîâîé ëüãîòû — èíâåñòèöèîííîìó íàëîãîâîìó êðåäèòó — îðãàíû ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ ïîëíîìî÷èÿìè íå îáëàäàþò. Îíè íå âïðàâå ïðåäîñòàâëÿòü íàëîãîïëàòåëüùèêó èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò, òàê êàê ñîãëàñíî ñò. 66 ÍÊ ÐÔ èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåí òîëüêî ïî íàëîãó íà ïðèáûëü (äîõîä) îðãàíèçàöèè, à òàêæå ïî ðåãèîíàëüíûì è ìåñòíûì íàëîãàì, à íå ïî ÅÑÍ.
Îðãàíû ÔÑÑ ÐÔ è ÔÎÌÑ ÐÔ îáëàäàþò òàêæå ïîëíîìî÷èÿìè' ïî äîñðî÷íîìó ïðåêðàùåíèþ îòñðî÷êè è ðàññðî÷êè ïðè íàðóøåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì óñëîâèé èõ ïðåäîñòàâëåíèÿ. Ïðè ýòîì ðåøåíèå îðãàíà ãîñóäàðñòâåííîãî âíåáþäæåòíîãî ôîíäà î äîñðî÷íîì ïðåêðàùåíèè äåéñòâèÿ îòñðî÷êè, ðàññðî÷êè ìîæåò áûòü îáæàëîâàíî íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ñóä.
Îðãàíû ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ íå îáëàäàþò ïðàâîì íà ïðåäúÿâëåíèå èñêîâ î äîñðî÷íîì ðàñòîðæåíèè äîãîâîðà î íàëîãîâîì êðåäèòå, òàê êàê òàêîå ïðàâî ïðåäîñòàâëåíî òîëüêî íàëîãîâûì îðãàíàì (ñò. 31 ÍÊ ÐÔ). Íàäî ïîëàãàòü, ÷òî îðãàíàì ÔÑÑ ÐÔ è ÔÎÌÑ ÐÔ ñëåäóåò ïåðåäàâàòü ìàòåðèàëû äëÿ ïðåäúÿâëåíèÿ èñêà î ðàñòîðæåíèè äîãîâîðà íàëîãîâîãî êðåäèòà â íàëîãîâûå îðãàíû, êîòîðûå è äîëæíû îáðàùàòüñÿ â ñóä.
Ìîæíî âñòðåòèòü òî÷êó çðåíèÿ, ÷òî äîïîëíèòåëüíûìè ïîëíîìî÷èÿìè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ â íàëîãîâîé ñôåðå ÿâëÿþòñÿ ïîëíîìî÷èÿ ïî îáìåíó èíôîðìàöèåé ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè (ñò. 82 ÍÊ ÐÔ) è ïî ïðåäîñòàâëåíèþ íàëîãîâûì îðãàíàì ðàçúÿñíåíèé, â ÷àñòíîñòè ïî ï. 2 ñò. 239 ÍÊ ÐÔ1. Âûñêàçàííàÿ ïîçèöèÿ ñïîðíà. Ýòè îòíîøåíèÿ ïî ñâîåé ïðèðîäå îòíîñÿòñÿ ê àäìèíèñòðàòèâíûì è âîçíèêàþò ìåæäó ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè áåç íåïîñðåäñòâåííîãî ó÷àñòèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.
1 Êóñòîâà Ì.Â., Ëîãèíà Î.À., Øåâåëåâà Í.À. Íàëîãîâîå ïðàâî Ðîññèè. Îáùàÿ ÷àñòü: Ó÷åáíèê / Ïîä ðåä. Í. À. Øåâåëåâîé. Ì: Þðèñòü, 2001. Ñ. 155—159.
542 Ãëàâà 23. Ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû
Ãëàâà 23. Ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû
Îðãàíû ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ îáÿçàíû (ñò. 102 ÍÊ ÐÔ) õðàíèòü íàëîãîâóþ òàéíó î ñòàâøèõ èì èçâåñòíûìè ñâåäåíèÿõ î íàëîãîïëàòåëüùèêå, çà èñêëþ÷åíèåì óêàçàííûõ.â Çàêîíå.
 äîïîëíåíèå ê ïåðå÷èñëåííûì ïîëíîìî÷èÿì â íàëîãîâîé ñôåðå îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ íåîáõîäèìî îñîáî îòìåòèòü ïîëíîìî÷èÿ îðãàíîâ ÔÑÑ ÐÔ ïî îáÿçàòåëüíîìó ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé, âçèìàåìûõ íà îñíîâàíèè Çàêîíà ÐÔ îò 24 èþëÿ 1998 ã. ¹ 125-ÔÇ «Îá îáÿçàòåëüíîì ñîöèàëüíîì ñòðàõîâàíèè îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé». Ýòè ïëàòåæè èìåþò âñå ïðèçíàêè íàëîãà, óêàçàííûå â ñò. 8 ÍÊ ÐÔ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì Çàêîíîì ÐÔ îðãàíû ÔÑÑ ÐÔ ðåàëèçóþò ðÿä ïîëíîìî÷èé â îòíîøåíèè ïëàòåëüùèêîâ ýòèõ âçíîñîâ (ñòðàõîâàòåëåé):
• ðåãèñòðàöèþ â îðãàíàõ ÔÑÑ ÐÔ ðàáîòîäàòåëåé êàê ñòðàõîâàòåëåé (ñò. á Çàêîíà);
• óñòàíîâëåíèå ñòðàõîâàòåëÿì â ïîðÿäêå, îïðåäåëÿåìîì Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ, íàäáàâêè è ñêèäêè ê ñòðàõîâîìó òàðèôó (ñò. 18 Çàêîíà);
• ñáîð ñòðàõîâûõ âçíîñîâ (ñò. 18 Çàêîíà);
• êîíòðîëü äåÿòåëüíîñòè ñòðàõîâàòåëÿ è ïðèìåíåíèå ìåð îòâåòñòâåííîñòè çà íåóïëàòó ñòðàõîâûõ âçíîñîâ (ñò. 18, 19 Çàêîíà);
• áåññïîðíîå âçûñêàíèå ñ îðãàíèçàöèé çàäîëæåííîñòè ïî ñòðàõîâûì âçíîñàì è ïåíåé (ñò. 19 Çàêîíà).
Ýòè ïîëíîìî÷èÿ ÿâëÿþòñÿ ïî ñâîåé ïðàâîâîé ïðèðîäå ïîëíîìî÷èÿìè ïî íàëîãîâîìó êîíòðîëþ. Ïðè ýòîì ïðîöåäóðà íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â óêàçàííîì Çàêîíå íå ðåãëàìåíòèðîâàíà, îäíàêî íà îñíîâàíèè ñò. 82 ÍÊ ÐÔ îðãàíû ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ ïðîâîäÿò íàëîãîâûé êîíòðîëü çà ñîáëþäåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ãë. 14 ÷àñòè öåðâîé ÍÊ ÐÔ. Íà ýòîì îñíîâàíèè ÔÑÑ ÐÔ ïðåäïèñûâàåò ïðè ïðîâåäåíèè ïðîâåðîê ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïðîöåäóðîé, óñòàíîâëåííîé ÍÊ ÐÔ!.
Íà ïðèìåðå îðãàíèçàöèè êîíòðîëÿ çà èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé âçíîñîâ íà ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé ìû ñòàëêèâàåìñÿ ñ ïðîáëåìîé ðàñïûëåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ïî äðóãèì ãîñóäàðñòâåííûì îðãàíàì, ïîìèìî íàëîãîâûõ. Òàêîå ðàñïûëåíèå îñíîâàíî íà íå÷åòêîì çàêîíî-
* Ìåòîäè÷åñêèå óêàçàíèÿ î ïîðÿäêå íàçíà÷åíèÿ, ïðîâåäåíèÿ äîêóìåíòàëüíûõ âûåçäíûõ ïðîâåðîê ñòðàõîâàòåëåé ïî îáÿçàòåëüíîìó ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé è ïðèíÿòèÿ ìåð ïî èõ ðåçóëüòàòàì, óòâ. ïîñòàíîâëåíèåì ÔÑÑ ÐÔ îò 24 îêòÿáðÿ 2001 ã.'¹ 102 // ÐÃ. 2001. 26 äåê.
äàòåëüíîì îïðåäåëåíèÿ ïðàâîâîé ïðèðîäû ðÿäà ïëàòåæåé è èõ ôîðìàëüíîì íåâêëþ÷åíèè â ïåðå÷åíü íàëîãîâ è ñáîðîâ.  ðåçóëüòàòå ñîçäàåòñÿ ñèòóàöèÿ, êîãäà îðãàíèçîâàòü êîíòðîëü çà èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé òàêèõ ïëàòåæåé ìîæíî íåñêîëüêèìè ñïîñîáàìè.
Âî-ïåðâûõ, ïðåäîñòàâèòü ïðàâà êîíòðîëÿ è ïðèìåíåíèÿ ìåð îòâåòñòâåííîñòè ñïåöèàëüíîìó ãîñóäàðñòâåííîìó îðãàíó.  ýòîì ñëó÷àå äëÿ òàêîãî îðãàíà ïîòðåáóåòñÿ ñîçäàâàòü ïðîöåäóðó êîíòðîëÿ è îñíîâàíèÿ îòâåòñòâåííîñòè (òàêàÿ ìîäåëü ñóùåñòâîâàëà â îòíîøåíèè âçíîñîâ âî âíåáþäæåòíûå ãîñóäàðñòâåííûå ôîíäû äî 1 ÿíâàðÿ 1999 ã.).
Âî-âòîðûõ, ïðåäîñòàâèòü ïðàâà êîíòðîëÿ ñàìîñòîÿòåëüíîìó îðãàíó, íî ïðîöåäóðó è îñíîâàíèÿ îòâåòñòâåííîñòè çàèìñòâîâàòü èç ÍÊ ÐÔ (òàêîé âàðèàíò, êðîìå îñíîâàíèé îòâåòñòâåííîñòè, ðåàëèçîâàí â Çàêîíå ÐÔ «Îá îáÿçàòåëüíîì ñîöèàëüíîì ñòðàõîâàíèè îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé»)..
Â-òðåòüèõ, ìîæíî ïîðó÷èòü êîíòðîëü çà òàêèìè ïëàòåæàìè íàëîãîâûì îðãàíàì ñ ðàñïðîñòðàíåíèåì íà íèõ ïðîöåäóðû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è îñíîâàíèé îòâåòñòâåííîñòè, ïðåäóñìîòðåííûõ ÍÊ ÐÔ.
Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä ÐÔ â ïîñòàíîâëåíèè îò 21 ìàðòà 1997 ã. ¹ 5-Ï óêàçàë, ÷òî åäèíñòâî íàëîãîâîé ñèñòåìû îáåñïå÷èâàåòñÿ åäèíîé ñèñòåìîé ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Êîíñòèòóöèîííûé ïðèíöèï åäèíñòâà íàëîãîâîé ïîëèòèêè -îðèåíòèðóåò íà ïðîâåäåíèå íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ îäíèì ãîñóäàðñòâåííûì îðãàíîì. Èñêëþ÷åíèÿ èõ ýòîãî ïðàâèëà äîëæíû áûòü îáîñíîâàíû ñóùåñòâåííîé ñïåöèôèêîé îòíîøåíèé ïî íàëîãîâîìó êîíòðîëþ â ñîîòâåòñòâóþùåé ñôåðå (íàïðèìåð, òàìîæåííûé êîíòðîëü).  ñâÿçè ñ ýòèì ïðåäñòàâëÿåòñÿ íåöåëåñîîáðàçíûì íàäåëÿòü îðãàíû ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ ïîëíîìî÷èÿìè ïî íàëîãîâîìó êîíòðîëþ, òàê êàê ýòî ïðèâåäåò ê ñíèæåíèþ ýôôåêòèâíîñòè êîíòðîëÿ è äóáëèðîâàíèþ êîíòðîëüíûõ ìåðîïðèÿòèé.
Òåíäåíöèÿ îòå÷åñòâåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ñîñòîèò â êîíñîëèäàöèè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â íàëîãîâûõ îðãàíàõ. Ýôôåêòèâíîñòü òàêîé ìîäåëè ïîäòâåðæäàåòñÿ è òåì, ÷òî âçíîñû íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå, âîçìåçäíûå ïî ñâîåé ïðèðîäå, òàêæå äîëæíû êîíòðîëèðîâàòüñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè (ñò. 25 Çàêîíà ÐÔ îò 15 äåêàáðÿ 2001 ã. ¹ 167-ÔÇ «Îá îáÿçàòåëüíîì ïåíñèîííîì ñòðàõîâàíèè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»1), Îäíàêî çàêîíîäàòåëü îñòàëñÿ íåïîñëåäîâàòåëüíûì è â ýòîé æå ñòàòüå ïðåäóñìîòðåë ïðàâî îðãàíîâ Ïåíñèîííîãî ôîíäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à íå íàëîãîâûõ îðãàíîâ íà âçûñêàíèå íåäîèìêè, è ïåíåé.
I ÑÇ ÐÔ. 2001. ¹ 51. Ñò. 4S32.
544 Ãëàâà 24. Ó÷àñòèå ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ îðãàíîâ â íàëîãîâûõ îòíîøåíèÿõ
24.2. Îñíîâà ó÷àñòèÿ ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ îðãàíîâ â íàëîãîâûõ îòíîøåíèÿõ 545
Òàêèì îáðàçîì, ñîêðàùåíèå ïîëíîìî÷èé ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ â íàëîãîâîé ñôåðå ñëåäóåò ïðèçíàòü ïåðñïåêòèâíûì íàïðàâëåíèåì ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ îòå÷åñòâåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Çà îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ íåîáõîäèìî ñîõðàíèòü áþäæåòíûå ïðàâà è îáÿçàííîñòè, à â ñôåðå íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé — îãðàíè÷èòü èõ ïîëíîìî÷èÿ ðåøåíèåì âîïðîñîâ îá èçìåíåíèè ñðîêîâ óïëàòû íàëîãîâ.
à ë à â à 24
Ó×ÀÑÒÈÅ ÏÐÀÂÎÎÕÐÀÍÈÒÅËÜÍÛÕ ÎÐÃÀÍΠ ÍÀËÎÃÎÂÛÕ ÎÒÍÎØÅÍÈßÕ
24.1. Ïðàâîîõðàíèòåëüíûå îðãàíû: ðîëü â íàëîãîâîé ñèñòåìå
Îäíà èç öåëåé, ñòîÿùèõ ïåðåä ïðàâîîõðàíèòåëüíûìè îðãàíàìè — îáåñïå÷åíèå ýêîíîìè÷åñêîé áåçîïàñíîñòè ñòðàíû â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñîîòâåòñòâåííî, íà ýòè îðãàíû âîçëàãàåòñÿ ðåøåíèå ñëåäóþùèõ çàäà÷:
âûÿâëåíèå, ïðåäóïðåæäåíèå è ïðåñå÷åíèå íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé è ïðàâîíàðóøåíèé;
îáåñïå÷åíèå áåçîïàñíîñòè ñîòðóäíèêîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ;
âûÿâëåíèå, ïðåäóïðåæäåíèå è ïðåñå÷åíèå íàðóøåíèé â íàëîãîâûõ îðãàíàõ.
Âîïðîñ î ñîçäàíèè ñïåöèàëèçèðîâàííîãî îðãàíà äëÿ áîðüáû ñ íàëîãîâûìè ïðåñòóïëåíèÿìè ðåøàåòñÿ â ðàçíûõ ñòðàíàõ ïî-ðàçíñìó.
 öåëîì ìîæíî âûäåëèòü ÷åòûðå ïîäõîäà, ñëîæèâøèõñÿ â ìèðîâîé ïðàêòèêå.
Íàèáîëåå æåñòêèé ïîäõîä — ñîçäàíèå åäèíîãî âîåíèçèðîâàííîãî îðãàíà, îáúåäèíÿþùåãî ôóíêöèè âñåõ îðãàíîâ ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ. Èòàëèÿ — åäèíñòâåííàÿ ñòðàíà, ðåàëèçîâàâøàÿ ýòîò ïðèíöèï: íàëîãîâàÿ ïîëèöèÿ â ýòîé ñòðàíå ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñïåöèàëèçèðîâàííîå ïîäðàçäåëåíèå ôèíàíñîâîé ãâàðäèè Èòàëèè, à íàëîãîâîé ñëóæáû êàê îòäåëüíîãî îðãàíà íå ñóùåñòâóåò.
Äðóãîé âñòðå÷àþùèéñÿ ïîäõîä — ñîçäàíèå íàëîãîâîé ñëóæáû è íàëîãîâîé ïîëèöèè â êà÷åñòâå íåçàâèñèìûõ îðãàíîâ. Ïðè ýòîì íàëîãîâàÿ ïîëèöèÿ ïðîâîäèò îïåðàòèâíî-ðîçûñêíóþ äåÿòåëüíîñòü è ðàññëåäîâàíèÿ íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé. Òàê, â Øâåöèè â 1993 ã. ñîçäàíà ôèíàíñîâàÿ ïîëèöèÿ, â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ýòî.æå âðåìÿ ïîëó÷èëà íåçàâèñèìîñòü îò íàëîãîâûõ îðãàíîâ Ôåäåðàëüíàÿ ñëóæáà íàëîãîâîé ïîëèöèè. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî â äàëüíåéøåì Ðîññèÿ îòêàçàëàñü îò
âûäåëåíèÿ ñïåöèàëèçèðîâàííîãî ïðàâîîõðàíèòåëüíîãî îðãàíà, íàëîãîâîé ïîëèöèè, ïåðåäàâ ôóíêöèè ýòîé ôåäåðàëüíîé ñëóæáû Ìèíèñòåðñòâó âíóòðåííèõ äåë ÐÔ'.
Òðåòèé ïîäõîä — ñîçäàíèå â ñîñòàâå íàëîãîâûõ îðãàíîâ ñïåöèàëüíûõ ïîäðàçäåëåíèé äëÿ áîðüáû ñ íàëîãîâûìè.ïðåñòóïëåíèÿìè. Ïðèìåð ðåàëèçàöèè òàêîãî ïîäõîäà ìû âèäèì â ÑØÀ, ßïîíèè, Øâåéöàðèè, Ãåðìàíèè.  ýòèõ ñòðàíàõ ïîäðàçäåëåíèÿ, îáëàäàþùèå ïðàâîì ðàññëåäîâàòü íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ'è ïðîâîäèòü íåîáõîäèìûå îïåðàòèâíî-ðîçûñêíûå ìåðîïðèÿòèÿ, âõîäÿò â ñîñòàâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ, îáëàäàÿ áîëüøåé èëè ìåíüøåé ñàìîñòîÿòåëüíîñòüþ. Òàê, â ÑØÀ Ñëóæáà âíóòðåííèõ äîõîäîâ âêëþ÷àåò Óïðàâëåíèå íàëîãîâûõ ðàññëåäîâàíèé, íà êîòîðîå âîçëîæåíû çàäà÷è âåäåíèÿ îïåðàòèâíîé ðàáîòû, êðèìèíàëèñòè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé, èíôîðìàöèîííî-àíàëèòè÷åñêîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ.
Äàòà ïóáëèêîâàíèÿ: 2014-10-29; Ïðî÷èòàíî: 488 | Íàðóøåíèå àâòîðñêîãî ïðàâà ñòðàíèöû | Ìû ïîìîæåì â íàïèñàíèè âàøåé ðàáîòû!