Министерство Российской Федерации по налогам и сворам

Управления МНС России по субъектам Федерации

Межрегиональные инспекции МНС России

Межрайонные инспекции МНС России

Инспекции МНС России по

районам, районам в городах,

городам без районного деления

Единство системы налоговых органов обеспечивается тем, что функции контроля за взиманием налогов всех уровней на территории Российской Федерации выполняют органы МНС России. Создание налоговых органов, не входящих в систему МНС России, не допуска­ется. Такое построение системы налоговых органов определено кон­ституционным принципом единства налоговой политики и.необходи­мо для единообразного применения налогового законодательства..

Следует иметь в виду, что ряд полномочий налоговых органов пере­дан по законодательству государственным внебюджетным фондам и таможенным органам, которые, как и органы налоговой полиции, на­логовыми органами не являются, действуют строго в пределах, своей компетенции, определенной соответствующими законодательными актами.

Налоговые органы, представляют собой независимую систему кон­троля за соблюдением налогового законодательства. В данном случае

Глава 20. Налоговые орган

20.4. Функции, права и обязанности налоговых органов 495

^ ттиимпртся прежде всего как независимость от местных ™Г:"хи~«"ь О^а является конкретным проявлением органов тыаып у f ^--„л системы «сдержек и противовесов»-

праву местных up льготы противостоит обязанность надо-

Закона Итоговые инспекции должны исполнять только те решения и постановления местных органов власти, которые приняты в соответ­ствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Местные ор­ганы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решния Роговых органов, давать им руководящие указания. ^Р Все управления и инспекции МНС России являются юридически­ми липами, имеют самостоятельные сметы расходов, текущие счета в Учреждениях банков и гербовые печати.

20.4. Функции, права и обязанности налоговых органов

Точное установление функций государственного органа имеет важ­
ное юридическое значение: права, предоставленные законодательст­
во* этс™у органу, и обязанности, на него возложенные, могут быть
ое^ти ованы и должны трактоваться исключительно в рамках его
Екиий и задач так, как они установлены законом.
^ФУ фунши,Залоговых органов - центрального, региональных и
местных несколько различаются. Но поскольку главная задача всех
местных нескор р _{со6люде}нием налогового законодатель-

сГвГнаСвым "оргаС всех уровней присуши общие функции, а

именно:

-irueT налогоплательщиков;

- Гонт^

ками налоговых правосятошеиВД _^ ^

■ - определение в установленных сл>чаил ^у

_г-г.Гтй п бюгтжет налогоплательщиками;
ших уплате в бюджет нал ■ _{т CVMM} налогов;

конодательства; штрафов с нарушителей налога-

. изыскание недоимок, пенен и ш»р ч> вого законодательства;

• контроль за соблюдением законодательства о наличном денеж­
ном обращении¹.

Центральный аппарат МНС России и его управления по субъектам Федерации выполняют наряду с перечисленными следующие функ­ции:

' организация, координация и контроль за деятельностью'ниже--стоящих управлений и инспекций;

• аналитическая и статистическая деятельность;

• разработка и издание инструктивных и методических указаний и иных документов но применению налогового законодательства;

■ контроль за изданием актов, связанных с налогообложением, выпускаемых федеральными, региональными, местными органами власти и другими организациями;

■ участие в выработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров о налогообложе­нии;

• сотрудничество с зарубежными и международными налоговыми
организациями.

Для выполнения своих функций налоговые органы наделены соот­ветствующими правами, которые реализуются через права различных должностных лиц этих органов. Для правильного понимания прав на­логовых органов необходимо учитывать следующее.

Во-первых, к налоговым органам и их должностным лицам непри­меним принцип диспозитиеностк — основной принцип, в частности, гражданско-правовых отношений: «разрешено все, что не запрещено законом». Наоборот, они должны руководствоваться императивным принципом, присущим административным отношениям: каждое должностное лицо.выполняет только то, что прямо разрешено ему за­коном, т.е. действует в рамках установленной ему компетенции.

Во-вторых, права налоговых органов являются одновременно обя­занностью их должностных лиц². Например, закрепленное в НК РФ право налоговых органов предъявлять иски о взыскании сумм финан­совых санкций подразумевает и обязанность налоговых органов предъ­являть такие иски для контроля соблюдения налогового законодатель­ства.

¹ Налоговые органы осуществляют и иные функции, не связанные с налогообложе­нием. Так, согласно ст. 1 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации* Налоговые органы обладают полномочиями по контролю за соблюдением валютного законодательства.

^ Об этим прямо говорится в ст. 33 НКРФ: «Должностные лица налоговых органов °*»шны... реализовывать в пределах своей компетенции ггоава и обязанности налого-х органов».

₄₉₆ Глава 20 ЛЬдоТОбыеорга^

20.4. Функции, права и обязанности налоговых органов 497

^^:ZZ=T^T^ из Функций г_ "в как участников данных правоотношении.

20.4.1. Полномочия по учету шиогоматгльщиков

_л,>_плс.тг«негтеменнымусловиемвыпол-
Учет ншюгоплателъшиков явится нспр _ ^ ^

нения основной функции налоговьк орган

^НИеМИТГи^ГО_Н:_т^ах⁰оХф^^ь^деннйонадогоплательвти-возможен, если нет хотя оы ф р __{яТШОННО}__Правовой форме, юридичес-

ком адресе и фактическом ^м _{ны не}редко выполняли

и т.п. Не случайно в прошлом нал°™ы? ^ _{а ю ф}

и. функции статистического уче га провед Р^ _{m o6ec}.

мые для решения» ™"\ "_ых^Р_обязательетвах дают возможность
налогоплательщиков и их«™«хозяйственной

прогнозирования «™°™"ь "ла'ч_Ива,от соответствующие пред-^^ГтутбГ^ГоСьГнриразрааотке»^_№

S^^-»"»",^^Гн"о™илатеяь_Ши_Ков,содер.

^0сНО\^НЫ₈^е₃^ПР86^ИНК РФиТ «становлении Правительства РФ от
«март Ш9 п№ "бб <0 порядке ведения единого государственного
реестра налогоплательщиков»². _-; _{чет в налогов}ых ор-

Налогоплательщики ™^^"^ Нахождению ее обособ-
ганах по местонахождению отшимиии, '_{ф113ичессого} лица, а также
ленных подразделении, месту.житаьсз ^ _{едст подае}.

по местонахождению недвижимости и транспор
жащих налогообложению. ■• _{надле!га}щий налоговый КОИ-

Важной нормой, обеспечивающей над^ ^ ^ _{организш1И}и н

троль, представляется положение ^п ^ ₍......,„ „ _кжсш

индивидуальные предпршшмели о«я«н _f

~ZZ»~ *>■ <***. «>-*'к,|,мп о'ш,ост" " ""

№ 1. С. 25. ~2 РГ. 1999 24мдрга

налогоплательщиков независимо

дальнейшем обложение теми или иными налогами или нет. Отсутствие этой нормы позволило бы уклоняться от учета тем организациям и предпринимателям, у которых, как они считают, нет налоговых обяза­тельств перед бюджетом, и затруднило бы налоговым органам выявле­ние истинного положения.

При постановке на учет налогоплательщику присваивается иден­тификационный номер (ИНН) и его вносят в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Порядок и условия присвоения, применения и изменения иденти­фикационного номера налогоплательщика утверждены приказом Гос­налогслужбы России от 27 ноября 1998 г. № ГБ-3-12/309¹. ИНН пред­ставляет собой десятизначный (для организаций) или двенадцатизнач­ный (для физических лиц) номер налогоплательщика, единый для него на всей территории Российской Федерации при уплате всех видов на­логов и сборов. Этот номер указывается на всех уведомлениях, направ­ляемых налоговым органом налогоплательщику, и на всех документах {декларациях, отчетах, заявлениях и др.), которые представляются на­логоплательщиком налоговому органу.

ИНН, присвоенный налогоплательщику, не подлежит изменению, за исключением строго оговоренных случаев (например, при измене­нии местонахождения и соответственно места постановки на учет). С ликвидацией налогоплательщика ИНН признается недействительным без последующей передачи другому налогоплательщику. Ошибочное присвоение одинаковых ИНН нескольким налогоплательщикам вле­чет признание недействительными всех, кроме одного, идентифика­ционных номеров.

Единый государственный реестр налогоплательщиков представля­ет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщи­ков, которые ведутся налоговыми органами на основе поступающей к ним документированной информации.

Реестр содержит перечни налогоплательщиков, налоговых агентов (физических лиц! Документированная информация о них поступает \ налоговые органы от раааичных государственных регистрирующих органов, органов опеки и попечительства, нотариальных органов, дру-'Их организаций и учреждений.

Реестр содержит и иную информацию об объектах учета, посту-!ающую в налоговые органы в соответствии с законодательством 'оссийской Федерации. Изменение данных об объектах учета влечет 'Сновдение сведений, содержащихся в реестре. Сведения о налогоп-

РГ. 1999. 14, 21 янв.