Lt;-ин(й4п94Г 1 страница

Глава 20. Налоговые органы

20.4. Функции, права и обязанности налоговых органов 499

_v ™*тых с учета, исключаются из реестра и хранятся в лателыдиках, ^плл«л

архиве. реестра используются средства вычислительной тех-

R пеестре государственные базы данных формируются по тер-^TowJbHO ^признаку с последующим автоматизированным объеди­нением их в единый банк данных.

20 4.2. Полномочия по налоговому контролю
полномочия налоговых органов по налоговому контролю имеют
яснейшее значение при решении их главной задачи - контроля за
соблюдением налогового законодательства. Эта задача может быть ре-
соалюдеш* _способами, с использованием иных полномочии, так
щена и ины ^_{онтроль за} соблюдением налогового законодательства»
какпоня ^ понятие «налоговый контроль», формы кото-

значительн ^f_b'_{ct g2} HK РФ- Согласно этой статье налоговый кон-
рого ^опреД^^е _№1ТЬСЯ должностными лицами налоговых органов

ТрОЛЬ М0Ж01 выи

посредством:

• налоговых проверок;

. получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов

и плательщиков сбора;.

проверки данных учета'и отчетности;

пгмотоа помещений и территории, используемых для извлечения
похода (прибыли), а также в иных формах, предусмотренных НК РФ.
дохода v i _{способ наЛОГОВО}го контроля - налоговые проверки; они
° т наиболее полно выявить правильность исполнения нало-
го°пла№щиком своих обязанностей. Остальные формы контроля
roroidicJii>i4 _{ся в качестве} вспомогательных методов выявления

^ЧаШСтв\Тдарушений или в целях сбора доказательств по выводам,

.Le содержатся в акте проверки.

^К0Т<?ш поющие проверке: В соответствии со ет. 87 НК РФ нало-

пгтаы проводят проверку налогоплательщиков, плательщиков

говые opi ^_вш агентов. Таким образом, круг лиц, подлежащих

сборов и _{ен тши} организациями и физическими лицами, на

проверке о р^ _{непосре}дственно возложены обязанное га уплаты,

^К0Т°^Р «ия и перечисления в бюджет сумм налоговых платежей.

^УД6Оптовые органы вправе проводить проверки на всех предприя га-

^прГпениях и организациях независимо от форм собственности,

^ЯХ^жзац^оино^правовой формы, подчиненности и т.п., в том числе

°^Р «пп^тйях с особым режимом работы. Для проверки последних

напредпр»> создаются режимно-секрет пые органы или,

l^^ZZ^mo^e специалисты (группы специалистов).

Документы, связанные с уплатой налогов, представляются таким про­веряющим в полном объеме, проверка проводится с соблюдением ре­жима секретности.

Документы, подлежащие проверке. Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ нало­говый контроль (и соответственно налоговые проверки как форма тако­го контроля) проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции. Статья 7 Закона РФ «О налоговых органах Рос­сийской Федерации» предусматривает право налоговых органов прово­дить проверки «денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет».

Таким образом, предметом налоговой проверки могут быть только документы, связанные с налогообложением. Но исчисление облагае­мой базы многих налогов прямо или косвенно связано с различными. обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому под «документами, связанными с налогообложением», может пони­маться широкий круг документации, прежде всего опосредующей гражданско-правовые отношения налогоплательщика с учредителями и контрагентами, — учредительные документы, договоры, акты сдачи-приемки, накладные, банковские выписки, отчеты исполнителей и т.д.

В качестве гарантии прав налогоплательщиков в ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» включена оговорка: из предмета налоговой проверки исключены сведения, составляющие коммерческую тайну, определяемую. в порядке, установленном зако­нодательством.

В соответствии со ст. 139 ГК РФ информация составляет коммер­ческую тайну в случае, если она имеет действительную или потенци­альную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обла­датель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Как видим, по существу, только налогоплательщик может определить, какие из его документов содержат такую информацию. Поэтому, если налоговому органу отказано в предоставлении тех или иных докумен­тов со ссылкой на коммерческую тайну, а он считает такой отказ не­обоснованным, именно на нем лежит обязанность доказать отсутствие в документах информации, составляющей коммерческую тайну.

Однако в постановлении Правительства РФ от 5 декабря 1991 г. № 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну»^! указан весьма обглирный перечень документов, содержащих-

^! Собрание постановлений Правительства РФ. 1998. № 1. Ст. 7.

500 Глава 20. Налоговые органы

20.4. функции, права и обязанности залоговых органов 501

информацию, которая не может составлять коммерческую тайну, в том числе: учредительные документы и уставы; документы, предоставляю­щие право заниматься предпринимательской деятельностью (реги­страционные удостоверения, лицензии, патенты); сведения по уста­новленным формам отчетности о финансово-хозяйственной деятель­ности и иные сведения, необходимые для проверки правильности ис­числения и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет; документы, об уплате налогов и др.

■ Кроме того, дополнительный перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, предусмотрен этим постановлением Правительства РФ для государственных и муниципальных предпри­ятий до и в процессе их приватизации.

Указание в приведенном перечне на «сведения... необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обяза­тельных платежей в бюджет» не может трактоваться как право налого­вого органа проверять любые документы, которые он сочтет необхо­димыми. Как уже говорилось, предмет налоговой проверки ограничен документами, связанными с налогообложением. И хотя круг таких до­кументов широк, он должен определяться не субъективным усмотре­нием, налогового инспектора, а с помощью норм налогового законо­дательства,, что в каждом конкретном случае позволит установить, свя­зан ли документ с налогообложением. Так, в большинстве случаев, как правильно указывают некоторые авторы, не влекут налоговых послед­ствий и соответственно не связаны с налогообложением предваритель­ные договоры, решения органов управления предприятия о коммер­ческих перспективах, предполагаемой стратегии и тактике предприни­мательской деятельности.-и т.п.^!

■-:-Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну конкрет­ного предприятия, закрепляется приказом его руководителя. Отсутст­вие такого приказа на момент проверки лишает предприятие возмож­ности ссылаться на коммерческую тайну как на основание отказа пред­ставить тот или иной документ.

Виды проверок. НК РФ предусматривает два вида налоговых прове­рок — камеральную и выездную.

Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для ис­числения и уплаты налога, а также других документов о деятельности

налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ). Предмет камеральной проверки — отчетные и расчетные.документы, которые периодически представляются налогоплательщиком в нало­говый орган в порядке, установленном законодательством, например ежегодные декларации о доходах физического лица.

Статья 88 НК РФ содержит указание на право налогового органа, проводящего камеральную проверку, «истребовать у налогоплательщи­ка дополнительные сведения, получить объяснения и документы, под­тверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты на­логов». Статья 93 НК РФ также говорит о праве должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать у проверяемого налогоплательщика «необходимые для проверки доку­менты». Некоторые налоговые органы в ходе камеральной проверки, ссылаясь на эти нормы, требуют от, налогоплательщика представить огромное количество документов, включая первичные документы бух­галтерского учета.

Подобные требования незаконны. Положения ст. 88, если их трак­товать в совокупности, подтверждают, что цель камеральной провер­ки — счетная проверка представленных налогоплательщиком деклара­ций и других документов, прямо указанных в законе. В абзаце 3 той же статьи, например, говорится о том, что является результатом каме­ральной проверки: «Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщи­ку с требованием внести соответствующие исправления в установлен­ный срок».

Что же касается ст. 93 Н К РФ, то ее расположение в структуре Кодекса говорит о том, что она имеет отношение лишь к выездным налоговым проверкам. Это подтверждается и последним абзацем ст..93, в котором есть ссылка на ст. 94, относящуюся лишь к выездным нало­говым проверкам (см. п. 3 ст. 94).

Поэтому налогоплательщик вправе не представлять налоговому ор­гану первичные документы. В случае, если последний желает с ними ознакомиться, он может провести выездную налоговую проверку и, обнаружив допущенные нарушения, применить соответствующие сан­кции. Позиция же налоговых органов фактически превращает каме­ральную проверку в выездную, хотя и проводимую по месту располо­жения налоговой инспекции¹.

¹ Вас проверяет налоговая инспекция / Под ред. М.А. Похмелкиной. М: Ин-т псп-холого-правовых исследований. Центр экономико-правовых исследований научно-промышленного союза, 1992. С. 17—18.

i По этому вопросу см. также: Пепеляев С.Г. Обязан ли налогоплательщик представ­ляй, первичные документы для камеральной проверки? // Ваш налоговый адвокат. М., 2001. Вып. 3 (17). С. 20-23.

Глава 20. Налоговые органы

20.4. Функции, права и обязанности налоговых органов

Выездная налоговая проверка проводится по местонахождению на­логоплательщика. Ее предметом могут быть любые документы, связан­ные с налогообложением. При необходимости должностные лица на-' логовых органов, проводящие проверку, могут проводить инвентари­зацию имущества налогоплательщика, осмотр (обследование) произ­водственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо свя­занных с содержанием объектов налогообложения (ст. 89 НК РФ)¹.

Порядок назначения, проведения и оформления результатов налоговой проверки. Общие правила назначения, проведения и оформления ре-, зультатов налоговой проверки установлены НК РФ, а также подзакон­ными актами — приказом МНС России от 8 октября.1999 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения -выездных налоговых проверок»², Инструкцией МНС России от 31 марта 1999 г. № 52 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов»³, «Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплателыци-. ков при налоговой проверке», утвержденным приказом Минфина Рос­сии и МНС России от 10 марта 1999 г. № 20н, ГБ-3-04/39⁴, и др. (схема' VIII-3).

Согласно ст. 88 НК РФ камеральные проверки проводятся долж­ностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Срок проведения камеральной проверки ограничен тремя месяцами с момента представления налогоплательщиком нало­говой декларации и документов, служащих основанием для исчисле­ния и уплаты налога, если налоговым законодательством применитель­но к отдельным налогам не предусмотрены иные сроки.

Назначение выездных налоговых проверок, а также права и обязан­ности налоговых органов при их проведении регламентируются более детально. Будучи главным инструментом налогового контроля, выезд­ные проверки требуют более широких полномочий должностных л ид налогового органа и соответственно законодательно установленных га­рантий прав налогоплательщиков.

¹ Подробнее о сущности и методах налоговых проверок см.: Макаръееа В.И. Сущ­
ность камеральных и документальных проверок, проводимых налоговыми органами,
и особенности бухгалтерского учета для целей налогообложения // Приложение к жур­
налу «Налоговый вестник». М., 1997.

2 РГ. 1999- 29 нояб.

3 РГ. 1999- 20 мая.

* Финансовая газета. 1999. № 25.

Глава 20. Налоговые органы

20.4, Функции, права и обязанности налоговых органов 505

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.

Решение о назначении выездной налоговой проверки должно со­держать: наименование налогового органа; номер решения и дату его вынесения; наименование налогоплательщика (Ф.И.О. индивидуаль­ного предпринимателя) и его ИНН; проверяемый период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика; виды налогов, по ко­торым проводится проверка; Ф.И.О., должности и классные чины про­веряющих; подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

НК РФ предусматривает ограничения, связанные со сроками про­ведения выездной.проверки.

■ Проверкой могут быть охвачены только три календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки (ст. 87 НКРФ).

Арбитражная практика признает, что, несмотря на такую форму­лировку, налоговые органы вправе проверять и текущий налоговый период, т.е. и год, в котором проверка проводится¹. Такое толкование представляется сомнительным, поскольку:

во-первых, эта позиция приводит к тому, что год, в котором прово­дится налоговая проверка, является одновременно годом, «непосред­ственно предшествовавшим году проведения проверки», что не вполне согласуется с законами логики;

во-вторых, понятие календарного года налоговым законодательст­вом не установлено. Согласно ст. П НК РФ в таких случаях следует уяснить значение данного термина в других отраслях законодательства. Законодательство о бухгалтерском учете и бюджетное законодательство прямо предусматривают, что календарный год — это период с 1 января. по 31 декабря (см. ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете», ст. 12 Бюджетного кодекса РФ). Следовательно, текущий (не закон­чившийся на момент проведения проверки) год включаться в «три ка-■дендарных года» не может и по этой причине.

• Проверка не может продолжаться более двух месяцев, хотя в исключительных случаях вышестоящим налоговым органом она может быть продлена до трех месяцев (ст. 89 НК РФ). Проверка может про­должаться более указанного срока, если у проверяемой организации

есть филиалы или представительства: в этом случае срок проверки уве­личивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала или представительства.

В действительности же ст. 89 сформулирована так, что позволяет налоговым органам при желании проводить налоговую проверку фак­тически без ограничения времени и просто парализовать деятельность бухгалтерской службы налогоплательщика: в срок проведения провер­ки не засчитывается время, когда проверяющие не находятся на тер­ритории налогоплательщика, а также срок, в течение которого нало­гоплательщик собирает затребованные налоговым органом документы. Как видим, следуя буквальному толкованию ст. 89, достаточно нало­говому органу требовать предоставления все новых и новых документов и заниматься их изучением вне территории налогоплательщика, и про­верка может проводиться сколь угодно долго.

Кодексом установлено ограничение предмета проверки: запреща­ется проведение выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период (ст. 87 НК РФ)^!. Ис­ключением из этого правила являются случаи: а) реорганизации (лик­видации) налогоплательщика и б) проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, про­водившего предыдущую проверку.

Нередки случаи, когда вышестоящий налоговый орган в порядке контроля назначает повторную проверку, но поручает ее проведение той же самой территориальной налоговой инспекции. Такие действия незаконны, а результаты повторной проверки в этом случае не могут служить основанием для начисления недоимки и санкций, поскольку ст. 87 прямо называет орган, который вправе проводить повторную проверку -— «вышестоящий налоговый орган». Противоположная по­зиция не соответствует и смыслу нормы: очевидно, что контролировать деятельность территориального налогового органа должен орган, вышестоящий по отношению к нему, а не сама контролируемая нало­говая инспекция.

Перед началом проверки проверяющие обязаны предъявить слу­жебные удостоверения и ознакомить налогоплательщика (должност­ных лиц организации-налогоплательщика) с решением о назначении проверки. При отсутствии у проверяющих надлежаще оформленного решения либо служебных удостоверений налогоплательщик вправе от-

1 Например, проверка проводится в 2003 году. Как считает Высший Арбитражный Суд, в этом случае проверкой может быть охвачен и сам 2003 г., а не только 2000— 2002 гг. (см. п. 7 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации*) // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.

¹ В ныне действующей редакции Кодекса эта норма дублируется в ст. 89 с добавле­нием слов «в течение календарного года». Представляется, что данное противоречие должно разрешаться с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ в интересах налогоплательщика, т.е. в пользу приоритета нормы ст. 87 Кодекса.

506 Глава 20. Налоговые органы

20.4. Функции, прайа и обязанности налоговых органов 50?

казать им в представлении документов и даже в допуске проверяющих в свои рабочие помещения или на свою территорию.

Специальное правило установлено НК РФ для налогоплательщи­ков — физических лиц: доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения против воли проживающих в них лиц возможен только в случаях, предусмотренных федеральным законом или на ос­новании судебного решения (п. 5 ст. 91 НК РФ).

В целях повышения эффективности проведения налоговой провер­ки законодательством установлены такие важные полномочия долж­ностных лиц налогового органа, как право получения (истребования) документов и осмотра (обследования) помещений. Несмотря на то что ст. 31 НК РФ определяет эти полномочия отдельно от права проведе­ния налоговых проверок, право истребования документов и осмотра помещений может использоваться только в рамках налоговой проверки, как об этом говорится в ст. 92 и 93 НК РФ.

Лицо, к которому обращено требование о представлении докумен­тов для проверки, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Отказ представления документов может повлечь применение мер ответственности, установленных ст. 126 НК РФ, а также выемку документов, процедура которой регламентируется ci. 94 НКРФ.

Статья 93 предусматривает, что документы передаются налоговому органу в виде заверенных должным образом копий. Представляется, что эта норма направлена на защиту интересов налогоплательщика и " потому устанавливает лишь право налогоплательщика не представлять оригиналы документов (они могут быть ему необходимы в текущей работе), но не обязанность предприятия копировать документы и за­верять копии. Бывают ситуации, когда налогоплательщику удобнее дать на проверку оригиналы: например, когда запрашивается слишком большое количество документов.

НК РФ закрепил правила оформления результатов налоговых про­верок. Необходимо, однако, иметь в виду, что эти правила относятся только к выездным проверкам. Завершение камеральных проверок за­конодательство не связывает с принятием ненормативных актов уста­новленной формы. Если в ходе камеральной проверки обнаружены какие-либо ошибки налогоплательщика, налоговый орган уведомляет его об этом и при необходимости направляет требование об уплате доначисленной суммы налога.

По окончании выездной проверки составляется справка о ее про­ведении, а выявленные нарушения фиксируются в акте налоговой про­верки. Последний не является актом государственного органа, посколь­ку содержит лишь описание фактов хозяйственной деятельности на-

логоплателыцика и выводы работников налоговой инспекции. Поэто­му сам по себе акт проверки не создает для проверяемого лица никаких прав или обязанностей и не может рассматриваться как ненорматив­ный акт налогового органа.

Но в процессуальном плане такой акт может служить доказатель­ством по делу: в случае возникновения судебного спора это один из основных документов, определяющих наличие или отсутствие обсто­ятельств,, имеющих значение для разрешения спора. В частности, ст. 53 АПК РФ, согласно которой обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия акта государственного органа, возлагает на этот орган. Именно налоговый орган процессуальное за­конодательство обязывает обосновывать выводы, изложенные в акте проверки.

Доказательствами могут быть признаны только те документы, ко­торые получены (созданы) с соблюдением установленного порядка. Поэтому для выполнения этой своей функции акт проверки должен содержать все необходимые сведения и быть правильно оформлен­ным.

В вводной части акта выездной налоговой проверки указываются общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогопла­тельщике, в частности: номер акта проверки; наименование и ИНН проверяемой организации (Ф.И.О., ИНН индивидуального предпри­нимателя); место проведения проверки, дата акта проверки (дата под­писания акта проверяющими); дата и номер решения налогового ор­гана на проведение выездной налоговой проверки; вопросы провер­ки; проверяемый период деятельности налогоплательщика; дата на-чалаи окончания проверки; юридический адрес и адрес фактического местонахождения проверяемой организации (постоянного места жи­тельства индивидуального предпринимателя); сведения о наличии лицензируемых видов деятельности; сведения о фактически выпол­няемых налогоплательщиком видах финансово-хозяйственной дея­тельности и др.

Описательная часть акта проверки содержит изложение выявлен­ных налоговых правонарушений или указание на их отсутствие (на практике встречается исключительно редко) и связанных с этими фак­тами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного ре­шения (постановления) по результатам проверки.

Содержание описательной части акта должно отвечать следующим требованиям.

* Объективность выводов. Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказа­тельствах. Выводы, излагаемые в акте, должны быть результатом объ-

508 Глава 20. Налоговые органы

20.4- Функции, права и обязанности налоговых органов

ективного и всестороннего изучения документации налогоплательщи­ка и фактических обстоятельств, связанных с налогообложением. Не­допустимы случаи, когда проверяющие во время проверки придержи­ваются «обвинительного уклона», основывают свои выводы лишь на части представленной документации, игнорируют объяснения нало­гоплательщика и документы, подтверждающие его позицию.

* Полнота изложения. В акте не должно быть простой констатации
нарушений без указания конкретных проявлений этих нарушений и
нарушенных норм права. Например, отмечая занижение уплаченного
налога на прибыль в связи с завышением себестоимости продукции,
налоговый орган обязан выявить и отразить в акте, как произошло это
завышение. В акте должно содержаться сопоставление сумм налога,-

" фактически уплаченных налогоплательщиком, и сумм, подлежащих уплате на основании данных проверки, и как результат указаны кон­кретные суммы налогов, недоплаченные в результате каждого из допу­щенных нарушений.

Проверяющие должны установить и иные обстоятельства, необхо­димые для принятия правильного решения о доначислении сумм на­логов и применения мер ответственности. В частности, должны быть указаны обстоятельства, исключающие применение мер ответствен­ности (например, отсутствие вины), и обстоятельства, смягчающие иди отягчающие ответственность за совершение налогового правонаруше­ния.

• Обоснованность выводов. Выводы, содержащиеся в акте провер­
ки, должны подтверждаться ссылками на первичные документы б>х-
галт^рского учета налогоплательщика и на иные документы, которые
обосновывают позицию проверяющих. В практике рассмотрения на­
логовых споров нередки случаи, когда суды отменяют решения нало­
говых органов, принятые по результатам налоговых проверок, лишь на
том основании, что акт проверки не содержит точных ссылок на пер­
вичные документы налогоплательщика.

Факты, изложенные в акте проверки, могут подтверждаться ссыл­ками на заключения экспертов, протоколами опроса свидетелей, а также иными документами, составленными при проверке.

- Четкость и доступность изложения. Выявленные нарушения должны быть сгруппированы по видам налогов и периодам деятель­ности налогоплательщика. Однородные нарушения могут быть изло­жены в виде таблиц или в иной форме (в виде приложений к акту проверки).

Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возмож­ность неоднозначного толкования, изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и по возможности доступным для

понимания лицами, не имеющими специальных знаний в области, бух­
галтерского учета. ■ -.,.-.; '■■'■

В итоговой части акта проверки содержится обобщение фактов, которые отражены в описательной части. Эта часть акта содержит:,,-.

• сведения об общих суммах выявленных при проведении провер­ки случаев недоплаты или переплаты налоговых платежей с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам, а также обобщенные сведе­ния о других установленных проверкой фактах налоговых и иных пра­вонарушений; -•'■.--■-.-..->

• предложения проверяющих по устранению выявленных наруше­ний с указанием конкретных мер, направленных на пресечение выяв­ленных нарушений и возмещение ущерба, понесенного государством (взыскание недоимки по налогам^ пеней за несвоевременную уплату натогов и т.д.);

• выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений и предложения по привлече­нию налогоплательщика к ответственности. Выводы и предложения должны содержать изложение состава совершенных налогоплательщи­ком налоговых правонарушений со ссылкой на еоответетвуюище нормы Налогового кодекса РФ, а также предусмотренные этими Нор­мами размеры штрафов;

■ указания на обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответ­
ственность налогоплательщика за совершение, налогового правонару­
шения, если таковые имеются. ''

Составленный акт налоговой проверки подписывают проверяющие
и руководитель организации-налогоплательщика (индивидуальный
предприниматель). Необходимо иметь в виду, что подписание акта'на-'
логоплателыциком означает не согласие с выводами, изложенными в
акте, а факт ознакомления с этими выводами, поэтому не следует от­
казываться от подписания акта. Об отказе в подписании проверяющие
делают отметку в акте, и отказ от подписания никакого юридического
значения не имеет. Если все же имеются сомнения, как будет истол­
ковано подписание акта, подпись может быть сопровождена записью:
«С возражениями».,.

Оформленный акт проверки вручается налогоплательщику или при отказе от его получения направляется ему по почте заказным письмом. Принятие решения по результатам налоговой проверки. Решение (по­становление) как специальный ненормативный акт налогового органа принимается только по окончании выездной налоговой проверки. Со­гласно ст. 88 НК РФ по результатам камеральной проверки, выявившей недоплату налога, налогоплательщику направляется только требование