Lt;-ин(й4п94Г 3 страница

Общий порядок дисциплинарной ответственности государственных служащих установлен ст. 14 Федерального закона от 31 июля 1995 г. № П9-ФЗ «Об основах государственной службы Российской Федера­ции» (с изм.).² В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей (совершения должностного проступка) на работника на­логового органа может быть наложено дисциплинарное взыскание в виде:

■ замечания;

• выговора;

• строгого выговора;

*' предупреждения о неполном служебном соответствии;

• увольнения.

До решения вопроса о применении дисциплинарной ответствен­ности работник налогового органа может быть временно (но на срок не более одного месяца) отстранен от исполнения должностных обя­занностей.

i См например- постановления Президиума ВАС РФ от 15 сентября 1998 г. № 3430/98; от 22 апреля 1997 г. № 4459/96; от 12 марта 1996 г. № 7369/95. См.: Шубин ДА. Взыскание убытков, причиненных налоговыми органами // ФьК. 1999.

№ 9. С. 68.

2 СЗ РФ. 1995. №31. Ст. 2990.

Глава 20. Налоговые органы

21.1. Финансовые органы: понятие, задачи, цели 523

Как наложение дисциплинарных взысканий, так и т-™-

- - „ *^{1 и[}сшаиение от

исполнения служебных обязанностей проводится тем надоговы
ганом или тем руководителем, который имеет право назначать DaG°^P~
ника на государственную должность. Так, применение мер дисщтли"
парной ответственности к начальнику московской территориаль "
инспекции — компетенция руководителя Управления МНС Ро ^Н°^И
по г. Москве. ^ссии

Должностные лица налоговых органов подлежат материальной от ветственности за причинение ущерба организации, с которой они стоят в трудовых отношениях. Порядок привлечения к материальной ответственности регулируется законодательством о труде

Материальная ответственность наступает, как правило при нагл
чии следующих условий: ' ¹"

' предприятию причинен действительный, реальный (прямот
имущественный ущерб; ^

• ущерб причинен работником при исполнении трудовых (слу­жебных) обязанностей; ^>

• работник виновен в причинении ущерба;

■ имеется причинная связь между действиями работника и при­
чиненным материальным ущербом.

За ущерб, причиненный организации, работники, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере пря­мого ущерба, но не более своего среднемесячного заработка Случаи полной материальной ответственности оговорены специально

Применительно к деятельности налоговых органов наиботее зна­чимыми являются:

■ ущерб причинен преступными действиями работника налогово­
го органа, установленными приговором суда:

• имущественный вред причинен не при исполнении должност­ных обязанностей (например, в свободное от работы время работник по своей вине наносит ущерб служебной машине);

• ущерб причинен работником, находившимся в Нетрезвом состо­янии.

Работник налогового органа возмещает ущерб по распоряжению руководителя налогового органа в размере, не превышающем его сред­немесячного заработка. В остальных случаях меры материальной от­ветственности применяются предъявлением иска в суд общей юрис­дикции.

Уголовная ответственность к должностным лицам налоговых орга­нов применяется в общем порядке и на общих основаниях предусмот­ренных Уголовным кодексом РФ.

Основные составы преступлений, которые совершаются государст­венными служащими при исполнении должностных обязанностей, ус-' тановлены в гл. 30 УК РФ «Преступления против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах мест­ного самоуправления». К их числу относятся:

' злоупотребление должностными полномочиями — использова­ние служебных полномочий вопреки интересам службы из корыстной или иной личной заинтересованности (ст. 285 УК РФ);

• превышение должностных полномочий — совершение долж­
ностным лицом действий, явно выходящих за пределы его полномочий
и повлекших существенное нарушение прав и законных интересов
граждан или организаций либо охраняемых законом интересов обще­
ства или государства (ст. 286 УК РФ);

^; * получение взятки должностным лицом в виде денег, ценных

: бумаг, иного имущества или выгод имущественного характера за дей- [ ствия (бездействие) в пользу взяткодателя или представляемых им лиц,

если такие действия (бездействие) входят в служебные полномочия
, должностного лица либо оно в силу должностного положения может
^; способствовать таким действиям (бездействию), а также за общее по-
', кровительство или попустительство по службе (ст. 290 УК РФ);
' • халатность — неисполнение или ненадлежащее исполнение

должностным лицом своих обязанностей вследствие недобросовестно-; го или небрежного отношения к службе (ст. 293 УК РФ).

' Глава 21

ПОЛНОМОЧИЯ МИНФИНА РОССИИ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ

' 21.1. Финансовые органы: понятие, задачи, цели

В Российской Федерации финансовые органы обособлены от на-! лотовых органов, поэтому участие финансовых органов в налоговых отношениях ограниченно. Тем не менее такое участие необходимо, так ^; как финансовые органы отвечают за подготовку и исполнение бюдже-! та, а налоги — важнейший доходный источник бюджета.; Под финансовыми органами понимаются:

• Министерство финансов Российской Федерации;

• министерства финансов республик, финансовые управления
, (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Мос-
- квы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов,
; районов, городов.

524 Глава 21. Полномочия Минфина России в налоговой сфере

21.2. Система и структура финансовых органов

Такой состав финансовых органов назван в качестве участников налоговых отношений в ст. 9 НК РФ.

Министерство финансов Российской Федерации — исполнитель­ный орган власти РФ, осуществляющий функции государственного управления в сфере финансовой деятельности. Отличительной чертой этого органа является комплексный характер его функций, охватыва­ющих все стороны финансовой деятельности государства¹.

Основные задачи Минфина России:

* проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и ва­
лютной политики;

■ концентрация финансовых ресурсов;

* разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его ис­
полнения;

' разработка методологии составления бюджетов всех уровней и отчетов об их исполнении, а также методологическое руководство бух­галтерским учетом и отчетность³.

В сфере налоговых отношений основная цель Минфина России — проведение эффективной налоговой политики путем прогнозирования налоговых поступлений и внесения предложений по совершенствова­нию системы налогов.

Необходимо учесть, что в структуре центрального аппарата Минис­терства финансов Российской Федерации функционирует организаци­онно обособленная система органов Федерального казначейства: Как правило, непосредственными участниками налоговых отношений (на­пример, при распределении регулирующих налогов между уровнями бюджетной системы) со стороны Минфина России выступают именно органы Федерального казначейства.

Основные задачи органов Федерального казначейства:

* кассовое исполнение федерального бюджета;

* управление доходами и расходами федерального бюджета;

* краткосрочное прогнозирование и кассовое планирование по­ступления и расходования средств федерального бюджета;

* сбор информации о состоянии государственных финансов³.

В сфере налоговых отношений основной целью органов казначей­ства является своевременное и полное зачисление всех сумм налогов.

¹ См.: Финансовое право. Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. М.: Юристъ, 2000.
С. 85.

² См,: п. 5 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утв. по­
становлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N° 279 // СЗ
РФ. 1998. № П. Ст. 1288.

3 См.: п. 8 Положения о Федеральном казначействе Российской Федерации,,утв
постановлением Совета министров — Правительства РФ от 27 августа 1993 г. № 864

уплаченных в федеральный бюджет, на единый казначейский счет фе­дерального бюджета (кассовое исполнение бюджета по налоговым до­ходам). Для этой цели Федеральное казначейство располагает развет­вленной сетью территориальных органов по всей стране. Налогопла­тельщики перечисляют налоги на счета соответствующего отделения казначейства по месту своего нахождения. Отделение казначейства переводит все полученные суммы на единый счет федерального бюд­жета. Тем самым все налоговые доходы федерального бюджета консо­лидируются на одном счете.

Если налогоплательщик уплачивает регулирующий налог, который распределяется в долях между бюджетами различных уровней, отделе­ние казначейства, получившее платеж, делит сумму налога и переводит соответствующие доли на единый счет федерального бюджета субъекта. Федерации и (или) муниципального бюджета.

Цели и задачи финансовых органов субъектов Федерации и муни­ципальных образований в целом аналогичны целям и задачам Минис­терства финансов Российской Федерации с учетом уровня их.компе­тенции — это проведение бюджетной и налоговой политики на соот­ветствующей территории, разработка проектов и исполнение бюдже­тов, концентрация финансовых ресурсов субъекта Федерации или муниципального образования.

21.2. Система н структура финансовых органов

Система финансовых органов РФ строится на основе принципа бюджетного федерализма и самостоятельности бюджетов. В связи с этим финансовые органы субъектов Федерации не находятся в подчи­нении Минфину России. Финансовые органы муниципальных обра­зований также не подчинены каким-либо вышестоящим финансовым

органам.

Последовательная реализация принципа самостоятельности бюд­жетов (ст. 28 БК РФ) предполагает, что каждый бюджет обслуживается отдельной казначейской системой: для федерального бюджета — это система органов федерального казначейства, для бюджета субъекта Фе­дерации — казначейство субъекта Федерации и т.д. По смыслу ст. 215 БК РФ, устанавливающей правило казначейского исполнения бюдже­тов, на всех уровнях бюджетной системы должны создаваться органы исполнительной власти, являющиеся кассирами соответствующего бюджета.

Однако создание самостоятельных казначейств на местах не полу­чило развития. В качестве примера успешного создания регионального казначейства можно привести организацию городского казначейства

526 Глава 21. Полномочия Минфина России а налоговой сфере

21.2. Система и струкгура финансовых органов 527

Санкт-Петербурга в структуре комитета финансов¹. В Москве на базе
департамента финансов Правительства г. Москвы также создана сис­
тема органов городского казначейства, призванная обслуживать испол­
нение бюджета г. Москвы².. -

Большее развитие получило возложение функций по исполнению бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов на органы Феде­рального казначейства РФ.

С точки зрения удобства для налогоплательщика централизация функций по кассовому исполнению всех бюджетов в единой системе органов Федерального казначейства позволяет упростить уплату нало­га. Распределение сумм регулирующих налогов между уровнями бюд­жетной системы в такой ситуации может целиком возлагаться на ор­ганы казначейства, а налогоплательщик не будет обременен выясне­нием вопроса о том, в каких долях в какие бюджеты должен поступать уплаченный им налог.

Тем не менее полностью освободить налогоплательщиков от обя­занностей по распределению налога не удастся. Участие налогопла­тельщика необходимо в том случае, если сумму надога," поступающую в региональный или местный бюджет, необходимо разделить между несколькими бюджетами одного уровня.пропорционально степени экономического присутствия налогоплательщика на соответствующей территории.

Так, в соответствии со ст. 284 НК РФ налог на прибыль организа­ций зачисляется:

- но ставке 7,5% — в федеральный бюджет;

* по ставке 14,5% — в бюджеты субъектов Федерации;

* по ставке 2% — в местные бюджеты.

В двух последних случаях начог уплачивается в бюджеты'тех субъ­ектов федерации и муниципальных образований, на территории кото­рых налогоплательщик ведет деятельность через обособленные подраз­деления, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (ст. 288 НК РФ). Очевидно, что распределить налог на прибыль между этими бюджетами удобнее самому налогоплательщику, т.е. только он обладает информацией о доле прибыли, полученной от деятельности в том или ином регионе.

Организационная структура Министерства финансов РФ и Феде­рального казначейства. Министерство финансов Российской Федера-

¹ Иванова Н.Г. Бюджетный кодекс РФ и вопросы исполнения региональных бюд­
жетов. — http://www.wbase.duma.gov.ru.

² Постановление Правительства г. Москвы от 7 декабря 1999 г. № 1122 // Всспшк
. мэрии г. Москвы. 2000. № 2.

ции состоит из центрального аппарата и территориальных органов. Последние могут создаваться в случае необходимости, не подменяя собой финансовые органы субъектов Федерации и местного самоуп­равления.

Центральный аппарат включает структурные подразделения и де­партаменты по основным направлениям деятельности Минфина Рос­сии¹. В сфере налогообложения действуют Департамент налоговой по­литики, Департамент бюджетной политики, Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности. Департаменты ведут аналитическую работу, обобщают российский и международный опыт в области на­логообложения и бухгалтерского учета, разрабатывают проекты нор­мативных актов.

В структуру Минфина России входит также Федеральное казначей­ство, представляющее собой систему органов, организационно подчи­ненных Министерству.

Федеральное казначейство является единой централизованной сис­темой органов, состоящей из:

• Главного управления Федерального казначейства Минфина России;

■ территориальных органов Федерального казначейства по рес­публикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу, городам (за исключением горо­дов районного подчинения), районам и районам в городах².

Создание органов Федерального казначейства на местах начато в 1992 г.³, к концу 1990-х гг. формирование организационной структуры казначейства было в целом завершено.

До создания органов Федерального казначейства функции кассо­вого исполнения федерального бюджета исполняли коммерческие банки, поскольку первоначально Российская Федерация восприняла банковскую систему исполнения бюджета, существовавшую в СССР. В СССР кассовое исполнение государственного бюджета возлагалось на Госбанк СССР. Поскольку государственная монополия на банков­скую деятельность не сохранилась, стало возможным открытие счетов

' Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 1999 г. № 1248 «Вопросы Ми­нистерства финансов Российской Федерации» Министерству финансов разрешено -иметь в составе центрального аппарата Министерства наряду с другими подразделе­ниями 20 департаментов по основным направлениям деятельности» // СЗ РФ. 1999. № 47. Ст. 570S.

² См.: п. 1 Положения о Федеральном казначействе Российской Федерации, утв.
постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 27 августа 1993 г. hk 864.

³ Указ Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О Федеральном казначействе» //
Российские вести. 1992. № 113.

528 Глава 21. Полномочия Минфина России в налоговой сфере

I

21.3. Полномочия Министерства финансов РФ в налоговой сфере 529

для операций с бюджетными средствами в коммерческих банках. На практике это привело к негативным последствиям. Во-первых, не все банки обладали достаточной степенью надежностной их разорение вело к потере бюджетных средств. Во-вторых, отдельные банки несвое­временно исполняли свои обязательства по переводу бюджетных средств, получая дополнительную выгоду от использования находя­щихся у них бюджетных средств. -В-третьих, распыление доходных и расходных операций с бюджетными средствами по множеству счетов в разных банках привело к объективной невозможности своевременно и полно учесть бюджетные средства, так как никакого единого счета, на который поступали бы доходы и снимались расходы, не было.

Нормальная финансовая деятельность государства невозможна без достоверной информации о количестве денег в его распоряжении. В связи с этим в бюджетной сфере был восстановлен принцип единства кассы, т.е. принцип, в соответствии с которым все операции с бюджет­ными средствами учитываются на едином счете. Это потребовало от­каза от банковской системы исполнения бюджета. Сосредоточить кас­совые операции с бюджетными средствами в органах Банка России невозможно, так как это не соответствует месту Банка России в системе разделения властей: Банк России должен сохранять независимость от органов государственной власти, но сосредоточение в нем бюджетных ресурсов предоставило бы ему слишком сильный инструмент воздей­ствия на органы власти.

Выход из этой ситуации был найден в переходе от банковской к казначейской системе исполнения бюджета. Учет всех доходных по­ступлений органами казначейства на едином казначейском счете по­зволяет на практике реализовать принцип единства кассы и обеспечи­вает получение полной и достоверной информации о суммарных по­ступлениях налогов в бюджет. Сосредоточение финансовых ресурсов На счетах Федерального казначейства не приводит к нарушению ба­ланса сил в системе разделения властей, так как Федеральное казна­чейство не обладает независимым статусом и включено в структуру Министерства финансов Российской Федерации.

21.3. Полномочия Министерства финансов Российской Федерации в налоговой сфере

Нормотворческие полномочия. Нормотворческие полномочия Мин­фина России реализуются по двум направлениям:

• разработка и принятие нормативных правовых актов по вопро­сам, относящимся к компетенции Министерства;

* участие в разработке проектов федеральных конституционных
законов, федеральных законов и иных нормативных правовых актов;
разработка предложений о налоговой политике, развитии налогового
законодательства и совершенствовании налоговой системы в России.

Полномочия в области принятия нормативных правовых актов по вопросам, связанным с налогообложением, существенно ограни­ченны.

Во-первых, в соответствии с п. 2 ст. 4 НК РФ Минфин России из­дает в этой сфере акты, обязательные только для своих подразделений, к актам законодательства о налогах и сборах они не относятся.

Во-вторых, согласно пп. 9 п. 4 Положения о Минфине России, он издает нормативные правовые акты по вопросам, прямо отнесенным к его компетенции. Поскольку установление налогов к такой компе­тенции не относится, его нормативные правовые акты не могут затра­гивать исчисления налогов и сборов.

ТеМ не менее отдельные вопросы, связанные с уплатой налогов в бюджет, все-таки отнесены к компетенции этого Министерства по прямому указанию НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 63 НК РФ Мин­фин России вправе принимать решения об изменении срока уплаты федеральных налогов (сборов). Соответственно им утвержден «Поря­док организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, на­логового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате фе­деральных налогов и сборов, а также пеней, подлежащих зачислению в.федеральный бюджет»¹.

Отдельные нормотворческие полномочия Минфина России со­гласно НК РФ реализуются совместно с МНС России, а именно:

• совместно утверждается порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке (пп. 7 п. 1 ст. 31 НКРФ);

• совместно определяется порядок учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 54 НК РФ).

Отдельные нормотворческие полномочия МНС России реализуют­ся при участии Минфина России:

■ по согласованию с Минфином России издаются инструкции по заполнению налоговых деклараций (п. 7 ст. 80; п. 4 ст. 86.3 НК РФ);

* по согласованию с Минфином России разрабатываются формы
учета для индивидуальных предпринимателей и организаций, пере-

i Приказ министра финансов от 30 сентября 1999 г. № 64 // РГ. 1999. 2 дек.

530 Х"_лава 21. Полномочия Минфина России в налоговой сфере ______ ^^

шедших на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.24 НК РФ).

Существенное воздействие на налоговые отношения оказывает нормотворческая деятельность Минфина России в смежных областях правового регулирования, для которых акты Минфина России обще­обязательны. Так, к компетенции Минфина России отнесено регули­рование бухгалтерского учета; утверждение планов счетов, типовых форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их примене­нию и порядку составления отчетности (пп. 53 п. 4 Положения о Ми­нистерстве финансов Российской. Федерации). Поскольку в соответ­ствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета, обя­зательные для применения налогоплательщиками правила бухгалтер-. ского учета воздействуют на определение суммы налога¹.

Получило распространение издание писем Минфина России по проблемам применения законодательства о налогообложении и бух­галтерском учете, отражающих официальную точку зрения. Письма могут использоваться при толковании нормативных правовых актов о налогах и сборах. Толкование, содержащееся в письмах, может в оп­ределенных случаях приобретать характер официального толкования и быть обязательным для правоприменителя, например в международ-, ных соглашениях об избежании двойного налогообложения. Так, Ми­нистерство финансов Российской Федерации является компетентным органом с российской стороны, уполномоченным решать, по взаим­ному согласию с компетентным органом другой стороны, любые труд­ности и сомнения при толковании договора между РФ и США об из­бежании двойного налогообложения².

Полномочия по изменению срока уплаты налога (сбора). Налоговый кодекс РФ возлагает на Минфин России полномочия по изменению в индивидуальном порядке сроков уплаты налогов (сборов) с переносом платежа на более поздний срок (ст. 61, 63 НК РФ). Срок уплаты налога может быть изменен по просьбе налогоплательщика в форме: • отсрочки или рассрочки;

¹ В последнее время законодатель не всегда придерживается правила о связи бух­
галтерского учета и налогообложения. Так, глава 25 части второй НК РФ «Налог на
прибыль организаций» требует от налогоплательщиков-организаций рассчитывать
налог на прибыль по данным налогового учета,, правила которого существенно отли­
чаются от правил бухгалтерского учета. При этом устанойленле правил налогового учета
к компетенции Минфина России не относится, эти правила определяет законодатель.

² Статьи 3, 24 Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения
и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и
капитал // СЗ РФ. 1999. № 16. Ст. 1938..

21.3. Полномочия Министерства финансов РФ в налоговой сфере 531

* налогового кредита;

• инвестиционного налогового кредита¹.

Полномочия Минфина России ограничены изменением сроков уп­латы федеральных налогов (сборов), подлежащих уплате в федераль­ный бюджет. По регулирующему налогу, зачисляемому в.различные бюджеты, в части, поступающей в федеральный бюджет, решение при­нимает Минфин России, а в части сумм, поступающих в нижестоящие бюджеты, — соответствующий финансовый орган субъекта Федерации или муниципального образования (ст. 63 НК РФ).

Решение об изменении срока уплаты регионального налога вправе принять финансовый орган субъекта Федерации, местного налога — финансовый орган муниципального образования.

Полномочия по кассовому исполнению федерального бюджета в части налоговых доходов. Все полномочия, связанные с зачислением налогов на счет федерального бюджета, распределением регулирующих налогов и возвратом сумм излишне уплаченных налогов (сборов), реализуются органами Федерального казначейства и будут рассмотрены ниже при­менительно к полномочиям Федерального казначейства.

Прочие полномочия в сфере налогообложения. В соответствии со ст. 16 НК РФ Минфин России собирает информацию об установлении и отмене региональных и местных налогов. Эта информация необхо­дима для проведения эффективной налоговой и бюджетной политики, прогнозирования потребностей в отчислении регулирующих налогов и финансовой помощи бюджетам- субъектов Федерации ш местным бюджетам.

Статья 42 НК РФ наделяет Минфин России правом определять, относятся ли доходы налогоплательщика к-доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за ее пределами, относить доход к различным источникам в долях. Эта норма согласу­ется с нормами международных соглашений¹ России об избежании двойного налогообложения, наделяющими Минфин России правом представлять Россию в разрешении споров, связанных с применением соглашений.

Являясь компетентным органом, уполномоченным толковать меж­дународные соглашения, Минфин России должен решать вопрос об отнесении доходов кдоходам от источников в РФ или за ее пределами, руководствуясь содержанием и смыслом соответствующих междуна­родных налоговых соглашений.

¹ Подробнее об изменении сроков уплаты налога см. и. 4.8 раздела IV настоящего,
издания. • ■

532 Глава 21. Полномочия Минфина России в налоговой сфере

21.4. Полномочия органов Федерального казначейства в сфере налогообложения 533

21.4. Полномочия органов Федерального казначейства в сфере налогообложения

Кассовое исполнение федерального бюджета по налоговым доходам.

Федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год закрепляет ожидаемые показатели налоговых поступлений. По­скольку налоги в течение года поступают неравномерно, Главное уп­равление Федерального казначейства (ГУФК) проводит кассовое пла­нирование средств федерального бюджета, добиваясь согласования во времени доходных поступлений и расходных операций. Для контроля за выполнением кассового плана ГУФК ведет краткосрочное прогно­зирование налоговых поступлений исходя из информации, получаемой от налоговых органов.

Кассовое исполнение федерального бюджета по налоговым дохо­дам состоит в зачислении сумм налогов, подлежащих уплате в феде­ральный бюджет, на единый казначейский счет федерального бюджета. Территориальные органы Федерального казначейства получают суммы налогов на свои счета и незамедлительно перечисляют их на единый казначейский счет федерального бюджета, распорядителем которого является ГУФК. Одновременно происходит отчисление долей регули­рующих налогов в бюджеты более низких уровней.

Ни бюджетное, ни налоговое законодательство до настоящего вре-' мени не унифицировали порядка распределения регулирующих нало­гов между уровнями бюджетной системы. Наибольшее распростране­ние получили два способа.

Налогоплательщик обязан определить, в какие бюджеты следует перечислить суммы регулирующего'налога. Этот способ сложен для-- налогоплательщика, поскольку доли распределения регулирующих на-: логов ежегодно меняются, и, кроме того, для уплаты одного налога необходимо составить несколько платежных поручений. Однако толь-; ко этот способ обеспечивает связь между бюджетом территории и сте­пенью экономического присутствия на ней налогоплательщика, так' как позволяет возложить на налогоплательщика расчет долей налога," пропорциональных долям прибыли, извлеченной от деятельности в конкретном регионе.

Другой способ предполагает зачисление регулирующего налога полностью в один бюджет с последующим отчислением долей налога' в нижестоящие бюджеты органами казначейства. Для налогоплатель­щика этот способ более удобен. С точки зрения потребностей бюджет-'. кого регулирования способ должен применяться, если регулирующие налоги используются законодателем для выравнивания уровня бюд­жетных поступлений: вся собранная сумма налога аккумулируется, и

затем ее часть распределяется между нижестоящими бюджетами.по­ровну или в иной пропорции, определяемой законодателем. Как пра­вило, именно эта задача наиболее актуальна в бюджетном регулирова­нии федеративных государств.

Применение этого способа столкнулось с проблемой возникнове­ния задолженности федерального бюджета перед бюджетами субъектов Федерации по регулирующим налогам в связи с тем, что отчислений от собранных сумм не было вследствие кассовых разрывов (временного де­фицита) федерального бюджета. Так, в 2000 г. сумма такой задолжен­ности составила 250 млн руб.¹ Избежать таких ситуаций позволяет про­водящаяся Минфином России работа по совершенствованию кассового планирования сбора и расходования средств федерального бюджета.