Конституция Российской Федерации. Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации»

Налоговый кодекс Российской Федерации

Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации»

Указ Президента РФ «О государственной налоговой службе Российской федерации»

Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

Конституция Российской Федерации. Конституция РФ — акт выс­шей юридической силы и потому ее положения обязательны к испол­нению всеми государственными органами и должностными лицами.

Деятельность налоговых органов должна соответствовать консти­туционным нормам, в том числе и тем из них, которые прямо налого-. вые отношения не регулируют. Например, Конституционный Суд РФ в своем постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20~П' признал некон­ституционным взыскание налоговыми органами сумм штрафов с на­логоплательщиков во внесудебном порядке. Вывод Суда был основан на ст. 35 Конституции РФ, согласно которой право частной собствен­ности охраняется законом и никто не может быть лишен своего иму­щества иначе как по решению суда.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Он содержит нормы, ус­танавливающие основные права и обязанности налоговых ррганов и их должностных лиц. НК РФ закрепляет формы и методы налогового контроля, детально его регламентирует: устанавливает порядок про­ведения налоговых проверок, оформления их результатов, производ­ства по делу о налоговом правонарушении и др. (гл. 14 части первой НК РФ).

Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Рос­сийской Федерации»². Этот Закон — единственный акт законодательст­ва, специально посвященный регулированию различных аспектов де­ятельности налоговых органов. Наряду с общими принципами и зада­чами Закон перечисляет права и обязанности налоговых ррганов, а также предусматривает социальные и имущественные гарантии их ра­ботникам. Следует, однако, иметь в виду, что отдельные нормы данного Закона, не соответствующие НК РФ — основному акту налогового за­конодательства, применению не подлежат.

Указ Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340 «О государственной налоговой службе Российской Федерации»³.Данным Указом утверждены' Положение о Государственной налоговой службе Российской Федера­ции, Гарантии правовой и социальной защиты работников Государст­венной налоговой службы Российской Федерации и Положение о классных чинах работников Государственной налоговой службы Рос­сийской Федерации.

Приказы и письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Отдельные вопросы деятельности налоговых органов регу­лируются подзаконными актами. Среди них прежде всего назовем

i R соответствии со ст. 1 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 9434 «О налоговых органах р iSo^UHH. налоговые органы в пределах своей компетенции также кон- S™^ с^™"вш1кяного законодательства Российской Федерации. В давно, у^бниГэтот аспект деятельности налоговых органов не рассматривается.

1 РГ. 1996. 26 дек.

2 Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

3 РГ. 1992. 13 янв.

492 Глава 20. Налоговые органы

20.3. Организация деятельности налоговых органов 493

акты МНС России (ранее — Госналогслужба России). Они конкре­тизируют и разъясняют положения НК РФ и налоговых законов. Так, приказом МНС России от 31 марта 1999 г. № ГБ-3-16/66¹ утверждена Инструкция «О порядке составления акта выездной налоговой про­верки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее мате­риалов», а приказом МНС России от 5 мая 1999 г. № ГБ-3-15/120 — Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов².

20.3. Организация деятельности налоговых органов

Во всех современных государствах контроль за уплатой налогов на­ходится в компетенции специальных государственных органов — на­логовых служб, организационные структуры которых существенно раз­личны. В большинстве стран налоговые ведомства включены в состав министерств финансов и имеют иерархическое строение по террито­риально-административному признаку. Например, в Великобритании существует 600 налоговых районов в 15 налоговых округах, а в США центральному аппарату Службы внутренних доходов подчинены 7 ре­гиональных и 58 окружных налоговых управлений³.

В некоторых странах приняты иные методы организации работы налоговых органов. В Дании, например,.существует принцип закреп­ления за каждым предприятием группы работников налоговой службы. Такая группа курирует предприятие от возникновения до ликвидации. Группа решает все, что связано с налогообложением предприятия, — от проверки начисления налогов до взыскания платежей. Существуют группы поддержки, в которых работают опытные специалисты нало­говой службы. Эти подразделения используются для решения сложных вопросов налогообложения и могут быть приданы любой группе, не­посредственно работающей с налогоплательщиком⁴.

В России налоговые органы с 1991 г. представляют собой единую централизованную систему, отделены от финансовых органов и имеют собственную структуру (схема VIII—2), в которую входят:

• федеральный орган исполнительной власти — Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. МНС России подчинен

1 РГ. 1999. 17 мая.

² РГ (Ведомственное приложение). 1999. 14 авг.

³ Налоги и налогообложение/ Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М: Финансы,
ЮНИТИ. 1998. С. 33-34.

⁴ Воловик Е. Обслуживание налогоплательщиков в Дании // Налоговый вест­
ник. 1996. № I. С. 38." -v

Президенту РФ, Правительству РФ и возглавляется министром, назна­чаемым Президентом РФ;

* управления МНС России по субъектам Федерации и межрегио­
нальные инспекции МНС России, непосредственно подчиняющиеся
МНС России. Начальники управлений и инспекций этого уровня на­
значаются министром но налогам и сборам;

• инспекции МНС России по районам, районам в городах, горо­
дам без районного деления, а также инспекции МНС России межрай­
онного уровня с непосредственным подчинением управлениям МНС
России в субъектах Федерации. Начальники инспекций данного уров­
ня назначаются начальниками управлений по субъектам Федерации
по согласованию с МНС России.

Схема VU1-2