Неналоговые 5 страница

Яркую иллюстрацию негативного отношения к налогу как к орудию

насилия дает нам Евангелие: «Иисус... сказал: как тебе кажется, Симон:

. цари земные с кого берут пошлины иди подати — с сынов ли своих,

или с посторонних? Петр говорит Ему: с посторонних. Иисус сказал

ему: итак, сыны свободны».

Платеж, налоговый по форме, может являться выражением финан­сового гнета, насилием в отношении подвластных, институтом, не имеющим ни малейшего отношения к правовой государственности.

Какие же перемены должны были произойти, чтобы классик эко­номической науки Адам Смит мог с полным основанием сказать, что налоги для тех, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы?³ По А. Смиту личная независимость лица возможна только на основе права собственности. Реализации этого права соответствует такая на­логовая система, которая основана на законном, легальном порядке платежей и не подрывает хозяйственной самостоятельности налого­плательщиков.

А. Смит сформулировал и обосновал четыре принципа, ставших впоследствии знаменитыми, которые должны быть реализованы в на­логовой системе демократического государства: справедливость, опре­деленность, удобство, эффективность.

Первый принцип — справедливость — сформулирован Адамом Смитом так: «Подданные государства должны делать взносы с целью поддержания деятельности правительства, которые как можно точнее

пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщи­ков, т.е. пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества».

А. Смит считал, что принципу справедливости соответствует про­порциональное налогообложение, когда лица с разными доходами вно­сят в бюджет одинаковую долю своих доходов. Пропорциональность соответствовала существовавшим во времена А. Смита социально-эко­номическим условиям.

В настоящее время принцип справедливости значительно транс­формировался под влиянием изменившихся экономических, полити­ческих и социальных обстоятельств. Он приобрел два аспекта: «спра­ведливость по горизонтали» и «справедливость по вертикали».

Исходя из более широкого принципа равенства одинаковые факты должны получать единую оценку. Поэтому лица, находящиеся в рав­ном положении и получившие одинаковый налогооблагаемый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам. В этом суть «справедли­вости по горизонтали».

Те же, кто располагает разными материальными возможностями, должны отчуждать в виде налогов разные доли своих доходов. Поэтому к более высоким доходам должны применяться повышенные ставки налога. Это направлено на перераспределение доходов. Так понимает­ся «справедливость по вертикали».

Принцип определенности, который также можно назвать и принци­пом законности, означает, что налог, который лицо обязано платить, должен быть определен точно, а не произвольно. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и для плательщи­ка, и для другого лица.

Этот принцип выполняет подчиненную роль по отношению к прин­ципу хозяйственной самостоятельности (личной независимости) субъ­екта. А. Смит оценивал его не с точки зрения гарантии бюджетных по­ступлений, а с позиции обеспечения независимости, самостоятельности плательщика. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое налогом, от­дается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщи­ка или вымогать для себя угрозой такого отягощения подарок или взят­ку. «Точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составля­ет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности»¹.

1 Гензель П.П. Указ. соч. С. 41.

2 Там же. С. 27.

³ Смит Л. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962. С. 611.

1 Смит А. Указ. соч. С. 588.

3-111

Глава 3. Принципы налогообложения

3.1. Развитие принципов налогообложения 67

Третий принцип требует, чтобы каждый налог взимался в такое время и таким способом, какие наиболее соответствуют соображениям удобства для налогоплательщика.

Удобные и необременительные способы уплаты налога должны обеспечить как можно меньшее влияние налогообложения на экономическое поведение лица и устранить разрушающее воздействие на рынок. В современной науке этот принцип получил название прин­ципа нейтральности налогообложения.

Принцип эффективности налоговой системы означает, что правила взимания налога должны быть таковы, чтобы налог извлекал из кар-' мана налогоплательщика как можно меньше сверх того, что поступает в казну. Иначе говоря, это требование применения дешевых методов администрирования в налоговой системе. Если сбор налогов требует использования труда большого числа чиновников,- так что значитель­ная часть собранных налогов расходуется на их' оплату, то налоговая система будет неэффективной.

А. Смит отметил и другие признаки неэффективной системы на­логообложения.

Принцип эффективности нарушается, если правила налогообложе­ния допускают возможность официальным лицам чинить препятствия предпринимательской'деятельности, даюшей работу и средства суще­ствования множеству людей.

Неэффективна налоговая система, которая предусматривает нало­жение таких санкци й за налоговые правонарушения, которые разоряют налогоплательщика и тем самым уничтожают основу будущих доходов.

Принципу эффективности не соответствуют некоторые методы на­логового контроля, унижающие достоинство налогоплательщика, на­рушающие его гражданские права. Моральный ущерб от таких меро­приятий соизмерим с суммой, которую налогоплательщик согласился бы заплатить, лишь бы оградить себя от неприятных процедур. Напри­мер, исследуя первую историческую форму домового налога — подым­ную подать, Д. Смит замечает: «Дяя того чтобы удостоверить, сколько очагов в доме, сборщику налогов'надо было осматривать комнаты в нем. Это неприятное посещение сделало налог невыносимым. Поэто­му вскоре после революции он был отменен как «клеймо рабства»'.

Обобщенно говоря, правила, выработанные А. Смитом, ввели на­логовую практику в определенное русло, ограничивающее произвол" правительства, направленное на создание взаимных прав и обязан­ностей граждан и государства. Таким образом, принципы иологообло-

^! Смит Л. Указ. соч. С. 603.

дения — это направления поиска компромиссов между противоположны­ми интересами налогоплательщиков (сохранить сбережения) и государст­ва (сформировать бюджет).

Еще один важный вывод делает А. Смит — принцип хозяйственной самостоятельности плательщика налога наилучшим образом реализу­ется в государствах с демократическим образом правления. Именно в таких странах создается возможность при взимании налогов избегать тщательного расследования обстоятельств частных лиц. Термин «взи­мание» в отношении налоговой практики этих государств не совсем точен, ибо, как утверждает А. Смит, в небольшой республике, где на­селение относится с полным доверием к своим чиновникам, где оно убеждено в необходимости налога для существования государства и уверено, что он будет добросовестно употреблен на эту цель, налоги плавятся без принуждения, добровольно и добросовестно.

Итак, согласно А. Смиту, субъектом уплаты налога выступает лично независимый гражданин, обладающий определенной собственностью и получающий доход в результате самостоятельной хозяйственной де­ятельности. Обязанность налогоплательщика уплатить налог в опреде­ленный срок и в установленном размере сопровождается его.правом знать сумму налога и дату платежа, которые стабильно закрепляются законом. Кроме того, налогоплательщик имеет право на такой процесс взимания налогов, который не нарушал бы его основных политических прав и не стеснял его хозяйственной деятельности.

Однако, что и как может гарантировать налогоплательщику соблю­дение его прав? Ответ на этот вопрос постарались дать авторы фран­цузской Декларации прав человека и гражданина 17S9 г. Ряд принци­пов и положений Декларации по заключенному в них социальному смыслу надформашюиен и выходит за пределы породившей его эпохи. Это суждение относится прежде всего к. «маленькому кодексу полити­ческой жизни» (ст. 12—15 Декларации), четыре из пяти статей которого содержат положения, необходимые для анализа правовой природы на­лога, прав налогоплательщика. Статья 12 декларирует общественный характер государственной власти, призванной обеспечить права чело­века и гражданина, действующей в «интересах всех, а- не для личной пользы тех, кому она вверена». Статья 13 указывает на необходимость «общих взносов» на содержание такой власти, которые распределяются равномерно между всеми гражданами сообразно их возможностям. Со­держание ст. 14 приведем полиостью: «Все граждане имеют право под­тверждать сами или через своих представителей необходимость госу­дарственного обложения, добровольно соглашаться на его взимание, следить за его расходованием и определять его долевой размер, осно^: ванне, порядок и сроки взимания». Статья 15 устанавливает право

3'

Глава 3. Принципы налогообложения

3.1. Развитие принципов налогообложения 69

гражданина требовать отчет у любого должностного лица по вверенной ему части управления.'

Небольшой объем четырех статей вмещает в себя все или почти все основополагающие принципы финансовой практики современной эпохи.

1. Государственная власть, говорится в ст. 12, создана в интересах всех. Термин «интерес» появился в результате осознания того факта, что не существует каких-либо задач государства, отличных от задач общества.

2. Никакие привилегии, преимущественные права не должны су­ществовать без точного их определения в законе. Отсюда требования:

всеобщности налога;

податного равенства.

Принцип податного равенства, или иначе — требование равномер­
ности обложения, — предполагает прежде всего ликвидацию парал­
лельных систем исчисления налога, утверждение одной универсаль­
ной: обложение на основе имущественного положения, а не каких-
либо других признаков. Данный принцип имеет отношение не только
к выбору объектов обложения, но и к установлению налоговых льгот.
Льготы, основанные не на имущественном, а на социальном положе­
нии, должны быть объектом самого пристального внимания законода­
телей и общества.. -

3. Два первых принципа непосредственно связаны с третьим —
принципом всеобщности участия в законодательстве. Гражданам или
их представителям принадлежат важнейшие законодательные полно­
мочия в налоговой сфере: определять вид налога, объект обложения,
ставку, устанавливать порядок его исчисления и взимания. Статья 14
декларирует, кроме того, единство процессов сбора и расходования
средств. Те же граждане и те же их представители не только вводят
налоги, но и определяют направление их расходования, осуществляют
контроль. Возможность гражданина всеохватно влиять на финансовую
деятельность государства — важнейший вид деятельности и основу
всякой другой деятельности государства — предопределил тот факт,
что термин «налогоплательщик» употребляется для обозначения госу­
дарственной правоспособности гражданина, используется как сино­
ним слова «гражданин».

4. Так как право устанавливать налог закрепляется непосредственно за народом или его представителями и нет власти выше власти народа, то. следовательно, налог устанавливается актом высшей юридической силы, т.е. законом.

5. Декларация предусматривает разделение права облагать налогом И права взимать налог.

6. Декларация говорит о необходимости общественного контроля в сфере финансов.

Налоговое право тесно связано с идеей правового государства. По­нятие и содержание налогового права не мыслятся в отрыве от двух основных идей: идеи неприкосновенности личности и идеи неприкос­новенности частной собственности. Статьи Декларации, провозгла­шающие эти принципы, отмечают важнейшие гарантии их реализации.

Декларация установила, что основная гарантия соблюдения прав налогоплательщика — налоговые правомочия народного представи­тельства. При этом необходимо отметить, что акцент делался на право представительного органа соглашаться или не соглашаться на взима­ние налогов.

Бюджетное право (право парламента утверждать государственный бюджет) рассматривается в Декларации не как средство проведения финансовой политики посредством бюджетной дисциплины, а как способ обеспечения политических свобод граждан. Гарантией реали­зации прав налогоплательщика служило реальное разделение прав об­лагать налогом и взимать налог. Соблюдение прав налогоплательщиков обеспечивалось наличием эффективной защиты как в отношении ис­полнительных органов, собиравших налоги, так и в отношении пред­ставительных органов, облагавших налогом.

Для гарантии, соблюдения прав граждан в Декларации предусмот­рено функционирование механизма действенного контроля в сфере финансов. Открытый,, гласный характер деятельности представитель­ных органов в сфере финансов был признан необходимым условием функционирования общественного контроля." Праву контроля за дея­тельностью органов управления соответствовала обязанность долж­ностных лиц отчитываться по вверенной части управления и обяза­тельность для них решений, принятых по этим отчетам.

На российскую почву учение о принципах налогообложения было привнесено благодаря Н.И. Тургеневу, автору вышедшей в 1818 г. мо­нографии «Опыт теории налогов»'. Н.И. Тургенев обобщил распро­страненные в то время взгляды на роль налогов и принципы их взи­мания, способствовал их популяризации в России.

В настоящее время вопрос о принципах налогообложения по-преж­нему актуален. В различных странах ученые и специалисты государст­венных органов обращаются к исследованию этой проблемы, ключе­вой в процессе совершенствования налогового законодательства.

^! О Н.И.Тургеневе и его книге см.: У истоков финансового права. Сер, «Золотые страницы российского финансового права». М.: Статут, 1998.

Глава 3. Принципы налогообложения

3.1. Развитие принципов налогообложения 71

Развитие принципа справедливости идет в направлении наиболее точного определения понятий «доход», «накопления», «платежеспо­собность», изучения и разрешения таких проблем налогообложения, как проблема эффективных налоговых ставок, переложения налогов, влияния инфляционных процессов на налогообложение, избежания налогов и уклонения от налогообложения и др.

Так, использование различных налоговых лазеек приводит к не­обходимости повышения ставок налогов, чтобы компенсировать не­дополучение доходов бюджетом. В результате добросовестные нало­гоплательщики вынуждены нести дополнительные обязательства. Ре­ализация принципа справедливости в данном случае — это внесение изменений в налоговое законодательство, предотвращающих исполь­зование так называемых налоговых схем с целью уклонения от уплаты налогов.

В условиях инфляции номинальные доходы налогоплательщиков возрастают, хотя покупательская способность остается прежней или даже уменьшается. Тем не менее такие доходы облагаются подоходным ■ налогом по более высоким ставкам, налогоплательщик вынужден уп­лачивать «инфляционный налог». Принцип справедливости требует, чтобы законодатель налоговой индексацией юти другими методами учитывал «эрозию доходов».

Акцизы — фискальные надбавки к цене товаров — уплачивают в бюджет производители подакцизных товаров. Однако тяжесть налого­обложения может перекладываться на потребителей этих товаров, ко-, торые оплачивают акцизы¹ в составе цены товара. Это пример эконо­мического переложения налогов. Принцип справедливости был бы на­рушен, если бы акцизами облагались товары первой необходимости, одинаково востребованные как состоятельными, так и малообеспечен­ными гражданами. Налог несправедлив, поскольку уплата одинаковой суммы налога означает изъятие большей доли из дохода бедняка и меньшей доли из дохода богача.

Принцип справедливости никогда не утратит своей актуальности и. не будет полностью исследован, поскольку он имеет чрезвычайно по­движное содержание, изменяющееся вслед за условиями жизни обще­ства. «Трудно найти другое такое понятие, к которому законодатели столь часто прибегали на словах и которое так часто оказывалось ущем­ленным на практике, как справедливость. Пожалуй, справедливость можно назвать «синей птицей» юриспруденции: она так же желанна и так же неуловима. Справедливость давно уже признана основным принципом законодательства, но вряд ли сейчас можно найти страну, где могут, не кривя душой, признать, что у них этот принцип нигде не остается затушеванным.. В полной мере это относится и к налоговому

праву. Не только в России, но даже в странах благополучной Европы граждане очень редко бывают довольны своей налоговой системой, причем в качестве основного ее недостатка чаще всего указывается именно ее несправедливость»¹.

Принцип определенности современные исследователи тесно связы­вают с проблемой стабильности налогового законодательства. Налого­плательщик должен точно знать не только условия взимания того или иного налога, но и быть уверенным в том, что эти'условия останутся неизменными в течение определенного периода. Глобальная неопреде­ленность воспитывает недоверие к^- государству и представляет собой серьезное препятствие развитию производства и повышению благосо­стояния граждан.

Необходимо учитывать, что стабильность налогового законодатель­ства важна не сама по себе, а как средство достижения общей эконо­мической стабильности. Это периодически требует внесения поправок в налоговое законодательство для устранения обнаружившихся неточ­ностей, пробелов, применения новых мер регулирующего воздействия, перераспределения тяжести налогообложения и т.п.

Поэтому налоговая система должна быть-гибкой, способной ис­пользовать меры налоговой политики в целях стабилизации и эконо­мического роста. Непростая задача ученых, политиков, правоприме­нителей состоит в том, чтобы вырабатывать и совершенствовать такие методы проведения налоговой реформы, которые бы не в ущерб возможностям налогоплательщиков предвидеть свое экономическое будущее позволяли бы эффективно влиять на налоговую систему в целях реализации экономической политики. '

Современные исследователи выделяют ряд новых аспектов прин­ципа эффективности. Признано, что сопутствующие уплате налогов затраты плательщиков не должны быть велики. Однако' н'а практике такие затраты могут даже превышать административные расходы, свя­занные со сбором налогов, контролем за юс уплатой. Так, предприятия для выполнения возложенных на них законом функций по удержанию подоходного налога из заработной платы рабочих и служащих вынуж­дены нести расходы по содержанию соответствующих работников бух­галтерии. Нечеткое, непонятное'налоговое законодательство вынуж­дает налогоплательщиков нести расходы на оплату консультантов, а при возникновении споров с налоговыми органами — на оплату адво­катов. Изменения налогового законодательства, помимо указанных за-

^] Сотов А. И. Что есть "справедливость? (Реализация принципа справедливости в На­логовом кодексе и действующем налоговом законодательстве) // Ваш налоговый адво­кат. Вып. 4. М., 1998. С. 16.

72 Глаза 3. Принципы налогообложения

3.1. Развитие принципов налогообложения

трат, вынуждают плательщиков нести расходы по адаптированию их учетных систем к изменившимся условиям.

В результате возникают новые специальности, складываются целые отрасли экономики для обслуживания налогоплательщиков: аудиторы, консультанты, налоговые адвокаты и др.

Такие расходы, увеличивающие налоговый гнет, редко когда под-считываются в масштабах национальной экономики. По данным анг­лийских исследователей, они составляют приблизительно от 2,5 до 4,4% собираемых сумм налогов¹.

В ходе совершенствования налогового законодательства баланс расходов должен смещаться от расходов налогоплательщика к админи­стративным расходам. Естественно, их совокупный размер не должен увеличиваться.

Дальнейшее развитие получил и принцип нейтральности налого-обложения. Признано, что налогообложение из-за высоких размеров может приводить к «эффекту замещения», когда налогоплательщики исключительно из-за налоговых факторов реструктурируют свою дея­тельность с целью снижения расходов по уплате налогов. Это выража­ется, например, в том, что работники стараются сократить объем своего рабочего времени, так как из-за налогообложения нет стимулов уве­личивать заработки; посильную домашнюю работу человек старается сделать сам, а не с помощью привлеченных мастеров, поскольку с за­рабатываемых для их оплаты средств надо уплачивать налог, так что экономичнее потратить время не на зарабатывание средств, а на само­стоятельное выполнение работы; предприниматели отказываются ог перехода к более выгодному бизнесу, если остающаяся при этом после налогообложения сумма не сможет покрыть издержек, понесенных в связи с изменением рода деятельности.

Помимо «эффекта замещения» высокое налогообложение застав­ляет компании искать формы оплаты труда, не связанные с выплатой.денег и трудноуловимые для налогообложения. Используются формы предоставления работникам различных благ и привилегий, которые трудно оценить в денежном выражении, например, предоставление служебного автомобиля,"" бес процентных ссуд и т.п. Так, в США около трети вознаграждений руководящему составу и рядовым сотрудникам компаний предоставляется именно в этих формах".

¹ См.: Kirkbride J., Ohwofoyeku A. Revenue Law. Principles and Practice. Tudor, 199S.
P. 8.

2 См.: Русакова И.Г. Подоходный налог у нас и за рубежом // Менеджер. 1992. JN» 9—
10. С. 10.

Неадекватный налоговый гнет побуждает налогоплательщиков ак­тивно искать различные способы избежания налогов, как законные, так и не вполне.

Подрыв стимулов к труду в результате высокого налогового гнета оборачивается, таким образом, недополучением доходов бюджетом. Зависимость поступлений в бюджет от величины налоговых ставок была в схематичном виде представлена экономистом из Южно-Кали­форнийского университета (г. Лос-Анджелес) А. Лэффером. Состав­ленный им широко известный график зависимости доходов бюджета от прогрессивности налогообложения получил название «кривая Лэф-фера» (см. рис.).

Доходы, подлежащие налогообложению

Зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения:

В -- налоговая база; заинтересованность в легальном заработке; D — доходы

бюджета; Т— прогрессивность налогообложения (ставка налога, %).

Концепция,-отраженная на графике, подразумевает, что до опре­деленного предела (Т¹) повышение ставки налога увеличивает, хотя и замедляющимися темпами, сумму доходов бюджета. Побудительные мотивы участников экономического процесса при этом серьезно не затрагиваются, поэтому заинтересованность в легальном заработке, общий объем производства (верхняя кривая) сокращаются медленнее, чем возрастает норма налогообложения.

За пределами Т^{ налог начинает подавлять экономическую актив­ность, налоговая база сужается. Следовательно, несмотря на рост ста-

И

Глава 3. Принципы налогообложения

3.2. Понятие и правовое значение основных принципов налогообложения и сборов 75

Схема 1—5

, ^^tiMfPTa сокращаются. Принимая во внимание психоло­
вок доходы оюджсш г-.

„_MVTn не будет работать только для того, чтобы плашть гию людей — ншчи nv j г

„„„,, глелать вывод, что чем выше налоговые ставки, тем налоги, — легко сделав

сил-нее побудительные мотивы для уклонения от налогов, тем оиль-шую долю в валовом национальном продукте составляют доходы i ене-

вой экономики.

Г шение же налогов, снижение налоговой ставки оказывают

стимуТшуюЩИЙ эффект. Во-первых, поскольку чистая доходность тпула и капитала возрастает, повышается их рыночное предложение, тешиояется объем производства и, как следствие, увеличивается на-л ->говая база Во-вторых, улучшается распределение капитана по сфе-пам хозяйственной деятельности, так как сужается разрыв между низко и высокообдагаемыми отраслями. В-третьих, сокращается ук­лонение от налогов, возрастает доля «таксируемой* экономической де­ятельности.

Of '"шая сказанное, необходимо отметить, что принципы налога-

™ лкпппн способствуют достижению наиболее общих задач, обложения и cuui^^d

стоящих перед обществом. Именно с учетом того, насколько налоговая система ориентирована на достижение этих задач, оценивают эту сис­тему и определяют направления ее совершенствования.

Можно выделить четыре фундаментальные задачи, четыре страте­гических направления развития общества:

1) увеличение объема продукции и услуг, необходимых населению;

2) обеспечение справедливого распределения произведенных то­варов и услуг среди индивидов и групп населения;

3) защита прав и свобод граждан при наличии представительной системы ответственного правительства и правления закона;

4) сохранение и укрепление Федерации¹.

Поиндипы налогообложения и сборов должны быть направлены на создание такой налоговой системы, которая бы способствовала наи-бопее полному достижению всех четырех фундаментальных задач в со­вокупности.

ю-

hnnuvniooeaiibi Канадской королевской комиссией по налошоб; жсш^ЛсйГ; C—S. С«, ЗЫРшфА, ft*, E. Textbook on Revenue L™. L.. 1997.

Необходимо учитывать, что принципы налогообложения играют не тотько познавательную роль, роль научных абстракций. Они выступа­ют и юридическим инструментом. Будучи закрепленными в конститу­циях и законах принципы налогообложения оказывают непосредст­венное влияние на практику налогообложения (см. схему 1-5).

Неудобство

Неэффективность

ПРИЗНАКИ НАРУШЕНИЙ ПРИНЦИПОВ

Несправедливость

Неопределенность

большие затраты на налоговое администрирование

нарушение «справедливости по горизонтали"

обременительные ■ способы уплаты налогов

неясные, неконкретные нормы законов

возможности для бюрократического произвола

нарушение -справедливости по вертикали"

несоблюдение «принципа нейтральности налогообложениям

нестабильное

налогозое

широкие возможности применять -налоговые схемы»

разорительные взыскания

законодательство

неадекватные методы контроля

«эффект замещения»

инфляционные налоги

большие сопутствующие расходы налогоплательщиков

высокое косвенное

налогообложение

товаров первой

необходимости

сверхвысокие ставки налогов

неспособность налоговой системы

учитывать" экономические и социальные

перемены

3.2. Понятие и правовое значение основных (конституционных) принципов налогообложения и сборов

■ Часть 3 ст. 75 Конституции РФ предусматривает, что федеральным законом РФ должны быть установлены общие принципы налогообло­жения и сборов. Однако в ней не указано, для чего они устанавлива­ются, каково их правовое значение-Ответ на эти вопросы дает практика Конституционного Суда Рос­сийской Федерации. Конституционный Суд Российской Федерации

76 - Глава 3. Принципы налогообложения

3.2. Понятие и правовое значение основных принципов налогообложения и сборов 77

отметил, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации»¹.