 |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
Глава 4. Элементы юридического состава налога.................................................... 91
|
|
Глава 4. Элементы юридического состава налога.................................................... 91
4.1. Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога.... 91
4.2. Субъект налогообложения.................................................................................... 94
4.2.1. Понятие субъекта налогообложения......................................................... 94
4.2.2. Виды субъектов налогообложения............................................................ 95
4.2.3. Налоговый статус физических лиц............................................................ 97
4.2.4. Налоговый статус юридических лиц......................................................... 97
4.3. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база.. 100
Оглавление
Оглавление
4.3.1. 
Объект и предмет налогообложения...................................................... 100
4.3.2. Налоговая база и масштаб налога......................................................... 102
4.3.3. Источник налога...................................................................................... 105
4.3.4. Пределы налоговой юрисдикции государства...................................... 106
4.4. Налоговый период.............................................................................................. 108
4.5. Методы учета базы налогообложения.............................................................. 109
4.6. Единица налогообложения................................................................................. 111
4.7. Тариф ставок....................................................................................................... Ш
4.7.1. Ставка налога........................................................................................... Ш
4.7.2. Метод налогообложения........................................................................ 113
4.8. Налоговые льготы........................................................ '...................................... 116
4.8.1. Понятие налоговых льгот....................................................................... 116
4.8.2. Виды налоговых льгот............................................................................ 118
4.9. Порядок исчисления налога............................................................................... 124
4.9.1. Лица, исчисляющие налог....................................................................... 124
4.9.2. Методы исчисления налога..................................................................... 126
4.10. Способы, сроки и порядок уплаты налога...................................................... 128
4.10.1. Уплата налога по декларации................................................................ 128
4.10.2. Уплата налога у источника дохода....................................................... 130
4.10.3. Кадастровый способ уплаты налога...................................................... 130
4.10.4. Сроки уплаты налога............................................................................131
4.10.5. Порядок уплаты налога......................................................................... 131
Контрольные тесты..................................................................................................... 133
Список рекомендуемой литературы......................................................................... 139
Раздел II НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
Глава 5. Понятие и общие характеристики налоговых правоотношении............... 141
5.1. Понятие налоговых правоотношений............................................................... 141
5.2. Признаки налоговых правоотношений............................................................. 146
Глава б. Объекты налоговых правоотношений........................................................ 149
6.1. Экономическая деятельность и налогообложение........................................... 149
6.2. Бухгалтерский учет и налогообложение........................................................... 151
6.3. Особенности определения налоговых последствий экономической деятельности 153
6.4. Проблемы разграничения налоговых и смежных с ними отношений............ 158
Глава 7. Участники налоговых правоотношений..................................................... 161
7.1. Налогоплательщики........................................................................................... 162
7.3.1. Основные права и обязанности налогоплательщиков........................... 167
7.2. Иные участники налоговых правоотношений..:............................................... 184
7.2.1. Налоговые агенты.................................................................................... 184
7.2.2. Представители налогоплательщиков и налоговых агентов.................. 186
7.2.3. Сборщики налогов и сборов................................................................... 187
7.2.4. Лица, обязанные контролировать правильность исчисления
и полноту уплаты налогов и сборов...................................................... 189
7.2.5. Лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения 190
7.2.6. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога 190
7.2.7. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля 191
7.2.8. Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица)................................................................................................................... 192
7.2.9. Банки......................................................................................................... 193
7.2.10. Налоговые консультанты..................................................................... 196
Вопросы для самостоятельного изучения............................................................... 197
Контрольные тесты.................................................................................................... 201
Список рекомендуемой литературы....................................................................... 205
Раздел III
ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
Глава 8. Налоговое законодательство...................................................................... 206
8.1. Понятие и виды источников налогового права................................... ■.......... 206
8.2. Понятие налогового законодательства........................................................... 208
8.2.1. Особенности законодательного установления налогов и сборов.... 212
8.2.2. Действие актов налогового законодательства во времени................... 216
8.2.3. Порядок внесения изменений в законодательство о налогах
и сборах........................."............................................... ".......................... 219
8.2.4. Толкование законодательства о налогах и сборах............................... 224
8.2.5. Состав налогового законодательства..................................................... 229
8.2.6. Кодификация налогового законодательства........................................ 233
Глава 9. Дополнительные источники налогового права........................................ 237
9.1. Подзаконные нормативные правовые акты.................................................... 237
9.2. Решения органов конституционной юстиции................................................. 244
9.3. Акты судебных органов..................................................................................... 246
9.4. Международные договоры в системе источников налогового права Российской Федерации 251'
Контрольные тесты..................................................................................................... 256
Список рекомендуемой литературы........................................:................................ 260
Раздел IV СИСТЕМА НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Глава 10. Определение и общие характеристики системы налогов........................ 262
Глава II. Основные налога, взимаемые в Российской Федерации.......................... 269
11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами................................................. 269
11.1.1. Налог на доходы физических лиц........................................................ 269
11.1.2. Налоги на имущество физических лиц............................................... 274
8 Оглавление
Оглавление
П.1.3. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования
или дарения.............. -'............................................................................ 275
11.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами................................................... 276
11.2.1. Налог на прибыль................................................................................... 277
11.2.2. Налог на имушесгво предприятий......................................................... 280
11.2.3. Налог на операции с ценными бумагами............................................... 281
11.3. Налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами..................... 282
11.3Л. Налог на добавленную стоимость........................................................... 282
11.3.2. Акцизы..................................................................................................... 285
11.3.3. Налоги, поступающие в дорожные фонды............................................. 286
11.3.4. Упрощенная система налогообложения. Налог
на вмененный доход............................................................................... 287
11.3.5. Налог с продаж....................................................................................... 289
11.3.6. Земельный налог..................................................................................... 291
11.4. Единый социальный налог (взнос) в государственные внебюджетные фонды. 292
11.5. Единый сельскохозяйственный налог................................................................ 294
11.6. Налог на добычу полезных ископаемых............................................................ 295
Вопросы для самостоятельного изучения................................................................... 297
Контрольные тесты...................................................................................................... 300
Список рекомендуемой литературы.........................................;................................. 304
Раздел V
НАЛОГОВЫЙ ФЕДЕРАЛИЗМ
Глава 12. Правовые основы налогового федерализма 306
12.1. Принципы распределения налогов по уровням управления............................. 306
12.2. Формы распределения налогов между бюджетами различных уровней.. 312
Глава 13. Конституционные основы системы налогов в Российской Федерации.. 317
13.1. Единство системы налогов............................................................ ".................... 317
13.2. Полномочия Федерации и субъектов Федерации по определению условий взимания региональных налогов....- 321
Глава 14. Конституционный пришли единства налоговой политики......................... 325
14.1. Формы реализации принципа единства налоговой политики........................... 325
14.2. Выявление нарушений единства налоговой политики'..................................... 332
Контрольные тесты...................................................................................................... 335
Список рекомендуемой литературы............................................................................ 337
Раздел VI
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
Глава 15. Понятие международного налогового права 338
15.1. Иностранный элемент в налоговых отношениях.............................................. 338
15.2. Предмет международного налогового права................................................... 340
15.3. Материально-правовые и коллизионные нормы международного налогового права 341
15.4. Источники международного налогового права.............................................. 343
15.4.1. Виды международных налоговых соглашений.................................... 344
15.4.2. Инкорпорация международных налоговых соглашений.................... 347
15.4.3. О юридической силе международных налоговых
соглашений............................................................................................ 349
15.4.4. Международные соглашения и налоговое бремя................................ 352
15.5. Режимы налогообложения субъектов иностранного права.................. ■...... 354
15.5.1. Национальный режим........................................................................... 354
15.5.2. Режим недискриминации...................................................................... 355
15.5.3. Режим наибольшего благоприятствования.......................................... 357
15.5.4. Режим взаимности_____,...................................................................... 357
Глава 16, Правовое регулирование налоговых отношений с иностранным
элементом................................................................................................ 358
16.1. Принцип территориальности в международном налоговом праве...... 358
16.2. Территориальная принадлежность объекта налогообложения....................... Зб2
16.3. Постоянное представительство......................................................................... 364
16.3.1. Понятие постоянного представительства.............................................. 364
16.3.2. Формы постоянных представительств................................................... 369
16.3.3. Постоянная (фиксированная) база........................................................ 374
Глава 17. Международное многократное налогообложение.................................. 375
17.1. Причины возникновения многократного налогообложения.................. 375
17.2. Способы устранения многократного налогообложения.......................... 376
17.3. Унификация налоговых систем.................................................................. 384
Контрольные тесты.................................................................................................... 388
Список рекомендуемой литературы...................................................................'.... 390
Раздел VII
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Глава 18. Основания, виды и принципы ответственности за нарушения
налогового законодательства.............................................................;... 393
18.1. Понятие и виды'юридической ответственности за нарушения налогового законодательства 393
18.2. Принципы юридической ответственности за нарушения налогового законодательства 397
18.3. Понятие и особенности нарушений законодательства о налогах
и сборах........................................................................................................... 405
18.3.1. Объект нарушения налогового законодательства................................ 407
18.3.2. Объективная сторона нарушения налогового законодательства.......... 409
18.3.3. Субъект нарушения налогового законодательства................................ 413
18.3.4. Субъективная сторона нарушения налогового законодательства......... 418
18.3.5. Освобождение ог ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах 428
18.4. Система и составы нарушений законодательства о налогах и сборах.... 431
18.4.1. Правонарушения против системы налогов.......................................... 432
Оглавление
Оглавление 11
18.4.2. 
Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков.............. 433
18.4.3. Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика 435
18.4.4. Правонарушения против исполнения доходной части
бюджетов............................................................................................... 438
18.4.5. Правонарушения против контрольных функций налоговых органов.. 439
18.4.6. Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской
и налоговой отчетности........................................................................ 44!
18.4.7. Правонарушения против обязанности по уплате налогов.................... 443
Глава 19. Уголовная ответственность за налоговые преступления........................... 445
19.1. Роль уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов______... 445
19.2. Ответственность за налоговые преступления по законодательству Российской Федерации 450
19.2.1. Объект налоговых преступлений........................................................... 452
19.2.2. Объективная сторона налоговых преступлений.................................... 455
19.2.3. Субъективная сторона налогового преступления................................. 471
19.3. Уголовная ответствеиность за уклонение от налогов и незаконное предпринимательство -. 472
19.4. Особенности рассмотрения дел о налоговых преступлениях
и назначение наказаний..................................................................................... 473
19.5. Борьба с налоговыми преступлениями за рубежом.......................................... 475
Контрольные тесты...................................................................................................... 478
Список рекомендуемой литературы............................................................................ 482
Раздел VIII КОНТРОЛЬ И УПРАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ
Глава 20. Налоговые органы....................................................................................... 484
20.1. История развития форм налогового контроля.................................................. 484
20.2. Правовая база деятельности налоговых органов............................................... 490
20.3. Организация деятельности налоговых органов................................................. 492
20.4. Функции, права и обязанности налоговых органов.......................................... 494
20.4.1. Полномочия по учету налогоплательщиков......................................... 496
20.4.2. Полномочия по налоговому контролю.................................................. 498
20.4.3. Полномочия по взысканию сумм налогов, пеней
и штрафов............................................................................................... 511
20.4.4. Полномочия в сфере контроля за наличным денежным
обращением.......... "................................................................................. 515
20.5. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц.......................... 519
20.5.1. Ответственность налоговых органов..................................................... 519
20.5.2. Ответственность должностных лиц налоговых органов....................... 521
Глава 21. Полномочия Минфина Россия в налоговой сфере...................................... 523
21.1. Финансовые органы: понятие, задачи, цели...................................................... 523
21.2. Система и структура финансовых органов....................................................... 525
21.3. Полномочия Министерства финансов Российской Федерации
в налоговой сфере.......................................... -.............................................. 528
21.4. Полномочия органов Федерального казначейства в сфере
налогообложения............................................................................................ 532
Глава 22. Таможенные органы как участники налоговых правоотношении............. 534
Глава 23. Государственные внебюджетные фонды.................................................... 539
Глава 24. Участие правоохранительных органов в налоговых отношениях.......... 544
24.1. Правоохранительные органы: роль в налоговой системе.............................. 544
24.2. Нормативная основа участия правоохранительных органов
в налоговых отношениях................................................................................ 545
24.3. Структура правоохранительных органов — участников налоговых t отношений 547
24.4. Полномочия правоохранительных органов в налоговой сфере...................... 549
24.4.1. Права по обнаружению налоговых преступлений и иных нарушений налогового законодательства 550
24.4.2. Права по пресечению налоговых преступлений и иных нарушений налогового законодательства, 552
24.4.3. Права по расследованию налоговых преступлений............................ 553
24.4.4. Права по расследованию преступлений в сфере экономики..... 553
24.4.5. Права по реагированию на выявленные нарушения
налогового законодательства................................................................ 554
24.4.6. Права на применение мер принуждения.............................................. 554
Контрольные тесты.................................................................................................... 555
Список рекомендуемой литературы........................................................................... 559
Раздел IX ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Глава 25. Способы защиты прав налогоплательщиков.............................................. 561
25.1. Защита прав налогоплательщиков в административном порядке..................... 561
25.2. Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке.................................... 563
Контрольные тесты...................................................................................................... 569
Список рекомендуемой литературы......................................................................... 570
Раздел X НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Глава 26. Правовые основы налогового планирования.............................................. 571
26.1. Понятие налогового планирования................................................................... 571
26.2. Способы налогового планирования................................................................... 576
26.3. Этапы налогового планирования....................................................................... 581
26.4. Пределы налогового планирования................................................................. 584
Контрольные тесты.".................................................................................................. 589
Список рекомендуемой литературы................... '....................................................... 590
Ответы к контрольным тестам................................................................................. -. ■ ^91
Принятые сокращения:
АПК РФ — Арбитражный процессуальный кодекс РФ
БК РФ — Бюджетный кодекс Российской Федерации
ВАС РФ — Высший Арбитражный Суд РФ
Ведомости СНД — Ведомости Совета народных депутатов и Вер-и ВС РСФСР, РФ ховного Совета РСФСР, РФ
Вестник — Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ
ВАС РФ
ВС РФ — Верховный Суд РФ
ГК РФ — Гражданский кодекс РФ
КоАП РФ — Кодекс РФ об административных правонаруше-
ниях
КС РФ — Конституционный Суд РФ
НК РФ — Налоговый кодекс РФ
РГ — Российская газета
СЗ РФ — Собрание законодательства РФ
ТК ¥Ф — Таможенный кодекс РФ
УПК РСФСР, РФ — Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР, РФ
ФСНП — Федеральная служба налоговой полиции РФ
К читателю
За восемь лет, прошедших с момента выхода первого издания учебно-методического пособия «Основы налогового права»*, в налоговом законодательстве и праве произошли значительные изменения. Введены в действие части первая и вторая Налогового кодекса Российской Федерации, приняты важные постановления Конституционным Судом Российской Федерации, возросла роль судов общей юрисдикции и арбитражных судов в рассмотрении налоговых споров. Проблемы налогообложения, экзотические для России прежних лет, сейчас воспринимаются как само собой разумеющиеся.
Положения, изложенные в учебном пособии, прошли проверку временем. Данное в нем определение налога, понятие элементов юридического состава налога, ряд выводов о налоговом законодательстве, об ответственности за его нарушения были использованы при подготовке проекта Налогового кодекса Российской Федерации. Некоторые теоретические положения, изложенные на страницах пособия, отразились в решениях Конституционного Суда Российской Федерации и повлияли на практику налогообложения. Пособие широко использовалось вузами и стало библиографической редкостью.
Произошедшие перемены были осмыслены авторами учебного пособия и отражены во втором издании2. Огромный тираж книги разошелся менее чем за год. Возникла потребность в подготовке третьего издания.
Предлагаемый вашему вниманию учебник значительно переработан и обновлен. В нем дополнительно рассмотрены новые темы, уточнены определения, выводы, классификации. Авторы постарались сохранить то, что сделало популярными предыдущие издания: выверен-ность позиций, практическую и научную актуальность, простоту и доступность изложения.
Учебник снабжен схемами, контрольными тестами, списками рекомендуемой литературы, что облегчит изучение курса.
Благодарим читателя, открывшего эту книгу. Надеемся, что время на ее прочтение вы потратите с пользой. Будем признательны за отклики.
Коллектив авторов
1 Основы налогового права: Учеб.-метод. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М:
1вестфонд, 1995.
2 Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ФБК-Пресс, 2000.
Предисловие
Предисловие
Бурное, стремительное развитие налогового права в 90-е годы прошедшего столетия в России и других странах, входивших в Союз ССР — юридический и политический феномен, еще ожидающий исследований историков права. За короткий срок практически с нуля было создано обширное и уже подвергнутое первичной кодификации законодательство о налогах, построена разветвленная система налоговых органов, возникла налоговая юрисдикционная система, нарабатывается судебная и административная практика в области налогообложения, наконец, появилась российская национальная доктрина налоговой политики и налогообложения, учитывающая исторические реалии перехода от социалистической (плановой) к конкурентной рыночной экономике.
Несмотря на допущенные в ходе построения современной налоговой системы естественные ошибки можно с уверенностью констатировать безусловный прогресс в деле совершенствования правового регулирования налогообложения в нашей стране, динамичное накопление правового опыта, появление и рост сообщества налоговых юристов-профессионалов. Широкое обсуждение налоговых правовых проблем в периодической печати, преподавание налогового права в юридических высших учебных заведениях, подготовка ряда диссертационных и монографических работ по этой проблематике и многое другое содействовало возникновению и выходу на ведущие позиции среди отраслей российского правоведения науки налогового права. Отдельные специалисты и творческие коллективы ведут активные научные исследования проблем налогового права. В их числе — группа Н.И. Химичевой (Саратовская академия права), группа компаний «Налоги и финансовое право», руководимая А.В. Брызгалиным (г. Екатеринбург), коллектив МГЮА, возглавляемый О.Н. Горбуновой, специалисты из Воронежского университета под руководством MB. Карасевой. В этом строю и творческий коллектив, возглавляемый С.Г. Пе-пеляевым.
Настоящий учебник должен восприниматься прежде всего как констатация и закрепление определенного научного уровня исследования налогового права, достигнутого в России. В этом смысле трудно упрекнуть авторов в невнимании к тем или иным ценностям научного характера, относящимся к налоговому праву. Пожалуй, наоборот — учебник характеризует полнота и даже энциклопедичность. От взгляда внимательных и скрупулезных исследователей не укрылись многие черты и особенности налогов и налогообложения не только в России, но и во многих других странах. Выявлена и убедительно донесена до
читателя роль налогов в современных экономических системах, их место в системе государственных доходов, классификация налогов но многим критериям.
Концепция учебника импонирует высокой степенью проработанности. Авторы сознательно не пошли на «рассказы о налогах и налогообложении», с начала до конца поддерживая абстрактность понятия налога и избегая изложения порядка установления и взимания конкретных налогов. Поставив во главу изложения принцип теоретической отиосимости и допустимости, авторы учебника счастливо избежали комментирования Налогового кодекса и других источников налогового права, иной эмпирики — в пользу теоретического правового анализа.
Важно подчеркнуть, что авторам удалось органично увязать налоговую материю с другими отраслями права. Это позволяет, с одной стороны, продемонстрировать различия в правом регулировании сходных отношений, с другой — доказать, что в сфере правового регулирования имущественных отношений нормы ряда отраслей права действуют слитно и взаимозависимо. Это особенно характерно для взаимодействия норм гражданского и налогового права. Авторскому коллективу удалось провести через все главы учебника мысль о том, что стабильное и предсказуемое налоговое право — одно из условий формирования и защиты правового режима государственной и частной собственности, важная гарантия эффективного регулирования договорных отношений и, следовательно, гражданского оборота в масштабе всего народного хозяйства.
Понимание налогов как разновидности имущественных отношений дает возможность и основание для анализа налогообложения через призму обязательственного права. Речь идет о применимости межотраслевой правовой конструкции обязательства, нашедшей наибольшее распространение в гражданском праве, но применимой (в качестве техн и ко- юридического приема) и в других отраслях права. Обязательственному характеру налоговых правоотношений не следует противопоставлять обязанность платить налоги. Последняя рассматривается как публично-правовая категория, тогда как отношения, опосредующие исполнение обязанности платить налоги, складываются в технико-юридическом смысле как исполнение обязательства.
В целом воззрения авторов на соотношение частного и публичного в правовом регулировании налогообложения представляются особо ценным элементом концепции учебника, придающим монолитность всей его схеме и объединяющим разделы общего характера с разделами, посвященными налоговому федерализму, международным налоговым отношениям и ответственности за нарушение налогового законодательства.
|
| t00f%gmstem WMnSSS^ |
Важно подчеркнуть, что воспринимая налоговое право не только как подотрасль финансового права, но и как сферу экономических отношений, подвергаемую комплексному правовому регулированию, авторы не ограничивают себя отраслевыми рамками, но анализируют весь спектр правоотношений, складывающихся при налогообложении, в том числе систему органов, администрирующих налоги, международно-правовое регулирование налогов и меры уголовно-правовой охраны налоговой системы.
Нет необходимости отдельно останавливаться на том, что включение в текст учебника списков литературы, схем, тестов и контрольных вопросов существенно повышает педагогическую ценность и привлекательность учебника. Общая манера и стиль подачи материала характеризуют авторов как специалистов, не только знающих и любящих свой предмет, но и уважающих всех тех, кто будет пользоваться учебником и пойдет путем, ими предложенным.
Авторы стремились доказать читателю, что, невзирая на жестокость и.принудительность норм налогового права, в них присутствует не только неумолимая логика и императивная воля государства, ной совершенство, высокая юридическая технологичность, и, можно даже сказать, изящество, что всегда отличает просвещенность от невежества, законность от деспотизма, правопорядок от произвола. Цель, поставленная авторским коллективом под руководством С.Г. Пепеляева доказать, что «налогообложение -~ должно быть царством закона и законности» успешно достигнута, а издание интересного и полезного учебника несомненно будет способствовать дальнейшему становлению и развитию налогового права и как отрасли юридической науки, и как учебной дисциплины.
Президент Российской Ассоциации финансового права
СВ. Запольский
Глава I
1.1. Социально-экономические предпосылки развития налогового права
В период существования в России социалистической экономики было распространено мнение, что налоги с населения, и прежде всего подоходный налог с рабочих и служащих, не имеют политической и социальной почвы и не слишком важны как источник бюджета. На самых разных уровнях предлагалось ограничиться взиманием в бюджет платежей с доходов организаций.
В I960 г. была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налогов с заработной платы рабочих и служащих1. Тогда эта идея была достаточно реальной, так как однотипность экономических условий и жесткая регламентация уровня заработной платы позволяли заранее определять сумму налога и предусматривать его как элемент оплаты труда. Изъять налог можно было и через соответствующую корректировку выплачиваемой суммы.
Подобные действия абсолютно неприемлемы в современных условиях. Экономическая реформа предполагает не только сохранение налогов с предприятий и населения, но также и коренное их преобразование, расширение их финансовой и социальной роли.
Налоги заменили прежнюю систему планового распределения прибыли социалистических предприятий, когда в бюджет изымалась ее часть, оставшаяся после формирования различных производственных фондов в соответствии с установленными нормативами. При многообразии форм собственности такая система неприменима, поскольку
1 См.: Закон СССР от 7 мая I960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих» // Ведомости ВС СССР. I960. № 18. Ст. 135.
18 Глава 1. Понятие и роль налогов
1.1. Социально-экономические предпосылки развития налогового права
не обеспечивает равных условий хозяйствования субъектов различных форм собственности. Налогообложение прибыли (доходов) лишено этого недостатка и не препятствует рыночной конкуренции.
Значительная доля доходов населения в настоящее время формируется в частном секторе экономики. Возможности государственного регулирования этих доходов ограничены, а практика изъятия их части в административном порядке для финансирования государственных расходов в принципе исключена. Только посредством налогов население участвует в формировании доходов государственного бюджета.
Бюджеты формируются из налоговых и неналоговых доходов, а также из безвозмездных перечислений (схема 1—1). Бюджетный кодекс Российской Федерации1 к налоговым доходам относит, помимо налогов и сборов, также пени и штрафы, взимаемые за налоговые правонарушения (ч. 2 ст. 41).
Схема 1—1
Дата публикования: 2014-10-29; Прочитано: 466 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!
