Неналоговые 6 страница

Направленность общих принципов налогообложения и.сборов — огра­ничение свободы государства в области финансов. Они на конституцион­ном уровне ставят препоны налоговому произволу, создают основы спра­ведливого, умеренного и соразмерного налогообложения.

Конституция РФ весьма скупо (по сути, только в ст. 57) говорит о принципах налогообложения. Однако в ней закреплены общие качала, которые должны быть реализованы (воплощены) в любой отрасли за­конодательства. Речь идет о закрепленных в Конституции РФ равен­стве прав и свобод человека и гражданина, запрете на их ограничение не иначе, как федеральным законом, единстве' экономического про­странства, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств, признании и защите государством всех форм собственности, свободе экономической деятельности и др.

Законы о налогах, как и любые другие законы, не свободны от того, чтобы их смысл, содержание и применение оценивались сквозь призму прав и свобод человека и гражданина. В п. 5 постановления от 4 апреля 1996 г. № 9-П Конституционный Суд РФ отметил, что, «регулируя на­логообложение, субъекты Российской Федерации в полной мере долж­ны руководствоваться требованиями статьи 18 Конституции Россий­ской Федерации о том, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов».

Поэтому перечисленные конституционные начала специфическим образом преломляются в финансовой сфере и обусловливают принци­пы налогообложения. «Для финансовой системы из существующего регулирования делаются специфические выводы, они касаются суще­ствования финансового права. Наряду с писаным, таким образом, су­ществует более широкое, неписаное финансовое право Основного за­кона»².

С этой точки.зрения общие принципы налогообложения и сборов, подлежащие закреплению в федеральном законе, являются развитием положений Конституции РФ в специфической области.

i П. 3 постановления Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. № 13, Ст. 1602.

2 Государствен и ое право Германии: В 2 т. М.: ИГП РАН, 1995. Т. 2. С. 113.

Например, принцип единства налоговой политики развивает одну из основ конституционного строя РФ — принцип единства экономи­ческого пространства (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ).

Принципы налогообложения и сборов содержат наиболее общие кон­ституционные начала и в то же время развивают эти начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием. Поэтому, говоря о нарушениях общих принципов налогообложения и сборов, есть все основания одновре­менно говорить о нарушении соответствующих базовых конституцион­ных положений.

Конституция РФ использует термин «общие принципы налогооб­ложения и сборов». Этим подчеркивается одна из характеристик этих принципов: они лежат в основе нормотворческой деятельности и Феде­рации, и ее субъектов, и органов местного самоуправления. Применение понятия «общие принципы» оправдано тем, что речь о них идет в ст. 72 Конституции РФ о совместной компетенции Российской Федерации и ее субъектов.

К общим принципам налогообложения могут быть отнесены поло­жения как вытекающие из Конституции РФ и являющиеся гарантиями реализации основных начал социального, государственного и нацио­нального устройства, так и не вытекающие из Конституции, но при­нятые в соответствии с ней и закрепленные в федеральном законе.

Принципы первой группы по своей природе и происхождению яв­ляются основными. Этот термин характеризует их значимость для пра­вовой системы и их отношение к Основному закону.

Вторая группа принципов имеет «связанный» характер. Они не могут противоречить принципам, базирующимся на Конституции РФ, развивают основные принципы налогообложения и сборов, являются принципами «второго уровня», поэтому их нельзя признать основ­ными.

Например, п. 7 ст. 3 ПК РФ установлен принцип толкования зако­нодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика. Этот принцип развивает конституционное положение об установлении на­логов и сборов исключительно законами, однако носит сугубо при­кладной характер. Хотя значение этого принципадля развития системы налогов трудно переоценить (поэтому ограничительное толкование мы и относим к принципам), говорить о нем как об основном было бы неверно.

Основные принципы налогообложения и сборов существенны для на­логовой системы в целом или для нескольких ее элементов. Иные прин­ципы, не относящиеся к основным, лежат, в основе правового регули­рования конкретных элементов налоговой системы.

'° Глава 3. Принципы налогообложения

3.2. Понятие и правовое значение основных принципов налогообложения и сборов 79

Так. принцип однократности налогообложения применяется шдько в стандартах системы налогов, в то время как основной принцип един­ства налоговой политики подлежит учету и при установлении кон­кретных налогов, и при решении вопроса о компетенции органов власти и управления различных уровней, и при учреждении налоговых органов.

Помимо общих принципов налогообложения выделяют также спе­циальные принципы, характеризующие- отдельные институты налого­вого права, например, принципы налоговой ответственности, прин­ципы ведения налогового учета'.

В условиях федеративного государства органы власти субъектов Фе­дерации (а также органы местного самоуправления) обладают опреде­ленными полномочиями в налоговой сфере. Но право органов субъ­ектов Федерации устанавливать налоги не безгранично. Рубежи очер­чены с учетом основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции РФ, а также конституционного принципа единства экономического пространства.

Таким образом, общие принципы налогообложения и сборов служат, с одной стороны, основой налоговой компетенции субъектов Федерации, а с другой —- ограничивают эту компетенцию.

Как отметил КС РФ, «право субъектов Российской Федерации на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты Российской Федерации связаны этими общими принципа­ми» (абз. 3 п. 4 постановления от 21 марта 1997 г. № 5-П).

Установление общих принципов налогообложения и сборов от­носится к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов (п. «и» ч. I ст. 72 Конституции РФ). Эти принципы должны быть за­креплены в федеральном законе (ч. 3 ст. 75 Конституции РФ).

Однако принципы налогообложения и сборов в части, непосредственно определяемой Конституцией РФ, находятся в ведении Российской Феде­рации. Этот вывод основан на положениях п. «а» ст. 71 Конституции РФ, где сказано, что принятие и изменение Конституции РФ и феде­ральных законов, а также контроль за их соблюдением находятся в ведении Российской Федерации.

Поскольку в основе разграничения полномочий в налоговой сфере лежат наиболее общие конституционные принципы, то этот вопрос относится к предмету федерального ведения.

Общие принципы налогообложения и сборов одинаково обязатель­ны для соблюдения и Федерацией, и ее субъектами, и органами мест­ного самоуправления. Это отражено и в их названии. Устанавливая эги

I См.: Демин Л. Общие принципы ншюгеобложения (анализ судеб но -арбитра практики) // Хозяйство и право. 1998. № 2. С. 95.

принципы, Федерация не может предусмотреть для себя более льгот­ные условия.

Основные принципы налогообложения и сборов подлежат применению независимо от того, закреплены они в федеральном законе или нет.

Конституционный Суд РФ имеет в своей практике примеры фор­мулирования таких принципов на основе конституционных положе­ний и применения их при вынесении решения о конституционности того или иного акта.

Например, Закон г. Москвы от 14 сентября 1994 г. № 15—67 «О сборе на компенсацию затрат городского бюджета по развитию инфра­структуры города и обеспечению социально-бытовыми условиями граждан, прибывающих в г. Москву на жительство» признан некон­ституционным, поскольку принят без учета принципа соразмерного конституционно значимым целям ограничения прав и свобод (поста­новление Конституционного Суда РФ.от 4 апреля 1996 г. № 9-П). В Конституции РФ этот принцип непосредственно не сформулирован, однако он определен рядом конституционных положений.

Конституция РФ не только определяет основные принципы нало­гообложения и сборов, но и содержит основы интерпретации приме­нительно к налогообложению начал, которые имеют общеправовое значение. Например, принцип равенства обязанностей граждан не яв­ляется специфическим принципом налогообложения. Однако равен­ство в налоговом праве реализуется по-особому: не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство плательщиков (учет возможности уплатить налог). К такому выводу пришел Консти­туционный Суд РФ в постановлении от 4 апреля 1996 г. № 9-П.

Основные принципы налогообложения и сборов не могут быть на­рушены независимо от того, нашли они закрепление в федеральном законе или нет. Закрепление б федеральном законе лишь должным образом обеспечивает их реализацию. Однако, поскольку они служат воплощению и защите основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, начал федерализма, имеются- все ос­нования говорить об их подзаконном характере.

По этой причине применение основных принципов налогообложе­ния и сборов не может зависеть даже от степени их конкретизации в Конституции РФ. К тому же общие принципы налогообложения и сборов направляют и сдерживают законодательную власть, имея для нее эталонное значение. Закрепление этих принципов в федеральном законе является своего рода их констатацией, а не установлением по воле законодателей.

Основные принципы -налогообложения и сборов выполняют роль гарантий реализации и соблюдения основ конституционного строя,

80 Глава 3. Принципы налогообложения

3-3. Классификация основных принципов налогообложения и сборов 81

прав и свобод человека и гражданина, начал федерализма различными способами в законодательной, правоприменительной и судебной прак­тике.

Законодательным органам основные принципы, во-первых, задают направления нормотворчества: в конкретных законах эти принципы должны развиваться и конкретизироваться. Законодатель не может от­казаться от воплощения а законе того или иного основного принципа. Во-вторых, основные принципы выступают критериями оценки зако-' нодательных актов. Положения закона, не соответствующие основным принципам налогообложения, должны признаваться неконституцион­ными и не подлежащими применению.

Основные принципы непосредственно определяют структуру и объем полномочий налоговых органов. Максимальное воплощение принципов должно быть провозглашено целью деятельности этих ор-. ганов. Они же лежат в основе оценки законности конкретных действий и решений налоговой администрации.

Судебные инстанции используют основные принципы налогообло­жения и сборов в качестве презумпции при разрешении споров, воз­никающих из-за пробелов в законодательстве. Поскольку Конституция РФ — акт прямого действия, вытекающие из нее принципы налогооб­ложения могут служить непосредственным основанием судебного ре­шения.

Основные принципы налогообложения и сборов служат эталоном при рассмотрении вопроса о применении подзаконного акта, его оцен­ки на соответствие Конституции РФ и закону. Они же должны приме­няться и при рассмотрении исков о признании недействительными актов нормативного характера органов власти и управления.

3.3. Классификация основных принципов налогообложения и сборов

В зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач основные принципы налогообложения и сборов можно разделить на три группы:

принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ кон­ституционного строя;

принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков;

принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал фе­дерализма.

Эта классификация основана на традиционном для конституцион­ного права выделении круга проблем, поскольку основные принципы

налогообложения и сборов развивают более общие конституционные начала и являются их логическим продолжением.,

Возможны и другие основания деления на группы принципов на-, логообложения'и сборов⁵.

3.3.1. Основные принципы налогообложения и сборов,

обеспечивающие реализацию и соблюдение основ

конституционного строя

К этой группе могут быть отнесены следующие принципы.

1. Принцип публичной цели взимания налогов и сборов. В соответст­
вии с этим принципом налоги устанавливаются для обеспечения пла­
тежеспособности субъектов публичной власти и должны иметь обще­
ственно возмездный характер. Государство не может иметь потребнос­
ти, отличные от потребностей общества, и расходовать налоговые по­
ступления на иные цели.

Данный принцип развивает положения о социальном государстве, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, государственную поддержку семьи, инвалидов и пожилых.граждан, развитие системы социальных служб и т.д. (ч. 1 и 2 ст. 7 Конституции РФ)..

Этот принцип крепко связывает налоговое право с бюджетным. Именно б рамках бюджетных процедур парламентарии как представи­тели налогоплательщиков одобряют планы расходования бюджетных средств, контролируют выполнение органами исполнительной власти бюджетных назначений.

Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества. В обязанности платить налог вопло-' щен публичный интерес всех членов общества. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых пра­воотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества»².

2. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов.
Налог устанавливается с целью получения дохода,"а не с целью при-

■ ¹ См., например: Козырин Л.Н. Налоговое прало зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. С. 77; Налога и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 66.

² Пункт 3 постановления Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке, конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи! 1 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой по­зиции» // СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197.

82 Глава 3. Принципы налогообложения

3.3, Классификация основных принципов налогообложения и сборов 83

нуждения к определенному действию. Регулирующая функция налога не может возобладать над фискальной.

Данный принцип развивает положение Конституции РФ о праве на труд, смысл которого — право каждого на получение индивидуаль­ного дохода, а также положение о бюджете как основе функциониро­вания государственного аппарата, условии выполнения государством его социальных функций.

Согласно этому принципу взимание налогов и сборов должно про­ходить на постоянной основе. Это возможно только в том случае, если налогообложение не будет затрагивать капитал, являющийся источни­ком дохода, не будет «резать курицу, несущую золотые яйца».

Поэтому если налоговое бремя, хотя и разное для всех налогопла­тельщиков, ведет к свертыванию производства, заставляет отказывать­ся от занятия той или иной деятельностью, то есть основания говорить о нарушении принципа приоритета финансовой цели взимания нало­гов и сборов.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 24 февраля 1998 г. № 7-П по делу о страховых взносах отметил, что соразмерность нало­гообложения означает и его нечрезмерность (абз. 3 п. 3). Если порядок исчисления налоговой базы приводит к изъятию такой части доходов, " что подрывает стимулы к труду, то есть основания'говорить о чрезмер­ности налогообложения. В отношении страховых взносов КС РФ при­шел к выводу, что «предусмотренный оспариваемыми нормами тариф страховых взносов приводит к такому изъятию доходов занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, что оно, по сути, стано­вится не столько финансированием трудовых пенсий, сколько необо­снованным лишением их частя заработанного» (абз. 7 п. 3). Суд сделал заключение, что установленные тарифы страховых взносов в Пенси­онный фонд Российской Федерации в отношении указанных катего­рий плательщиков чрезмерны.

В отношении физических лиц — плательщиков подоходного налога нечрезмерность налогообложения означает, прежде всего, наличие га­рантий от изъятия той части дохода, которая покрывает жизненно не­обходимые расходы лица: на питание, жилье, одежду и т.п.

Налоговую базу, т.е. часть объекта, подлежащую налогообложению, ■ составляет не весь полученный плательщиком доход, а лишь так назы­ваемый свободный доход. Человеку как минимум должны быть оставле­ны достаточные средства для поддержания жизнедеятельности своей и семьи (необлагаемый минимум доходов).

С другой стороны, этот принцип означает, что финансовая цель может быть присуща только налогам и сборам. Другие платежи, взи-

маемые принудительно (штрафы, конфискации, другие санкций), не могут рассматриваться как источник пополнения доходов бюджета.

Развивая этот принцип, НК РФ закрепляет, что «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произволь­ными» (п. 3 ст. 3). Это требование имеет два аспекта¹. Во-первых, на­логи должны быть эффективны с позиции самоокупаемости. Собран­ные суммы налога должны превышать затраты на его сбор. Во-вторых, при установлении налога должны учитываться последствия как для экономики в целом (макроэкономические последствия), так и для от­дельных налогоплательщиков (микроэкономические последствия).

3. Принцип ограничения специализации налогов и сборов. По общему.
правилу налог не предназначен для определенного расхода. Это — одно
из обязательных условий стабильности государственного бюджета и
гарантия выполнения государством своих социальных и иных функ­
ций.

Целевые налоги не исключаются, однако их установление должно быть обусловлено конституционно значимыми целями.

Для введения целевого налога необходимо обосновать с конститу­ционных позиций необходимость финансирования конкретного меро­приятия именно за счет целевых отчислений налогоплательщиков, а не иных источников.

Обоснованием данного принципа является закрепленное б Кон­ституции РФ требование всеобщности и единства бюджета (ст. 114), что достигается с помощью единой доходной базы. Этот принцип ог­раничивает коммерциализацию государственного управления. Это оз­начает, что «1) государственные органы и органы местного самоуправ­ления не должны получать доход или извлекать для себя иную выгоду из осуществления властных полномочий и 2) они также не должны осуществлять наряду с властными полномочиями какую-либо деятель­ность, направленную на извлечение выгоды»².

4. Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов
законами. С точки зрения разграничения компетенции между органами
государственной власти установление налогов иначе, чем актом пред­
ставительного органа, не соответствует Конституции РФ (ст. 57; ч. 3
ст. 75). Этот принцип развивает более общий принцип разделения
властей. Он опирается также на конституционный запрет ограничения
прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом

'■ Комментарий к части первой НК РФ / Под ред. А.В. Брызгалки а. М.: Аналити­ка-Пресс, 5999. С. 47-48.

1 Комментарий к Конституция Российской Федераций. М.: БЕК, 1994. С. 30.

Глава 3. Принципы налогообложения

3.3. Классификация основных принципов налогообложения и сборов

(ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). Налогообложение же является ограни­чением права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ.

Утверждение налогов законом служит также инструментом уста-, новления безусловной обязанности налогоплательщиков уплачивать налоги, ограничения личного усмотрения.

НК РФ устанавливает, что «каждое лицо должно уплачивать закон­но установленные налоги и сборы» (п. Л ст. 3).

5. Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре. Дан­
ный принцип выступает гарантией реального выполнения народными
представителями доверенных им функций в сфере налогообложения.
Он противостоит популизму и закрепляет особую процедуру внесения
законопроектов о налогах (ч. 3 ст. 104 Конституции РФ).

Указанный принцип ограничивает прямое и косвенное делегиро­вание полномочий по установлению налогов. Он обеспечивает также принятие и введение в действие законов о налогах в соответствии с закрепленными правилами (ст. 57, 106 Конституции РФ).

6. Прннщщ ограничения форм налогового законотворчества. Данный
принцип ограничивает включение норм о налогообложении в законы,
не посвященные налогообложению как таковому. Он важен с позиции;
не только доходов бюджета, но и равенства обязанностей граждан.

Указанный принцип не закреплен в Конституции РФ. Однако Кон­ституционный Суд РФ высказался в пользу его установления.

3,3.2, Основные пришиты налогообложения и сборов,

обеспечивающие реализацию и соблюдение прав

и свобод налогоплательщиков

В данную-группу объединены следующие принципы.

1. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов.

Этот принцип не допускает установления различных условий налого­обложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождс-.ния налогоплательщика и иных оснований, носящих дискриминаци­онный характер¹. Основа этого принципа — ст, 8 (ч. 2), 19 и 57 Кон­ституции'РФ.

Так, ч. 2 ст. 8 предусмотрено, что в РФ признаются и защищают­ся равным ^образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности. Статья 19 закрепляет, что все равны перед зако­ном и судом, а государство гарантирует равенство прав и свобод чело- -

века и гражданина. Согласно ч. 2 ст. 6 каждый гражданин Р© обладает на ее территории всеми правами и несет равные обязанности, предус­мотренные Конституцией РФ.

Понятие «основания, носящие дискриминационный характер» оз­начает такие основания версификации условий налогообложения, ко­торые не учитывают или в недостаточной степени учитывают эконо­мическую способность плательщика выполнить обязанность перед бюджетом.

Так, при рассмотрении дела о платежах в социальные фонды Кон­ституционный Суд РФ обратил внимание на то, что равное право на трудовую пенсию для разных категорий граждан оказалось связанным с существенно несоразмерными отчислениями в Пенсионный фонд Российской Федерации. «При прочих равных условиях и примерно одинаковых в будущем трудовых пенсиях такие категории самозанятых плательщиков, как индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой нотариусы и адвокаты, уплачивают в Пенсионный фонд Российской Федерации значительно большую часть своего дохо­да, чем платят наемные работники с учетом страховых взносов рабо­тодателей». КС РФ пришел к выводу, что этим нарушается ст. 19 (ч. 1 и 2) Конституции Российской Федерации, исключающая какую-либо дискриминацию в зависимости от рода труда и занятий¹.

Данный принцип закреплен и в НК РФ, который устанавливает, что «налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки нало­гов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала» (п. 2

Ст. 3).

Исключением из этого правила является допущение устанавливать особые виды или дифференцированные ставки таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара.

2. Принцип всеобщности налогообложения. Этот принцип означает, что каждый член общеспза обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Не допускается предоставление индивидуальных и иных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных с позиции кон­ституционно значимых целей. Принцип всеобщности налогообложе­ния предопределен ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый. обязан платить законно установленные налоги и сборы, а также ч. 2

^{1 См}- ^аб3- 6 п. 3 постановления Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П // СЗ Рф. 1997. № 13. Ст. 1602. '

¹ См. абз. 3 и 9 п. 3 постановления Конституционного Суда РФ от 24 февраля 1998 г. № 7-П // СЗ РФ. 199S. № 10. Ст. 1242.

86 Глава 3. Принципы налогообложения

3.3. Классификация основных принципов налогообложения и сборов 87

ст. 8 Конституции РФ, определившей, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ.

Так, льготы, основанные не на имущественном, а на социальном положении плательщика, должны быть объектом самого пристального внимания законодателей и общества.

Нарушение принципа всеобщности налогообложения — одна из характерных примет современного российского законодательства. По­добно тому, как неконституционна налоговая дискриминация в зави­симости от рода труда и занятий, так же неконституционно и предо­ставление налоговых льгот в зависимости, от профессии, должности и подобных критериев. Однако в Российской Федерации от уплаты по­доходного налога были освобождены, например, судьи. Для них же в два раза был снижен размер налога на имущество¹. В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ «О феде­ральном бюджете на 2000 год» федеральные суды и органы прокуратуры "в 2000 г. были освобождены от уплаты страховых взносов с заработной платы судей,, прокуроров и следователей в Пенсионный фонд Россий­ской Федерации. Аналогичное освобождение получили силовые ми­нистерства и ведомства (ст. 30)². С 2001 г. указанные категории граждан формально не освобождаются от уплаты налога на доходы, однако по­лучают ежемесячные денежные компенсации в размере уплаченного налога³. Имеются также примеры неконституционного освобождения от уплаты налогов отдельных лиц. Однако НК РФ декларирует, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании все- -общности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3).

3. Принцип равного налогового бремени. Если принцип равноправия преследует цель соблюдения формального (юридического) равенства налогоплательщиков, то принцип равенства направлен на то, чтобы без нарушения формального равенства плательщиков в максимальной ■ степени учесть обстоятельства налогоплательщиков и обеспечить со­блюдение неформального равенства.

«В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответ­ствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства тре­бует учета фактической способности к уплате налога исходя из право­вых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства

¹ См. ст. 2, б Федерального закона от 10 января 1996 г. № 6-ФЗ «О дополнительных
гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Феде­
рации» // СЗ РФ. 1998. № 10. Ст. 1242.

2 СЗ РФ. 2000. N° I (ч. 1). Ст. 10.

³ См. постановление Правительства Российской Федерации от 25 января 2001 г.
№ 55 «О порядке выплагы ежемесячной денежно*! компенсации, предусмотренной ста­
тьей 133 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2001 год».

в социальном государстве в отношении ооязанности платить законно установленные налоги и сборы (ст. б (ч. 2) и 57 Конституции Россий­ской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться по­средством справедливого перераспределения доходов и дифференциа­ции налогов и сборов» (п. 5 постановления КС РФ от 4 апреля 1996 г. ■Nb 9-П).

Анализируя сбор за регистрацию граждан, установленный в Мос­кве, Конституционный Суд РФ указал на его несоответствие принципу равенства, так как Закон г. Москвы «не учитывает финансового потен­циала различных налогоплательщиков и фактически устанавливает по­душную систему налогообложения, что при чрезмерно высоком налоге означает взыскание существенно большей доли из имущества неиму­щих или малоимущих граждан и меньшей доли — из имущества более состоятельных граждан».