Неналоговые 2 страница

Пошлина не обеспечивает существования государственного органа, так как он может финансироваться и из других источников. Наоборот, взимание пошлины обусловлено реализацией каким-либо государст­венным органом своих функций.

Характер пошлин и сборов предполагает, использование иных принципов при определении размера платежа, нежели те, которые применяются при налогообложении. Учет платежеспособности лица в этом случае не может быть определяющим, ибо приведет не к ус­тановлению равенства, а к его нарушению. Действительно, лица, по­лучающие одну и ту же услугу, платили бы разные суммы пошлины. Поэтому размер пошлины или сбора определяют исходя из характера и размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливают, как

правило, в конкретной сумме. Денежная сумма может быть неэкви­валентна расходу, понесенному в связи с оказанием услуги. Однако это не означает абсолютной свободы при определении размера пла­тежа.

Размер пошлины или сбора, во-первых, должен быть обоснован. При определении их сумм нельзя исходить лишь из финансовых сооб­ражений — размеры сумм необходимо сопоставлять с целями, ради которых установлены платежи. В тех случаях, когда платеж с разумной точки зрения несопоставим с выгодой, полученной плательщиком, или с расходом, понесенным государственным органом, пошлинный прин­цип следует считать нарушенным.

Размер пошлины или сбора, во-вторых, не должен ограничивать, возможность граждан использовать основные конституционные права, возможность получать от государственных органов те или иные услуги, поскольку эти права предоставляются гражданам вне зависимости от внесения каких-либо платежей.

Поэтому, например, способствуя реализации права граждан на об­разование, государство обязано финансировать расходы на общеобра­зовательные школы за счет налогов, а не пошлин и сборов, иначе воз­ник бы барьер доступности образования.

■ Исходя из этого принципа в конституциях ряда стран содержатся запреты требовать возмещения за оказание подобного рода услуг¹.

Виды пошлин различны. Выделяют пошлины, взимаемые в связи с предоставлением административных услуг (например, за рассмотре­ние ходатайства о получении или прекращении гражданства); пошли­ны, взимаемые за предоставление какого-либо права (например, за выдачу разрешений на право охоты); пошлины, взимаемые как ком­пенсация за определенные расходы общества в интересах конкретных лиц (например, пошлины с владельцев крупнотоннажных транспорт­ных средств, оказывающих повышенное разрушающее действие на автодороги)². Выделяют также пошлины, взимаемые в определенных сферах государственной деятельности: судебные, таможенные, нота­риальные и др.

В российском законодательстве существуют три вида пошлин: го­сударственная, регистрационная и таможенная.

Государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу платель­щика — принятие исковых заявлений и других документов судом, со­вершение нотариальных действий, регистрация актов гражданского

Государственное право Германии: В 2 т. М.: ИГП РАН, 1994. Т. 2. С. 149.

1 См.: Государственное право Германии: В 2 т. М.: ИГП РАН, 1994. Т. 2. С. 150. 7- См.: Годме П.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. С. 392.

Глава 1. Понятие и роль налогов

1.4. Понятия пошлины и сбора

состояния, выдача документов, а также за предоставление особого права (например, право на охоту)¹.

Регистрационные пошлины взимаются при обращении липа с заяв­кой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец, по­лезную модель и др.²

Таможенные пошлины взимаются при совершении экспортно-им­портных операций.

Б СССР разграничение понятий пошлины и сбора проводилось в зависимости от того, куда поступали уплачиваемые средства. Если они поступали в бюджет независимо от того, кому они непосредственно уплачивались (так называемые фискальные таксы), то такие платежи называли пошлиной. Если платеж поступал в пользу организации, ко­торой и уплачивался (так называемые чиновничьи таксы), такой платеж называли сбором.

В российском законодательстве 1991—1998 гг. сбором, в основном, называют платежи за обладание специальным правом (сбор за право торговли, сбор за использование местной символики и т.п.). К пош­линам относятся средства, уплачиваемые за совершение в пользу на­логоплательщиков юридически значимых действий (оказание админи­стративных услуг: выдача паспорта, регистрация актов гражданского состояния, принятие дела к судебному рассмотрению). Кроме того, пошлины взимаются за пользование государственным имуществом либо за предоставление лицу каких-либо услуг, не относящихся к ад­министративным (например, за пользование улицей для проведения киносъемок, если это требует специальных мероприятий государствен­ных органов — ограничение движения и т.п.).

В НК. РФ понятие «сбор» имеет собирательное значение. Оно ох­ватывает как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины. Это объясняется тем, что в таком же значении понятие «сборы» употреблено в ст. 57 Конституции РФ, согласно ко­торой «каждый обязан уплачивать законно установленные налога и сборы».

В соответствии с НК РФ «под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого яв­ляется одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными

¹ См.: Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. № 226-ФЗ «О внесении изменений
и дополнений в Закон Российской Федерации «О государственной пошлине* // СЗ
РФ. 1996. № 1. Ст. 19 (с изм. и доп.).

² См.: Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 //
Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1992.
№42. Ст. 2319.

уполномоченными органами и должностными лицами юридически значи­мых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» (п. 2 ст. 8).

К категории «сборы» можно отнести предусмотренные НК РФ (ст. 13—15) государственную пошлину, таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологичес­кими ресурсами, а также федеральные, региональные и местные ли­цензионные сборы.

В законодательстве Германии в понятие «пошлина» входят плате­жи, устанавливаемые либо в связи с индивидуальным получением вы­годы, либо с целью выравнивания расходов, финансовую ответствен­ность за которые несет лицо. Иначе: пошлина имеет целью покрытие расходов, связанных не только с конкретным лицом, но и с группой лиц, к которой принадлежит плательщик пошлины¹.

Близкие к пошлинам платежи членов корпораций публичного' права на финансирование нужд объединения в Германии называют взносами. Платежи участников некорпоративных групп отнесены к особым выплатам. Например, в силу традиции регулирование отчис­лений на социальное страхование относится к налоговому праву. Сбо­рами называются платежи не за оказание услуг, а за предпочтение при оказании услуг государственным органом².

Иначе проводит разграничение понятий пошлин и сборов, напри­мер, французское законодательство: пошлина взыскивается без уста­новления определенного соотношения со стоимостью оказанных услуг, а размер сбора корреспондируется со стоимостью услуги³.

В силу традиции платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором и наоборот. Так, косвенный налог, уплачиваемый при пересечении товарами таможенной границы государства, тради­ционно принято называть таможенной пошлиной. Целевые социаль­ные налоги, уплачиваемые работниками и работодателями в специаль­ные фонды (пенсионные, социальнбго и обязательного медицинского страхования и др.), именуются взносами, платежами и т.п. Эти взносы нельзя отнести к пошлинам или сборам в строгом смысле слова, по­скольку они взимаются на основе платежеспособности, что присуще налогам, но не характерно для пошлин и сборов. Это обстоятельство затушевывает истинную природу того или иного платежа, затрудняет

^! См.: Государственное право Германии: В 2т. М.: ИГЛ РАН, 1994. Т. 2. С. 124—125. ■

2 Там же. С. 151.

³ См.: КозырииА.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.
М.: Манускрипт, 1993. С. 3!.

2-ш

34 " Глаза 1. Понятие и роль налогов

1.5. Функции налога

его анализ налогоплательщиком (иногда это делается умышленно), со­здает угрозу нарушения установленных правил налоготворчества.

Проблемы отнесения платежа к тому или иному виду часто со всей остротой проявляются на практике.

Так, встал вопрос о применении некоторых налоговых норм в от­ношении взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Пред­ставителем Фонда высказано убеждение, что на эти платежи не могут распространяться принципы налогообложения, поскольку они пред­ставляют собой составную часть не налоговых, а трудовых отношений: «По своей экономической природе страховые взносы отличаются от налогов, носят не фискальный:, а компенсационный характер и, по существу, являются отложенной частью оплаты труда для материаль­ного обеспечения при наступлении страхового случая (достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, смерть кормильца и т.п.). Кроме того, понятие социального страхования и его основные элементы, закрепленные международным правом, не идентичны по­нятию и принципам налогообложения»⁵.

Такая позиция не вполне обоснованна. О компенсационном харак­тере взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации можно го­ворить лишь в экономическом смысле. С правовой позиции компен­сационное™: нет. Во-первых, плательщик взносов ц получатель благ могут не совпадать (работодатель и работник). Во-вторых, в соответ­ствии с действующим законодательством лицо имеет право на получе­ние пенсии и иных выплат при наличии стажа работы и достижении возраста независимо от факта уплаты взносов в прошлом. Например,.если работодатель уклонялся от внесения взносов, то это обстоятель­ство никоим образом не может повлиять на право работника получать пенсию. Государство гарантирует получение пенсии в установленном размере, который не зависит от внесенных сумм. Отношения по уплате взносов и по получению пенсии — принципиально разные отношения. В-третьих, уплата взноса не означает возникновения встречной обя­занности государства и, таким образом, обязанность возникает не в силу совершения платежа, а в результате указанных обстоятельств. Поэтому взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации не могут быть отнесены к категории пошлин или сборов.

Такие взносы по своему характеру следует отнести к категории це-левых налогов. Расходы на выплаты государственных пенсий и других социальных пособий могут финансироваться и за счет иных источни-

i См.: Калинина Л. Об уплате пени за несвоевременное перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации // Экономика и жизнь. 1995. № 28. С. 15.

ков, например общих налоговых поступлений. Использование формы целевых налогов в данном случае представляется оправданным с со­циально-политической точки зрения.

Аналогичную позицию в отношении определения правовой при­роды взносов в социальные фонды занял и Конституционный Суд Российской Федерации¹.

Иногда определить правовую природу платежа довольно сложно. Имеются примеры различных оценок сущности одного и того же взно­са, сбора и т.п.²

1.5. Функции налога

Понятие «функция налога» широко употребляется на практике, од­нако в теории налогового права значение этого термина окончательно не определено. Вопрос о функциях налога затрагивается в основном в работах экономистов и никогда не был предметом глубокого исследо­вания ученых-юристов. Однако, учитывая важное место налога в со­временной жизни общества, изучение функций налога с правовой точки зрения заслуживает самого пристального внимания.

Термин «функция» раскрыт в теории государства и права. Выде­ленные учеными-теоретиками признаки функции права³ значимы и применительно к налогу, поскольку налог выражен в нормах права. При выделении функций налога необходимо использовать следующие критерии;

— функция налога производна от его сущности и определяется назначением налога в обществе;

^! См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 24 фейраля 1998 г. № 7-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей Г и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Рос­сийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государ­ственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год» в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов» // СЗ РФ. 1998. № 10. Ст. 1242.

2 См., например: постановление Конституционного Суда РФ от 17 июля 1998 г. № 22-П «По деду о конституционности постановлений Правительства Российской Фе­дерации от 26 сентября 1995 года № 962 «О взимании платы с владельцев или пользо­вателей автомобильного транспорта, перевозящего тяжеловесные грузы, при проезде по автомобильным дорогам общего пользования» и постановление от 14 октября 1996 года N° 1211 «Об установлении временных ставок платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам и использовании средств, получаемых от взимания этой платы», а также особое мнение судьи Конституционного Суда РФ Российской Федерации А.Л. Кононова // СЗ РФ. 1998. № 30. Ст. 3800,

3 См.: Радько Т.Н. Функции // Теория государства и права: Учебник / Под ред. В.К. Бабаева. М.: Юристъ, 2001. С. 253-254.

Т

Глава 1. Понятие и роль налогов

1.5. Функции налога 37

— функция налога демонстрирует направление воздействия нало­гообложения на общественные отношения;

— функция налога отражает наиболее существенные черты права и направлена на решение коренных задач, стоящих перед правом на данном этапе развития общества;

— функция налога указывает направление активного действия права, упорядочивающего налоговые отношения;

— функция налога должна отвечать критерию постоянства — ста­бильность, непрерывность, длительность действия функции.

Можно предложить следующее определение: функция налога — это направление правового воздействия норм налогового права на обществен­ные отношения, обладающее постоянством, раскрывающее сущность на­лога и реализующее социальное назначение государства.

Проблема функций налога изучается на протяжении довольно про­должительного времени, но исследователи не пришли к единому мне­нию относительно количества функций налога, их взаимозависимости и приоритетности. Одни ученые выделяют три функции: фискальную, распределительную и стимулирующую', другие добавляют к назван­ным еще две: контрольную и поощрительную³, третьи рассматривают распределительную и фискальную функции как синонимы и добавля­ют к ним контрольную функцию³, четвертые выделяют еще большее количество функций налога: конституционную, координирующую, фискальную, стимулирующую, контрольную, межотраслевую, право­вую и внешнеэкономическую⁴. Высказывается даже мнение, что нало! не исполняет никаких функций, что функция есть атрибут только сис­темы налогообложения⁵. Такая разноголосица объясняется тем, что авторы при выделении и классификации'функций налога руководст­вуются различными критериями, не обладающими универсальностью, что и приводит к разным выводам о количестве и содержании функций налога.

Очевидно, что специфика налога во многом обусловлена совокуп­ностью правовых норм, регулирующих налоговые правоотношения. Более того, возникновение налогового права как подотрасли фииан-

сового права во многом связано с необходимостью решения новых задач в социальной сфере и возникновением в связи с этим новых функций права¹. Поэтому следует считать, что функции налогов явля­ются производными от функций финансов и реализуют те же задачи, но в относительно более узких рамках³.

Изначально и довольно долгое время основной и едва ли не единст­венной функцией налога считалась перераспределительная функция, носящая фискальную направленность. Неслучайно эта функция при­знана наиважнейщей. Позже налогу стали придавать регулирующие и социальные черты. Некоторые исследователи подобную эволюцию функций налога связывают с развитием современной государственнос­ти и необходимостью применения более цивилизованных инструментов вмешательства государства в экономические и социальные процессы³.

Фискальная функция налога признается и выделяется в качестве ос­новной подавляющим большинством специалистов. Исследователи-экономисты⁴ отмечают, что налогам как относительно самостоятель­ной подсистеме более сложной системы государственных финансов свойственна, прежде всего, их первая функция — формирование бюд­жетного фонда государства, т.е. фискальная, в которой полностью и проявляется общественное назначение налога — обеспечение государ­ства необходимыми ему для выполнения своих функций финансовыми ресурсами. Доля налоговых поступлений в бюджетных доходах боль­шинства государств является преобладающей. В то же время выводы⁵ о том, что фискальные начала налога превращают его исключительно в механизм административного изъятия чистого дохода у граждан и организаций, нельзя признать достаточно обоснованными. То, что на­логи и налоговая система государства по своей сути призваны служить средством получения государством доходов, не исключает иных на­правлений воздействия налога на общественные отношения.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов, она ха­рактерна для всех государств во все периоды их существования и раз­вития. С ее помощью, образуется государственный денежный фонд и создаются материальные условия существования и функционирования государства. С развитием и совершенствованием производственных

¹ См.: Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой по­
литике // Российский экономический журнал. 1994. N° 3. С. 18.

² См.: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А, И., Попов ОМ. Функции налогообяо
жения // Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс
1997. С. 60.

³ См.: Налоги / Под ред. Д. Черника. М: Финансы и статистика, 1996. С. 51.

⁴ См.: Петрова Г.Б. Формирование институтов налогового законодательства: кон­
цептуальный аспект // Журнал российского права. 1997. № 7. С. 43.

⁵ См.: Юткина Т.Я. Налоги и налогообложение: Учебник. М, 1998.

ⁱ См.: Реутов В.П. Аспекты функционально-структурного подхода к праву. Мате­риалы Всероссийской конференции «Государство и право на рубеже веков: проблемы теории и истории». М., 2001. С. 133.

² См.: Кучерявенко Я.П. Налоговое право: Учебник, Харьков, 1997. С. i 10.

³ См.: Налоги / Под ред. Д. Черника. М.: Финансы и статистика, 1996. С. 42.

⁴ См.: Налоги и налогообложение/Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.
СПб., 2000. С. 23.

s См.: Юткина Т.Ф. Указ. соч. С. 91.

38 Глава 1. Понятие н роль налогов

1.5. Функции налога

отношений значение фискальной функции налогов возрастает. Это наглядно показывает вся история стран с развитой рыночной эконо­микой, а в настоящее время и история России¹.

Не столь единодушно мнение ученых о наличии и содержании ре­гулирующей функции налога.

Начиная с 30-х гг. XIX в. фискальная функция уже не считалась единственно присущей налогу. Налоги, как и другие общественные яв­ления, определенным образом эволюционируют, а их глубинное эконо­мическое содержание изменяется по мере развития государственного устройства. Возрастает роль регулирующей функции налога, так как глав­ными ориентирами развитого государства становится обеспечение не только экономического роста,'но и социального спокойствия. Посте­пенное образование у налога регулирующей функции иллюстрируется трансформациями теорий налога: от исключительной роли для бюджет­ного дохода до признания за налогом нефискальных воздействий.

Еще в конце XIX в. выдающимся российским исследователем СИ. Иловайским при изучении казенных монополий как способа об­ложения предметов потребления было отмечено, что все чаще.и чаще введение тех или иных налогов диктуется не только фискальными ин­тересами государства, но и достижением определенных целей в стиму­лировании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны², а при умелом исполь­зовании налоги могут быть сильным регулирующим механизмом в сис­теме социального управления³.

Налог как инструмент воздействия способен влиять на:

— производство путем стимулирования развития определенных отраслей либо ограничения развития или сдерживания каких-либо экономических процессов;

— потребление, в частности, посредством размеров косвенных на­логов (налогов на потребление), влияя на спрос и покупательную спо­собность населения подакцизных товаров;

— доходы населения и юридических лиц путем дифференцирован­ных ставок, предоставления льгот определенным категориям лиц и т.д.;

—- демографические процессы (пример — налог на холостяков и субсидирование содержания иждивенцев), молодежную политику, иные социальные явления:

i См.: Куксин ИИ. Налоговая политика России (теоретический и историке-право­вой анализ). Дис.... докт. юряд. наук. СПб., 1998.

² См.: Иловайский СИ. Казенные монополии как способ обложения предметов по­
требления. Одесса, 1896.

3 См.: Покачалова Е.В. Налоги, их понятие и роль // Финансовое право: Учебник/
Под ред. Н.И. Химичевой. М.: БЕК, 1995.

— международные интеграционные процессы путем унификации норм налогов, сфера распространения которых выходит за границы отдельного государства¹.

Таким образом, взимание налогов может преследовать не только фискальные, но и другие цели — экономические, коньюктурные, структурные, социальные, экологические и т.п. Иногда фискальная цель даже может иметь второстепенное значение². Однако нельзя при­знать достаточно обоснованным утверждение, что приоритетной функ­цией налога является не фискальная, а регулирующая³. Существование регулирующей функции налога изначально ограниченно. Налог не на­правлен на подрыв собственной основы: он существует для получения средств, а, следовательно, и не должен ограничивать, угнетать источ­ник этих средств. Он не предназначен для ограничения, запрещения, конфискации, наказания. Так, увеличение таможенных импортных пошлин вызывается в основном протекционистско-политическими соображениями, а повышенное налогообложение игорного и алкоголь­ного бизнеса обусловлено платежеспособностью, а не запретительны­ми мерами, хотя не исключается и достижение иных социально зна­чимых эффектов.

Высказывается мнение, что налог по своей сути является обязатель­ством перед государством и.поэтому не должен представлять собой некий стимул для субъекта хозяйствования, так как налог — это долг, а не привилегия⁴. Такой вывод — свидетельство разных подходов к регулирующей и фискальной функциям, что, однако, не означает про­тиворечивости этих функций и отрицания налогового регулирования. Правовая основа налогового регулирования заключается в консти­туционном принципе всеобщности налогообложения.

Налогами, как правило, облагается любая деятельность, способная приносить доход, а потому налогообложению подвержен каждый эко­номически активный субъект. Индивид лишен права выбора: платить или. не платить налог. Общеобязательность налогообложения создает необходимый фон для,влияния на поведение индивида при выборе им

1 См.: Якобсон ЛИ. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика: Учебник для вузов. М,: ГУ ВШЭ, 200G; Караваева PLB. Налоговое регулиро­вание рыночной экономики: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАВА, 2000.

2 См.: Башимов Т.С. Налоги в системе государственного регулирования предприни­мательства. Дис.... канд. экон. наук. М., 1999.

3 См.: Барабаш О.Е. Экономико-математические методы в управлении инвестиро­ванием с помощью стимулирующей функции налогообложения. Дис.... канд. экон. наук. М., 1.997; Кипврман Г.Я., Белнлов А.З. Налогообложение предприятий и граждан з Российской Федерации. М.: МВД «Автолан», 1992.

⁴ См.: Демчук Н.И. Налоги: функции, структура, пути совершенствования // Нало­
говый вестник. 1998. № 4. С. 7—9.

Глава i. Понятие и роль налогов

1.5. Функции налога 41

форм и видов деятельности. Это влияние достигается установлением различных налоговых обязательств, сопутствующих тому или иному виду деятельности. В этом заключается относительность регулируюшей функции. Относительность регулирующей функции не означает вто-ричности налоговых стимуляторов.' Влиянию налогообложения под­вержен практически каждый активный налогоплательщик. А это озна­чает, что налог выходит на лидирующие позиции во всей массе фак­торов, оказывающих влияние на.зкономическую жизнь общества.

Регулирование не может означать только стимулирование — это лишь одна сторона медали. На другой ее стороне находится угнетение (дестимулирование) как воплощение интересов государства, отличных от интересов налогоплательщика.

Распространена точка зрения, что регулирующая функция налога является вспомогательной по отношению к фискальной¹.'Безусловно, регулирующая функция налога самым тесным образом связана с фис­кальной, однако не может рассматриваться как дополнение². Не може! она также и сводиться только к экономическому аспекту воздействия на уровень производства и потребления. Ее содержание значительно шире, это и стимулирование и дестимулирование, а также любое из­менение общественных отношений, связанное с налогом причинно-следственными связями. Более того, объективное существование регу­лирующего механизма обусловливает влияние на плательщиков, в том числе и независимо от воли государства (масштабные негативные пос­ледствия, возникавшие вследствие налоговых изменений). Это еще раз указывает на важность изучения регулирующей функции налога, а также на то, что потенциально присутствующая регулирующая функ­ция налога должна реализовываться осмысленно и целенаправленно. Все чаще, выбирая тот или иной объект налогообложения и распреде­ляя налоговые обязательства, государство стремится не только исполь­зовать разнообразные возможности пополнения бюджета, но и воздей­ствовать на поведение плательщиков. Некоторые налоги возникают именно с целью воздействия на поведение налогоплательщика (при­меры — натог на игорный бизнес, налог на приобретение иностранной валюты), но при этом непременно реализуется фискальная функшш налога.

Выделение в регулирующей функции отдельных подфункций³: сти­мулирующей, деетимулирующей, воспроизводственной, на наш взгляд,

неприемлемо с точки зрения формальных признаков функции. По от­дельности они не отвечают выделенным признакам функции, а значит и нет оснований выделять их в качестве самостоятельных функций даже второстепенного уровня — подфункций. Следует признать их частными случаями проявления регулирующей функции.

При выделении видов функций налога необходимо руководство­ваться теоретическими признаками функции. Один из признаков функ­ции — выражение сущности описываемого явления и непосредствен^ ная связь с нею. Налог есть категория комплексная, имеющая как эко­номическое, так и юридическое значение*, а потому сущностное со­держание налога является экономико-правовым, т.е. двойственным. Это отражено и в его официальном, закрепленном законом понятии (ст. 8 ПК. РФ). Поэтому именно с учетом двойственной природы не­обходимо подходить к рассмотрению функций налога.

С точки зрения экономики налог представляет собой платеж (изъ­ятие), т.е. предусматривает разделение и движение средств.

С точки зрения права налог представляет собой принуждение (свя­зывание), выраженное в обязательности платежа.

Функции налога должны отражать и платеж, и принуждение. Ис­ходя из природы налога функции налога можно было бы разделить на экономические и правовые, но это вряд ли возможно. Если фискаль­ную функцию еще можно с определенной долей уверенности назвать экономической, то регулирующую функцию мы вынуждены будем от­нести и к экономической, и к правовой категории, так как и право, и экономика воздействуют на общественные отношения, в том.числе посредством регулирования.

Рассмотрение функций налога с позиций права позволяет говорить о наличии только двух его функций: фискальной и регулирующей.