Финансирование деятельности некоммерческих организаций

Финансы НКО являются частью национальной финансовой системы, включающей финансы государственных, муниципаль­ных, коммерческих и некоммерческих организаций и финансы домохозяйств, а также международной финансовой системы. Как уже отмечалось, НКО участвуют в движении финансовых потоков, перераспределении денежных средств между физическими и юри­дическими лицами. В то же время институты, регулирующие пра­вила финансирования деятельности НКО, формируются с учетом социальной направленности их уставной деятельности.

Эти институты изменяются под воздействием двух основных групп факторов:

• отношения государства к НКО (какую роль оно отводит им и в какой мере рассматривает их в качестве налогоплатель­щиков, работодателей, благотворительных структур, само­стоятельных организаций или находящихся под контролем государства);

• противоречий в развитии самих НКО — между необходи­мостью осуществлять уставную деятельность и искать сред­ства для ее осуществления.

В России в период перехода к рыночной экономике произошла трансформация всей системы институтов. Были приняты Консти туция РФ, Гражданский, Бюджетный, Налоговый, Трудовой и Жи лищный кодексы РФ, ряд федеральных законов и законов субъек тов РФ, в которых содержатся правовые основы государственною регулирования финансовой стороны деятельности НКО. Измени­лись также источники финансирования и направления расходова­ния средств НКО.

В соответствии со своим статусом большинство НКО осуще­ствляют не только уставную, но и коммерческую деятельность - в той мере, в какой она способствует реализации уставных целей. Следовательно, доходы НКО можно подразделить на две груп­пы:

• доходы, получаемые при осуществлении уставной деятель­ности;

• доходы от коммерческой деятельности.

При осуществлении уставной деятельности НКО получают до­ходы из внутренних и внешних источников. Доходы из внутренних источников — это взносы учредителей и членов организации. Дохо­ды из внешних источников зависят от успешного фандрайзинга.

Фандрайзинг представляет собой сбор средств, выделяемых и виде пожертвований или под конкретные заказы (целевые про­граммы). Работа при этом осуществляется в рамках уставной дея­тельности, но за плату, которая поступает от государства, различ­ных организаций и частных лиц. Финансово-экономический кри­зис обострил проблемы поиска благотворителей, заказов, участия в конкурсах и лоббирования интересов своей организации. НКО конкурируют между собой в поиске источников финансирова­ния.

Доходы и расходы НКО отражены в их сметах.

В разделе I сметы отражаются различные виды доходов НКО:

• регулярные и единовременные поступления от учредителей и членов организации;

• добровольные целевые взносы, пожертвования, гранты;

• ассигнования из государственного и муниципального бюд­жетов;

• выручка от реализации товаров, работ и услуг;

• дивиденды (доходы, проценты) по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

• доходы от собственности (сдача в аренду, авторские права и т.п.);

• другие не запрещенные законом поступления (например, труд добровольцев, доходы от лотерей, благотворительных концертов).

К единовременным поступлениям относятся взносы учредите­лей и вступительные взносы. Членские взносы — это регулярные поступления, характерные для некоторых организационно-право- ных форм НКО, предполагающих членство (общественное объеди­нение, ассоциация, союз, некоммерческое партнерство, потреби­тельское общество и т.п.).

Размер и порядок поступления взносов определяются локаль­ными нормативными актами — уставами НКО либо решениями собственника (для учреждений).

Средства из государственного и муниципальных бюджетов мо­гут поступать НКО в виде оплаты выполнения заказов, субсидий на развитие организации или в виде целевого финансирования программ и мероприятий. Средства выделяются на основе норма­тивного финансирования из бюджета соответствующего уровня.

Существенную роль в формировании доходов НКО играют так­же целевые поступления (пожертвования): из федерального бюд­жета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, государствен­ных внебюджетных фондов, от юридических и физических лиц. Эти поступления могут быть как в натуральной, так и в денежной форме. Их состав определен в п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Поступление этих средств отражается на соответствующих субсче­тах счета 86 «Целевое финансирование».

Целевые поступления должны расходоваться на цели, указан­ные жертвователями. Поэтому в каждом случае составляются це­левая программа и смета доходов и расходов по ней. Изменение статей расходов возможно только при наличии письменного со­гласия жертвователя. Если письменного согласия нет, а средства не удалось потратить целевым образом, их лучше вернуть жертво­вателю. В случае нецелевого использования сумма средств, израс­ходованных не по назначению, подлежит уплате в доход федераль­ного бюджета.

Если пожертвование в денежной форме получила благотвори­тельная организация, то согласно Федеральному закону № 135-ФЭ от 11 августа 1995 г. «О благотворительной деятельности и благо­творительных организациях» не менее 80% этой суммы должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования (если иное не предусмотрено благотворителем или благотворительной организацией). В случае получения благотво рительного пожертвования в натуральной форме оно должно бы п. направлено на благотворительные цели в течение одного года с момента получения (если иное не предусмотрено благотворителем или благотворительной организацией).

Таким образом, институт целевого финансирования НКО пред ставляет собой некоммерческий контракт между НКО и жертво­вателем, который определяет права и обязанности сторон. Особен­ность некоммерческого контракта состоит в том, что он обеспечи­вает целевое использование средств жертвователей.

Некоммерческие организации вправе получать доходы не толь­ко в денежной, но и в натуральной форме: имущество, услуги, труд добровольцев. Однако в России труд добровольцев пока не имеет существенного значения в отличие, например, от США, где доб­ровольный труд широко распространен.

Особенности финансирования НКО сказываются на порядке осуществления расходов. Их можно подразделить на следующие виды:

• расходы по выполнению уставной деятельности;

• расходы, связанные с коммерческой деятельностью;

• средства, переданные в результате внутрихозяйственных расчетов;

• потери и списания.

В состав расходов НКО (раздел II сметы) входят: заработная плата (с начислениями), командировочные расходы, канцелярские и хозяйственные расходы, амортизация основных средств, расходы на аренду зданий и помещений, транспорт, административно-хо­зяйственные расходы.

НКО являются налогоплательщиками, но имеют некоторые льготы. Эти льготы можно считать дополнительным источником финансирования. Так, например, в США НКО освобождены от федеральных налогов, взноса в фонд занятости (в большинстве штатов), по желанию могут не платить налог на социальное стра­хование, хотя около 80% НКО предпочитают его платить^[63]. В Рос­сии основные возможности получить льготы имеются по налогам на прибыль, на добавленную стоимость и на имущество. С ними же связан и ряд проблем.

Налоговый кодекс РФ позволяет уменьшить налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль (пп. 1 и 2 ст. 251) в рамках уставной деятельности. В составе доходов НКО не учитываются денежные средства и иное имущество, полученные в виде безвоз­мездной помощи и в рамках целевого финансирования (конкрет­ные виды перечислены ранее), при условии раздельного учета до­ходов и расходов по уставной и по предпринимательской деятель­ности.

Не подлежит налогообложению прибыль общественных орга­низаций инвалидов, а также предприятий, организаций и учреж­дений, находящихся в их собственности, хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов обще­ственных организаций инвалидов.

Вместе с тем в рамках Налогового кодекса РФ большинству НКО невозможно получить льготы по налогу на прибыль от пред­принимательской деятельности. Они уплачивают налог с получа­емой от такой деятельности суммы превышения доходов над рас­ходами.

Согласно п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит обло­жению НДС ряд товаров и услуг медицинских и образовательных учреждений, учреждений культуры и искусства и т.п. Такой подход соответствует статусу НКО. Принцип — по социальному назначе­нию товара — отражает социально-экономические функции НКО.

Существуют также льготы для общественных организаций ин­валидов, среди членов которых инвалиды и их законные предста­вители составляют не менее 80%, для учреждений и организаций, принадлежащих обществам инвалидов. Не облагаются налогом: передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в соответ­ствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров; реализация товаров, работ и услуг, за исключением бро­керских и иных посреднических услуг, подакцизных товаров, ми­нерального сырья, полезных ископаемых и других товаров по пе­речню, утверждаемому Правительством РФ.

НКО, занимающиеся коммерческой деятельностью, являются плательщиками налога на имущество. В то же время налогом на имущество не облагается ряд НКО (при условии, что они не зани­маются коммерческой деятельностью), в том числе бюджетные учреждения и организации, коллегии адвокатов, учреждения обра­зован™, науки и культуры, религиозные организации, националь­но-культурные общества, потребительские кооперативы, обще ственные организации инвалидов, а также другие предприятия, учреждения и организации, где численность инвалидов составляет не менее 50% общего количества работников, и др.

Следовательно, институты финансирования деятельности НКО в России постепенно приобретают функции, соответствующие особенностям этих организаций, т.е.:

• ориентируют НКО на целевое использование средств;

• стимулируют развитие организаций в направлении расши­рения уставной деятельности.

В наибольшей мере эти функции проявляются в правилах бух­галтерского учета и отчетности. В то же время в налогообложении недостаточно учитывается специфика НКО. Необходимо допол­нить и уточнить льготы по налогу на прибыль и на имущество, а также льготы для юридических лиц, делающих пожертвования в денежной и натуральной формах. Все это будет способствовать развитию НКО и их эффективному взаимодействию с органами государственного и муниципального управления.

ВЫВОДЫ

1. Институциональные единицы общественного сектора имеют определенные организационно-правовые формы, относящиеся к некоммерческим организациям. Некоммерческие организа­ции создаются гражданами и юридическими лицами для реше­ния экономических, социальных, благотворительных, культур­ных, научных и других задач, которые отражены в их уставах. Прибыль не может быть уставной целью деятельности НКО. Некоммерческие организации вправе осуществлять коммерче­скую деятельность, если она служит достижению целей их со­здания. Цели деятельности НКО отражены в их уставах. НКО общественного сектора могут быть государственными и него­сударственными. При этом организационно-правовые формы могут быть одинаковыми (фонд, учреждение, автономная не­коммерческая организация).

2. Институты НКО — это нормы и правила, фиксирующие право­мочия собственников, ограничения в производстве, распреде­лении и использовании прибыли, особенности финансирования и налогообложения, а также создания, регистрации, функцио­нирования, реорганизации и ликвидации некоммерческих ор­ганизаций. Общие основы деятельности НКО регулируются

Конституцией РФ, Гражданским, Бюджетным, Налоговым, Тру­довым и Жилищным кодексами РФ, а особенности деятельно­сти конкретных организационно-правовых форм — отдельными законами.

3. НКО являются производителями общественных, смешанных и частных благ. Они могут обслуживать государство, коммерче­ские и некоммерческие организации, домашние хозяйства. НКО конкурируют друг с другом, а также с коммерческими ор­ганизациями, используя ценовые и неценовые методы борьбы за потребителя.

4. НКО аккумулируют средства, поступающие от государства, коммерческих организаций, физических лиц, собственной уставной и коммерческой деятельности. Эти средства неком­мерческая организация может использовать для достижения своих уставных целей либо выступить посредником, через ко­торого осуществляется финансирование других организаций.

5. В гражданском обществе институты НКО образуют механизм неофициального, негосударственного регулирования внутри­государственных и межгосударственных отношений, в котором сталкиваются, находят общие интересы и компромиссы госу­дарство и деловые круги, группы людей и индивиды. Структуры НКО выходят на международный и глобальный уровни, помо­гают государству и бизнесу в реализации их интересов.

6. Институты, регулирующие правила финансирования деятель­ности НКО, формируются с учетом социальной направленнос­ти их уставной деятельности, обеспечивают целевое использо­вание средств жертвователей.