Налоговая система Российской Федерации

Налоги считаются одним из признаков государства. Именно государство устанавливает и взимает налоги, формирует или изме­няет налоговую систему. По своей природе налоги — социально- экономический институт, который возникает в результате действий сложнейших социально-экономических механизмов и процес­сов.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные на­логи и сборы, а также пени и штрафы. От условия развития нало­гового законодательства зависят экономическое положение страны и развитие других реформ. Налоговое законодательство — это ре­зультат взаимодействия процессов правового определения налого­обложения и экономического построения налогового механизма. Его устройство зависит от принятой экономической доктрины, экономической политики, методологии учета общих затрат и ре­зультатов.

Налоговый механизм наряду с другими экономическими регу­ляторами (кредитными, денежными, бюджетными) создает общие условия экономической деятельности, формирует цели, обуслов­ливает оценку и выбор стратегии хозяйственного поведения. Прежде всего учитывается влияние налогообложения на эффек­тивность хозяйственной деятельности на микроуровне, на то, как оно направляет и стимулирует социально полезные виды деятель­ности, изменения структуры и технологии производства. С другой стороны, оно должно подавлять такие негативные тенденции, как монополизм, рост издержек, себестоимости, ресурсоемкости. Только при таком экономическом подходе налоги становятся важ­нейшим конструктивным элементом инфраструктуры рынка.

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Совокуп­ность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее — нало­ги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую сис­тему.

Налоговая система — это совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются следу­ющие принципы:

однократность налогообложения — один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения;

равномерность, т.е. единый подход государства к налого­плательщикам с точки зрения всеобщности, единства пра­вил;

определенность, т.е. порядок налогообложения (ставки, сроки, база исчисления), который устанавливается заранее;

безвозмездность, т.е. государство не предоставляет нало­гоплательщикам никакого эквивалента за вносимые в бюд­жет средства.

Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соот­ветствии с законодательными актами возложена обязанность упла­чивать налоги.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стои­мость определенных товаров, отдельные виды деятельности нало­гоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, ра­бот и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы:

· необлагаемый минимум объекта налога;

· изъятие из обложения определенных элементов объекта

· налога;

· освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или кате­горий плательщиков;

· понижение налоговых ставок;

· вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчет­ный период);

· целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

· прочие налоговые льготы.

Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством.

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих инди­видуальный характер, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации.

Согласно ст. 12 НК РФ в Российской Федерации установлены три вида налогов и сборов:

· федеральные налоги и сборы;

· налоги и сборы субъектов Российской Федерации (регио­нальные налоги и сборы);

· местные налоги и сборы.

Компетенция органов государственной власти в решении во­просов о налогах определяется в соответствии с Законом о налого­обложении в РФ и другими законодательными актами. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополни­тельные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. По­ступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации. Они создают ос­нову доходной части федерального бюджета (поскольку формиру­ются из региональных и местных бюджетов), за счет них поддер­живается финансовая стабильность.

Федеральными являются:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на прибыль организаций;

· налог на доходы физических лиц;

· государственная пошлина;

· сбор за право пользования объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;

· водный налог;

· единый социальный налог;

· налог на добычу полезных ископаемых.

Налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) — это обязательные платежи, право устанавливать которые в соот­ветствии с Конституцией Российской Федерации или иными за­конодательными актами принадлежит субъектам Российской Фе­дерации. Налоги субъектов Российской Федерации определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые за­конодательно отнесены к компетенции властей субъектов Россий­ской Федерации. Поступления от налогов субъектов Российской Федерации либо зачисляются в бюджет субъекта Российской Фе­дерации, либо распределяются между бюджетом субъекта Россий­ской Федерации и местными бюджетами.

Региональные налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих рас­ходов. Общий порядок установления и сбора региональных нало­гов предусмотрен ч. 3 ст. 12 НК РФ. В соответствии с ней перечень региональных налогов и сборов устанавливается НК РФ (ст. 14) и законами субъектов Российской Федерации. Введение в действие региональных налогов производится законами субъектов Россий­ской Федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации на­делены правом определять указанные в НК РФ элементы налого­обложения — налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по дан­ному региональному налогу — и предусматривать налоговые льго­ты и основания для их использования налогоплательщиком. Если субъект Российской Федерации по какой-либо причине не реали­зует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

Региональными являются следующие налоги и сборы:

· налог на имущество организаций;

· транспортный налог;

· налог на игорный бизнес.

Местные налоги — это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Они оказы­вают регулирующее воздействие на развитие социальной инфра­структуры.

При установлении местных налогов представительные органы местного самоуправления наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения — налоговые ставки (в пре­делах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному местному налогу — и предусматри­вать налоговые льготы и основания для их использования налого­плательщиком. Если представительный орган местного самоуправ­ления по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные фе­деральным законодательством.

Местными являются следующие налоги и сборы:

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц.

В общем смысле Конституция РФ и НК РФ закрепляют прави­ло о невозможности самостоятельного принятия субъектами РФ нормативно-правовых актов в сфере налогообложения. Поэтому первоначальное, рамочное регулирование налоговых отношений происходит на уровне НК РФ и федеральных законов, а уже затем осуществляется разработка и принятие актов законодательства о налогах и сборах субъекта РФ, которые в полной мере раскрывают те или иные их положения (см., например, п. 3 ст. 12 НК РФ). За­конодательство субъектов РФ о налогах и сборах может быть оформлено в виде общих и специальных законов, которые в пре­делах компетенции регулируют отношения в сфере регионального налогообложения.

Региональное законодательство в сфере налогообложения мо­жет действовать только в узких рамках той компетенции, которая региональным властям прямо предоставлена федеральным зако­нодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 12 Конституции РФ местное самоуправ­ление в пределах своих полномочий осуществляется самостоятель­но, органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти. К тому же, в отличие от федерального и регионального уровней, на местном уровне законы не издаются. Поэтому нормативные акты, принятые на местном уровне, не обозначаются как «законодательство», а в п. 4 ст. 1 НК РФ законо­датель обозначает «нормативно-правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах» как систему право­вого регулирования налоговых отношений на местном уровне.

Однако исходя из ст. 8, 71, 72, 132 Конституции РФ органы местного самоуправления могут самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы в соответствии с федеральными закона­ми.

Законно установленными на территории муниципальных обра­зований могут считаться только те налоги и сборы, которые введе­ны непосредственно представительными органами местного само­управления и только в пределах, установленных НК РФ.

Рассмотрим отдельные виды налогов, применяемые на транс­портных предприятиях.