Налоговые агенты как участники налоговых правоотношений

Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий контроль за деятельностью налогоплательщиков в контексте невозможности налоговыми органами осуществлять постоянный налоговый контроль за финансово-хозяйственной деятельностью субъектов хозяйствования. Налоговые агенты, не являясь государственным органом, в то же время осуществляя исчисление налога, его удержание и перечисление в соответствующий бюджет, выполняют функцию государства по взиманию налогов. Таким образом, институт налогового агента представляет собой способ делегирования государством своих отдельных полномочий в налоговой сфере (ведение учета объекта налогообложения, исчисление и взыскание налоговых платежей) каким-либо лицам. При этом делегирование государством своих прав осуществляется путем возложения на этих лиц обязанности по реализации этих прав.

В настоящее время выделяется несколько точек зрения на правовую природу данного института. Согласно одной из них, налоговые агенты признаются налоговыми представителями государства в силу того,

что выполняют функцию государства - функцию по взиманию налога. Данная категория исследователей, полагая, что налоговые агенты действуют от имени и по поручению государства, выделяет при этом самостоятельный институт «налогового поручительства», отличного от поручительства, используемого в гражданском законодательстве, прежде всего способом передачи полномочий (на основании нормы специального закона)¹.

Другие авторы полагают, что статус налоговых агентов имеет двойственную природу: по отношению к налогоплательщику налоговые агенты выступают как представители фискальных органов, а по отношению к налоговым органам - в качестве обязанных лиц, обладающих статусом, аналогичным статусу налогоплательщиков".

Со вступлением в силу Общей части Налогового кодекса в Беларуси появились налоговые агенты как самостоятельные участники налогового правоотношения (фактически данная категория существовала и до принятия кодификационного акта в налоговой сфере). В ст. 23 НК приводится соответствующая дефиниция и определяется правовой статус лиц, включенных в эту категорию. Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по

Худяков А.И, Бродский М Н., Бродский Г М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. - СПб. Изд-во «Европейский дом», 2002.-С 321-322.

" Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая / Под ред. В.И. Слома, A.M. Макарова. - М.: Статут, 2000. - С 75

исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (п. 1 ст. 23 НК). Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим субъектам доходы. Так, налоговыми агеншми являются работодатели при исчислении, удержании и перечислении в соответств} ющий бюджет (государственный бюджетный фонд) налогов, взимаемых с заработной платы и иных доходов своих работников. Использование такого института позволяет осуществлять, например, подоходное налогообложение максимально удобно для налогоплательщика. Суммы налога на доходы физического лица - работника предприятия исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет бухгалтерия этого предприятия, а работник получает причитающуюся ему сумму за вычетом налогового платежа.

Налоговые агенты обладают теми же правами, что и налогоплательщики, но круг их обязанностей иной. В соответствии с п. 3 ст. 23 НК налоговый агент обязан:

- исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном налоговым законодательством;

- по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведе-

ний, необходимых для ос\ ществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисле ния в бюджет соответств\ющик налогов, сборов (пошлин);

- выполнять другие обязанности, установленные
налоговым законодательством

За неисполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с налоговым законодательством.