Представительство в налоговых отношениях

В рамках отношений с государством на стороне налогоплательщика, от его имени и за его счет может выступать другое лицо - налоговый представитель. Потребность в налоговом представительстве возрастает в связи с тем, что правовое регулирование в сфере налогообложения в настоящее время является достаточно сложным и зачастую противоречивым, что требует специальных знаний. Кроме того, представительство физических лиц в налоговых правоотношениях частично решает проблемы, связанные с их налоговой правосубъектностью. Институт представительства, согласно положениям НК, в зависимости от основания представительства представлен двумя категориями:

- законными представите жми (лица, уполномо
ченные представлять плательщика-организацию на ос
новании актов законодательства или учредительных
документов этой организации; лица, выступающие в

качестве преде гавителя плательщика - физического лица в соответствии с законодательством) (ст. 25 НК);

- ) по/намоченными представите шми (физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять ею интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством) (п. I ст. 27 НК).

Законными представителями налогоплательщика -физического лица признаются лица, выступающие в качестве ею представителя в соответствии с гражданским законодательством Республики Беларусь. Так, законными представителями несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних), являются их родители, усыновители или опекуны (ст. 27 Гражданского кодекса). Законными представителями несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет являются родители, усыновители или попечители (ст. 25 Гражданского кодекса). При этом указанные несовершеннолетние вправе (в случаях, предусмотренных законодательством) самостоятельно распоряжаться своими доходами, и, следовательно, могут самостоятельно исполнять свои обязанности налогоплательщика. Законными представителями граждан, чья дееспособность ограничена вследствие злоупотребления спиртными напитками, наркотическими средствами психотропными веществами, являются их попечители (ст. 30 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Законными представителями налогоплательщика - физического лица (умершего, объявленного умершим или недееспособного) признаются лица, выступающие в качестве его представителя в соответствии с налоговым законодательством (ст. 40 НК).

Действия (бездействие) законных представителе^ организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых налоговым

законодательством, признаются действиями (бездействием) этой организации (ст. 26 НК). Т.е. неисполнение или ненадлежащее исполнение законным представителем организации налоговых обязанностей рассматриваются в натоговыч целях как действие (бездействие) самой организации.

Уполномоченный представитель плательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном актами законодательства. Уполномоченный представитель плательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности (п. 2 ст. 27 НК). Установлено также, что личное участие плательщика в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, не лишает его права иметь своего представителя, равно как участие представителя не лишает плательщика права на личное участие в указанных правоотношениях (п. 2 ст. 24 НК).

Институт представительства в соответствии с предписаниями НК распространяется не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов (п. 4 ст. 24 НК).

4.4. Банки как участники налоговых правоотношений

Особым субъектом налогового правоотношения выступают банки и иные уполномоченные организации. Несмотря на то что банки и иные уполномоченные организации признаются плательщиками налогов и сборов, налоговое законодательство возлагает на них ряд обязанностей в сфере налогообложения, носящих

пхблично-нравовой характер. Банки в налоговых отношениях представляют государственный интерес, который заключается в заинтересованности государства в полном и своевременном поступлении налоговых платежей в бюджет.

Налоговым кодексом Республики Беларусь на банки и иные уполномоченные организации возлагается определенный спектр налоговых обязанностей, закрепленных в соответствующих статьях (ст. 48, 53, 68).

Так, банки и иные ^уполномоченные организации обязаны в очередности, установленной законодательством, исполнять платежное поручение плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налогов, сборов (пошлин), пеней, а также решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица).

Исполнение банками и иными уполномоченными организациями платежных поручений плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица), если иное не установлено налоговым законодательством, производится в той последовательности, в которой эти платежные поручения поступают в банк или иную уполномоченную организацию.

Перечислением налога, сбора (пошлины), пени признается зачисление указанных сумм налога, сбора (пошлины), пени на счет соответствующего бюджета.

Платежное поручение на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени исполняется банком в течение одного банковского дня;

- после полугения такого платежного пор\чения или решения:

- после поступления денежных средств на счета плательщика (иного обязанного лица) в случае их отсутствия или недостаточности на момент пол\чения такого платежного поручения или решения.

Плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

Не допускается взимание платы за прием банками и иными уполномоченными организациями наличных денежных средств от физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при уплате налогов, сборов, иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком или иной уполномоченной организацией в установленный срок платежного поручения плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица) банк или иная уполномоченная организация уплачивает пени, а также несет ответственность в соответствии с законодательством. Так, в соответствии с пп. 1.11 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» нарушение банком, иной уполномоченной организацией порядка и сроков исполнения поручений плательщика, налогового агента, иного обязанного лица на перечисление налога, сбора (пошлины), а также решений налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных

средств плательщика, налогового агента, иного обязанного лица на счете в банке либо неисполнение указанных документов - влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере двадцати процентов от непост} пившей суммы налога, сбора (пошлины), пени, но не менее десяти базовых величин.

Налоговым кодексом на банки как участников налоговых отношений возлагаются обязанности по представлению сведений о плательщиках (иных обязанных лицах).

Банки открывают текущий (расчетный) и иные счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими документов, подтверждающих их постановку на учет в налоговом органе.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации или индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту постановки на учет этих лиц в течение одного банковского дня после соответственно открытия или закрытия такого счета.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на банки обязанностей по представлению сведений о плательщиках (иных обязанных лицах) они несут ответственность в соответствии с законодательством. В частности, пп. 1.10 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» предусматривает, что открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления им документов, подтверждающих постановку на ччет в налоговом органе, а также открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этих лиц - влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере от ста тридцати до двухсот базовых величин.

В рамках обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней посредством приостановления операций по счетам в банке решение налогового или таможенного органа о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Невыполнение либо ненадлежащее выполнение банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) является основанием для привлечения этого банка и (или) его должностных лиц к ответственности, установленной законодательными актами. Так, в соответствии с пп. 1.12 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. №36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента, иного обязанного лица их поручений на перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением обязанности по уплате налога, сбора (пошлины), влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере двадцати процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением плательщика, налогового агента, иного обязанного лица, но не более суммы неисполненного обязательства по уплате налога, сбора (пошлины), пени и не менее десяти базовых величин.