Вопрос 2. Формирование гибкого бюджета, анализ отклонений

Принципы построения, а также основные приемы анализа гибкого бюджета, продемонстрированы с помощью примера.

Пример. Вы располагаете следующими данными по ЗАО «Престиж», которые относятся к только что завершившемуся бюджетному периоду.

Показатели согласно бюджету:

1) планируемый объем производства и продаж - 10 000 единиц продукции;

2) цена продажи единицы продукции - 120 руб. (условно);

3) статичный бюджет, составленный к началу бюджетного периода:

Показатели	Статичный бюджет (10 000 единиц)
1. Выручка от продаж (руб.)	1 200 000
2. Прямые материалы (руб.)	244 000
3. Прямой труд (руб.)	196 000
4. Переменные общепроизводственные расходы (руб.)	360 000
Итого переменных затрат (руб.)	800 000
5.Маржинальная прибыль (руб.)	400 000
6. Постоянные затраты (руб.)	130 000
7. Финансовый результат (руб.)	270 000

4) фактически было произведено и реализовано 8 000 единиц продукции; фактические показатели за бюджетный период:

Показатели	Отчетные данные (8 000 единиц)
1. Выручка от продаж (руб.)	960 000
2. Прямые материалы (руб.)	186 000
3. Прямой труд (руб.)	154 000
4. Переменные общепроизводственные расходы (руб.)	294 500
Итого переменных затрат (руб.)	634 500
5. Маржинальная прибыль	325 500
6. Постоянные затраты (руб.)	125 500
7. Финансовый результат (руб.)	200 000

Задание:

1. Подготовьте гибкий бюджет выручки от продаж и затрат, исходя из того, что фактический объем производства и продаж составит 8 000 единиц продукции.

2. Рассчитайте величину отклонения фактической прибыли от данных статичного бюджета и гибкого бюджета, определив тем самым степень влияния на прибыль двух основных факторов: уменьшение доходов, вызванное снижением объема реализации продукции, и изменение затрат относительно бюджетных (нормативных) показателей.

3. Определите величину общего отклонения фактических затрат от данных гибкого бюджета:

а) для прямых материальных затрат;

б) для прямых трудовых затрат;

в) для переменных общепроизводственных расходов;

г) для постоянных затрат.

Рассчитайте арифметическую сумму полученных отклонений, сравните ее с результатами расчетов в пункте 2.

Решение:

Среди анализируемых показателей особый интерес представляет прибыль. Для того чтобы выявить причины отклонения фактической прибыли от запланированной, выполняют факторный анализ прибыли на нескольких (в зависимости от данных, которыми располагают аналитики) уровнях детализации:

· Нулевой уровень анализа прибыли предполагает сравнение достигнутых результатов с данными статичного бюджета.

· На первом уровне факторного анализа используются данные гибкого бюджета.

Задача анализа первого уровня – выявить степень влияния на прибыль двух факторов:

- изменения фактического объема реализации в сравнении с запланированным;

- изменения суммы затрат в сравнении с запланированной.

Для расчета отклонения величины прибыли, вызванного изменением объема реализации, применяется следующая формула:

Отклонение прибыли в зависимости от объема продаж =

= (Количество реализованной продукции по гибкому бюджету -