Вопрос 1. Понятие комплексных производств. Методы распределения затрат комплексных производств

В ходе одного и того же технологического процесса может быть получен как один продукт, так и несколько продуктов одновременно. Например, в производстве продуктов питания из какао-бобов могут быть получены масло какао, какао-порошок и растворимый напиток какао. В угольной промышленности из угля получают кокс, газ, бензол, угольную смолу и аммиак. Такие продукты называют комплексными или сопряженными. Затраты, понесенные в ходе единого технологического процесса, результатом которого является одновременный выпуск нескольких продуктов, называются затратами комплексных производств.

Точка раздела – это точка комплексного технологического процесса, в которой можно выделить производящиеся виды продуктов. Пример такой точки – момент превращения угля в кокс, газ и другие виды продуктов. Совместными называют затраты, понесенные до точки разделения производственных затрат. Делимые затраты – это все затраты, возникшие после точки раздела, их можно связать с конкретным продуктом.

В том случае, когда в результате комплексного производства относительно высокую продажную цену имеет один продукт, его называют основным (главным, целевым) продуктом. Побочный продукт имеет низкую, иногда нулевую, продажную цену. Древесные щепки, опилки, некоторые части животных являются примерами побочных продуктов. Продукция может перейти из категории побочной продукции в категорию сопутствующей в случае значительного увеличения ее относительной продажной цены.

Специфической целью калькулирования себестоимости комплексных производств является распределение затрат по отдельным продуктам. На рис. 7. показаны основные взаимосвязи комплексного производства (производство какао-масла и какао-порошка из какао-бобов).

Рис. 7. Общее представление о комплексном производстве

Совместные затраты в сумме 900 тыс. руб. не могут быть отождествлены с конкретным продуктом, т.к. оба продукта неразделимы до точки раздела. Как распределить 900 тыс. руб. между какао-маслом и какао-порошком?

Существуют два основных подхода к распределению затрат комплексных производств:

· С использованием рыночных данных, таких, как выручка.

· С использованием физически измеримых данных, таких как вес или объем.

В рамках первого подхода могут использоваться различные методы, такие, как:

- метод реализационной стоимости в точке раздела;

- метод ожидаемой чистой реализационной стоимости NRV;

- метод фиксированного процента валовой прибыли.

Для всех перечисленных методов преимущественным является критерий полученной выгоды, выраженный в показателях выручки. Наиболее простым и широко применяемым является метод реализационной стоимости в точке раздела. Продемонстрируем сущность данного метода с помощью примера.

Пример. Имеются следующие данные за апрель 201_ года по производству и объемам продаж какао-масла и какао-порошка:

	Производство, кг	Продажа
Какао-масло	40 000	35 000 кг по 150 руб.
Какао-порошок	50 000	48 000 кг по 40 руб.

Затраты на закупку какао-бобов и их переработку до точки раздела с целью получения какао-масла и какао-порошка составили 6 млн. руб.

По методу реализационной стоимости совместные затраты распределяются на продукцию на основе относительной выручки за учетный период от всей произведенной продукции в точке раздела. Количество проданной продукции игнорируется, т.к. совместные затраты возникают при производстве всей продукции, а не только проданной. Используя полученный удельный вес выручки от продажи каждого продукта в общей выручке, распределим 6 млн. руб. совместных затрат по отдельным продуктам: