Уровень производства х Часы прямого труда на единицу х Ставка оплаты за час

Бюджет общепроизводственных расходов. Этот бюджет имеет две цели:

- интегрировать все бюджеты общепроизводственных расходов;

- аккумулируя эту информацию, вычислить бюджетные нормы распределения общепроизводственных расходов на отдельные виды продукции.

Бюджет себестоимости продаж обобщает информацию из бюджета материалов, бюджета по труду и бюджета общепроизводственных расходов, формируя себестоимость реализованной продукции.

Бюджет общих и административных расходов необходим для подготовки бюджета денежных средств, определения финансового результата деятельности компании, а также для контроля этих расходов.

Бюджет коммерческих расходов отражает расходы на транспортные услуги, рекламу, исследование рынка, послепродажное обслуживание, комиссионные сбытовым посредникам.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках является, как правило, последним шагом при подготовке операционного бюджета. Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости реализованной продукции и добавив информацию из бюджетов коммерческих затрат и административных расходов, можно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках:

Выручка от продажи продукции (работ, услуг)

Минус Производственная себестоимость реализованной продукции

= Валовая прибыль

Минус Административные и коммерческие расходы

= Прибыль от продаж

Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в будущем периоде. Финансовый бюджет включает в себя:

- бюджет капитальных затрат;

- бюджет денежных средств;

- бюджетный (прогнозный) бухгалтерский баланс.

Бюджет капитальных расходов влияет на бюджет денежных средств, затрагивая вопросы расходов на приобретение и строительство, а также выплаты процентов за кредиты, на прогнозный отчет о прибылях и убытках, на прогнозный баланс, изменяя сальдо на счетах долгосрочных активов.

Бюджет денежных средств состоит из двух частей: поступления денежных средств и выплаты денежных средств. В целом, этот бюджет показывает ожидаемое конечное сальдо на конец бюджетного периода и финансовое положение для каждого месяца в году. Помимо отчета о прибылях и убытках и бюджета капитальных затрат на бюджет денежных средств значительное влияние оказывают балансы расчетов с покупателями, поставщиками, с бюджетом и т.д.

Прогнозный бухгалтерский баланс является последним этапом составления финансового бюджета, точнее, для составления этого прогноза используются данные всех бюджетов. Именно на данном этапе руководство компании должно решить, принять ли предлагаемый общий бюджет или необходимо пересмотреть отдельные показатели.

Бюджетирование и оценка деятельности применяются большинством организаций. Нужно иметь в виду, что существуют определенные различия в бюджетах производственных, торговых и предоставляющих услуги компаниях, а также коммерческих и некоммерческих учреждениях.

Бюджетный процесс не ограничивается лишь стадией составления генерального бюджета. Нулевой (подготовительной) стадией бюджетного цикла является план-факт анализ бюджета прошлого года. Вторая стадия – контроль (исполнение) бюджета отчетного года, третья стадия (она же – нулевая) - план-факт анализ исполнения бюджета отчетного года. Таким образом, план-факт анализ – это одновременно и отправная, и завершающая стадия бюджетного цикла.

Бюджетирование не свободно от целого ряда недостатков, некоторые из которых можно преодолеть с помощью эффективно налаженной системы управления бюджетированием. Среди недостатков традиционного бюджетирования следует отметить следующие:

· Нереалистичные бюджеты сковывают инициативу работников низшего и среднего звена.

· Бюджетирование является длительным и сложным процессом.

· Финансовые показатели бюджета могут устареть еще до конца бюджетного периода.

· Большинство бюджетов составляется инкрементным методом (т.е. на основе данных прошлых периодов), что может привести к неэффективным и негибким решениям.

Разработка четких стратегических планов и маркетинговой политики, устранение недостатков в системе документооборота и мотивации сотрудников, грамотный анализ ресурсов и отклонений в значительной степени способны смягчить трудности, испытываемые организацией в процессе бюджетирования.

Контрольные вопросы

1. Назовите основные функции бюджетирования.

2. Дайте определение генерального бюджета.

3. «Прогноз продаж является основой бюджетирования». Почему?

4. Опишите шаги по формированию операционного бюджета.

5. Какая формула связывает бюджет производства и бюджет закупок материалов?

6. Какие факторы снижают эффективность бюджетирования?

Литература

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Омега-Л, 2010. – 570 с.

2. Вахрушина М. А. Управленческий анализ. – М.: Омега-Л, 2007. - 399 с.

3. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. 12-е изд. – СПб.: Питер, 2010. – 592 с. – (Серия «Классика МВА»).

4. Друри К. Управленческий и производственный учет / Пер. с англ.; Учебник. – М.: Издательское объединение «ЮНИТИ», 2007. - 1401с.

5. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Классический управленческий учет. Изд. ЛКИ 2010. – 400 с.

6. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е издание / Пер. с англ. – СПб.: Питер Пресс, 2008. – 1008с.