Вопрос 3. Нормативный метод учета затрат

В теорию отечественного учета система «стандарт-кост» вошла в 1933 году в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей практического применения системы «стандарт-кост» у нас в стране. Данная система была представлена в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

Базовое уравнение, описывающее содержание учетной системы нормативного метода, выглядит следующим образом:

Сф = Сн + Ин + Δн,

где Сф – фактическая себестоимость,

Сн – нормативная себестоимость,

Ин – изменение норм,

Δн - отклонение фактической себестоимости от нормативной.

Для сравнения, уравнение, описывающее сущность системы «стандарт-кост», имеет следующий вид:

Δн = Сф – Сн,

т.е. «стандарт-кост» предполагает определение, учет и анализ отклонений, в то время как отечественный нормативный метод ставит своей целью калькулирование нормативной себестоимости и определение фактической себестоимости как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. Изменение норм (И) следует рассматривать как наследие того времени, когда происходила адаптация «стандарт-кост» к условиям социалистической системы хозяйствования. Предполагалось, что непрерывное совершенствование производственного процесса вследствие рационализаторства и изобретательства позволит корректировать нормы в течение учетного периода.

В отличие от «стандарт-кост» нормативный метод предполагает затраты в пределах норм и отклонения от норм списывать на счета учета затрат. Как фактическая, так и нормативная себестоимость выпущенной продукции отражается на одном счете – 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная себестоимость отражается по кредиту этого счета, фактическая – по дебету. Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его кредитовых и дебетовых оборотов. Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной себестоимости над фактической, или перерасход. Сумма отклонения переносится со счета 40 на счет 90 «Продажи»: экономия сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90, а перерасход списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.

Аналогично корректируется предварительный финансовый результат на счете 99 «Прибыль и убытки». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Сводный учет затрат на производство, отклонений и изменений норм при нормативном учете ведут обычно в специальных ведомостях, открывающихся для определенного продукта или группы однородных продуктов. На предприятии устанавливаются адресаты, которым направляются отчеты об отклонениях с указанием причин и виновников с целью принятия управленческих решений.

Контрольные вопросы

1. Дайте понятие нормативных затрат.

2. Из каких элементов состоят нормативные затраты на производство единицы продукции?

3. Чем отличаются понятия «благоприятное отклонение» и «неблагоприятное отклонение»?

4. Что такое «управление по отклонениям»?

5. Окажет ли воздействие поступление материалов более низкого, чем ожидалось, качества на отклонение по прямым трудозатратам? По количеству использованных материалов?

6.Опишите основные различия между отечественным нормативным методом учета затрат и «Стандарт-кост».

Литература

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Омега-Л, 2010. – 570 с.

2. Вахрушина М. А. Управленческий анализ. – М.: Омега-Л, 2007. - 399 с.

3. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. 12-е изд. – СПб.: Питер, 2010. – 592 с. – (Серия «Классика МВА»).

4. Друри К. Управленческий и производственный учет / Пер. с англ.; Учебник. – М.: Издательское объединение «ЮНИТИ», 2007. - 1401с.

5. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Классический управленческий учет. Изд. ЛКИ 2010. – 400 с.

6. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е издание / Пер. с англ. – СПб.: Питер Пресс, 2008. – 1008с.