Вопрос 4. АВС-подход

Традиционные системы калькулирования себестоимости, использующие одну базу распределения затрат, едва ли могут обеспечить точное исчисление себестоимости отдельных видов продуктов, если эти продукты значительно отличаются друг от друга. Для современного производства характерен очень высокий уровень косвенных затрат по сравнению с прямыми затратами: во многих отраслях промышленности совокупные косвенные затраты возросли до величины, составляющей часто более 50 % суммы прямых затрат. Это связано с неуклонным снижением количества прямого труда и увеличением затрат на обслуживание и переналадку автоматизированных линий, тестирование продукции и т.п.

Точное распределение косвенных затрат представляет собой серьезную проблему, Между тем, искаженные данные о себестоимости приводят к так называемому перекрестному субсидированию себестоимости продукции. Это означает, что если себестоимость какого-нибудь продукта была занижена, то себестоимость другого продукта была завышена. Искаженная себестоимость приводит к ошибочным решениям в области ценообразования и продуктовой политики. Недостатки существующих систем учета затрат обусловили поиски новых вариантов систем калькулирования, одной из которых является система АВС (activity based costing) или метод учета затрат по видам деятельности (по функциям).

Логика системы АВС заключается в более детальном структурировании групп косвенных затрат и поиску для каждой группы затрат индивидуальной базы распределения. Критерием для выбора индивидуальной базы распределения должна служить причинно-следственная связь, существующая между группой затрат и определенным видом деятельности. Некоторые косвенные затраты связаны с объемом производимой продукции. Другие затраты связаны с такими факторами, как настройка оборудования, обработка заказов, технический контроль, площадь производственных помещений и т.п. Критики системы АВС справедливо указывают на то, что поиск индивидуальных баз распределения затрат представляет собой сложную задачу, т.к. в большинстве случаев отсутствует четкая связь между определенным видом затрат и тем или иным индивидуальным фактором (видом деятельности). Использование системы АВС требует затрат довольно больших средств и квалифицированного персонала, поэтому по некоторым данным, интерес к этой системе за последнее десятилетие существенно не вырос.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение терминам: «себестоимость», «объект калькулирования», «калькуляционная единица».

2. В каких случаях целесообразно использовать систему учета затрат по заказам, а не по производственным процессам? В чем сходство и в чем различия этих двух методов калькулирования?

3. Что такое бюджетная норма распределения общепроизводственных расходов и каким образом она рассчитывается?

4. Что такое недораспределенные общепроизводственные расходы? А излишне распределенные?

5. Опишите основные стадии технологического процесса позаказного калькулирования.

6. Почему при попроцессном калькулировании все затраты разделяют на две группы?

7. Что такое условные (эквивалентные) единицы? Как они участвуют в попроцессном калькулировании?

8. Каковы главные причины различий между традиционным калькулированием и АВС–подходом?

Литература

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Омега-Л, 2010. – 570 с.

2. Вахрушина М. А. Управленческий анализ. – М.: Омега-Л, 2007. - 399 с.

3. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. 12-е изд. – СПб.: Питер, 2010. – 592 с. – (Серия «Классика МВА»).

4. Друри К. Управленческий и производственный учет / Пер. с англ.; Учебник. – М.: Издательское объединение «ЮНИТИ», 2007. - 1401с.

5. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Классический управленческий учет. Изд. ЛКИ 2010. – 400 с.

6. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е издание / Пер. с англ. – СПб.: Питер Пресс, 2008. – 1008с.

Тема 4. Поведение затрат и анализ соотношения «затраты-объем-прибыль» (CVP-анализ)

Цель изучения темы: понять принципы определения точки безубыточности, научиться проводить анализ затрат и принимать на его основе правильные управленческие решения.

После изучения этой темы вы узнаете:

· Как определять тремя методами точку безубыточности и объем продаж, при котором достигается заданная величина прибыли.

· Что такое операционный рычаг.

· Основные допущения CVP-анализа.

Вопросы темы:

Вопрос 1. Понятие анализа соотношения «затраты-объем-прибыль» и методы расчета точки безубыточности.

Вопрос 2. Операционный рычаг.

Вопрос 3. Допущения CVP-анализа.