Вопрос 3. Попроцессное калькулирование

Многие отрасли производства (химическая, текстильная, добывающая и другие) занимаются массовым выпуском продукции, и эта продукция идентична. Для многих производств характерна такая организация производства, при которой изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Передел - это часть технологического процесса, заканчивающегося получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. На выходе из последнего передела получают готовый продукт. В отечественных литературных источниках попроцессное калькулирование принято подразделять на попередельное и собственно попроцессное калькулирование. При этом считается, что попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях, энергетике и некоторых других отраслях с простым

В случае массового производства продукции целесообразно аккумулировать затраты, связанные с продукцией, не по заказам, а по процессам (или подразделениям, переделам) за определенный промежуток времени. Объектом калькулирования при этом является продукция, а объектом учета затрат – процесс (подразделение, передел).

С точки зрения попроцессного калькулирования все затраты делятся на две группы:

- материальные;

- добавленные (затраты на обработку), включающие прямые трудовые и общепроизводственные затраты.

Материальные затраты осуществляются в момент запуска изделия в производство на первом переделе (из этого правила могут быть исключения), а добавленные затраты возникают постепенно и нарастают по мере увеличения степени готовности изделия.

При попроцессном (попередельном) калькулировании различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При первом методе затраты учитываются по каждому переделу в разрезе статей расходов. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении.

Добавленные затраты отражаются по каждому переделу, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат переделов.

В случае, когда полуфабрикаты реализуются на сторону, применяют полуфабрикатный метод учета затрат. Подобный вариант учета предполагает использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету этого счета в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражают стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»).

Одной из проблем, возникающих при попроцессном калькулировании, является определение незавершенного производства, которое почти всегда имеется на конец отчетного периода в каждом подразделении (переделе). При позаказном калькулировании такая проблема не возникает, так как, пока заказ не закончен, все затраты, учтенные на данный момент времени по данному заказу, представляют собой незавершенное производство. После завершения заказа все затраты, понесенные в связи с его выполнение, включаются в себестоимость заказа, и незавершенного производства просто не существует.

Для определения незавершенного производства при попроцессном калькулировании используются различные методы, одним из которых является метод условных (эквивалентных) единиц. Понятие условных единиц используют для измерения количества изделий, изготовленных за отчетный период. Количество изделий, производство которых начато и закончено в течение отчетного периода, легко оценить, так как это целые единицы. Проблемы возникают в том случае, когда часть изделий остается в незавершенном производстве. При использовании метода условных единиц предполагается, что имеется возможность оценить степень завершенности тех единиц продукции, которые находятся в незавершенном производстве. Например, в незавершенном производстве находится 1 000 единиц изделий, которые завершены на 50 %. Тогда 1 000 единиц легко перевести в «условно законченное» число единиц, перемножив 1 000 единиц на процент их завершенности, т.е. 50 %. Таким образом, 1 000 единиц, которые готовы на 50 %, равняются 500 условным целым единицам (1 000 х 50 %).

Однако необходимо помнить, что все затраты при попроцессном калькулировании подразделяются на материальные, которые осуществляются в момент запуска изделий в производство, и добавленные, вовлекаемые в процесс производства постепенно. Для подсчета условных единиц продукции будем считать, что каждая условная единица состоит из одной единицы материальных затрат и одной единицы добавленных затрат. Очевидно, что

При попередельном калькулировании с использованием концепции условных единиц может использоваться метод средневзвешенной или метод FIFO, который является более точным метод FIFO. Основная теоретическая предпосылка FIFO заключается в том, что единицы продукции, первыми попавшие в цех, первыми пройдут процесс переработки, т.е. сначала будут закончены изделия из незавершенного производства, а затем будут запущены в производство новые изделия. Логика данного метода совпадает с логикой производственного процесса.