Вопрос 1. Два подхода к исчислению производственной себестоимости

Производственные компании используют два принципиальных подхода к учету затрат и калькулирования себестоимости продукции:

· система калькулирования с полным распределением затрат или абсорбционный учет (absorption costing);

· система калькулирования, основанная на включение в себестоимость только переменных затрат, маржинальный подход или «директ-костинг» (direct costing).

Система калькулирования «директ-костинг» характеризуется тем, что все переменные производственные затраты относятся к затратам на продукт, а постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как затраты периода и, наряду с административными и коммерческими расходами, полностью относятся на соответствующий период. Одним из основных понятий «директ-костинга» является понятие маржинальной прибыли (маржинальный доход, контрибуция, сумма покрытия). Маржинальная прибыль представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат, т.е. маржинальная прибыль равна разности между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами на ее изготовление.

В мировой практике существует несколько вариантов «директ-костинга»: жесткий, традиционный, развитой. Особенности, присущие данным вариантам, делают определение понятия системы «директ-костинг» затруднительным и размытым, поэтому мы будем придерживаться традиционного взгляда на характеристики данной системы.

Различия между абсорбционным учетом и системой «директ-костинг» наглядно представлены с помощью схем, изображенных на рис. 4 и рис. 5.

Рис. 4. Система учета с полным распределением затрат (аbsorption costing)

Рис. 5. Система учета на основе переменных затрат (direct-costing)

Неоспоримым преимуществом системы «директ-костинг» является то обстоятельство, что отчет о прибылях и убытках, составленный с использованием данной системы, лишен такого недостатка абсорбционного учета, как капитализация постоянных затрат в запасах готовой продукции, которая приводит к искусственному завышению или занижению финансового результата. Перенос постоянных производственных затрат из одного отчетного периода в другой, характерный для абсорбционного учета, способен вводить менеджеров в заблуждение, приводить к неправильной интерпретации результатов финансово-хозяйственной деятельности и принятию неверных решений. Величина прибыли, полученная в системе «директ-костинг», является более точной и понятной для пользователей отчетности. Различия отчетов о прибылях и убытках, составленных с использованием методов абсорбционного и маржинального учета, продемонстрируем с помощью примера.

Пример. Компания производит и продает единственный продукт. Имеется следующая информация о величине затрат, цене и объемах производства и реализации в течение двух отчетных периодов:

Переменные затраты на единицу продукции, руб.
Постоянные затраты за период, руб.	6 000
Цена реализации, руб.
1 период: производство, шт. реализация, шт.
2 период: производство, шт. реализация, шт.

Сравнение отчетов о прибылях и убытках, составленных с использованием методов абсорбционного и маржинального учета, представлено в таблице 2.

Таблица 2.