Основные направления совершенствования организации финансового обеспечения воинской части в современных условиях

В конце прошлого столетия произошли качественные изменения в организации финансового обеспечения войск. К этим изменениям относятся:

1.Перевод воинских частей на бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным из внебюджетных источников. Как отмечалось выше, до перевода воинских частей на бухгалтерский учет в финансовом органе велся финансовый учет, объектом которого являлись денежные средства, ценности наградного фонда, а также движение дел по недостачам и возмещению ущерба, причиненного государству. Стоимостной учет материальных средств в воинской части не велся. В 2005 г. произошел переход на бюджетный учет

2.Создание в воинской части бухгалтерии. В связи с переводом воинских частей на бухгалтерский учет финансовый орган в прежнем составе естественно не мог справиться с новыми задачами, поэтому бухгалтерский аппарат финансовой службы воинской части значительно возрос (см. параграф 3.3 настоящего пособия). При этом численность финансовой службы возросла, в основном, за счет сокращения учетных работников в службах материально-технического обеспечения воинской части.

3.Переход на финансирование через органы федерального казначейства.

Однако существующая система организации финансового обеспечения воинской части требует дальнейшего совершенствования. К основным направлениям совершенствования организации финансового обеспечения можно отнести следующие.

Во-первых, законодательное обеспечение финансово-экономической деятельности войск. Неопределенность правового положения воинской части как юридического лица порождает множество проблем. На практике возникают трудности с государственной регистрацией и ликвидацией воинских частей как юридических лиц, с распространением норм Гражданского кодекса на воинские части без учета специфики их деятельности, с защитой прав воинских частей в судебных органах, с регулированием договорных отношений с широким кругом контрагентом. Все эти вопросы должны быть решены с принятием закона «О правовом положении военных организаций», проект которого в течение уже нескольких лет рассматривается в комитетах Государственной Думы.

Во-вторых, дальнейшее совершенствование бюджетного учета в войсковом звене. Отдельные воинские части не ведут полномасштабный стоимостной учет материальных средств. На практике возникают трудности с ведением стоимостного учета вооружения, военной техники, боеприпасов, материальных средств неприкосновенного заказа по причинам режимности, обширности их номенклатуры и отсутствия цен.

Государственные стандарты бюджетного учета не позволяют в полной мере обеспечить учет постоянно перемещающихся в многоуровневой системе управления Вооруженных Сил материальных средств и особенно вооружения и военной техники.

В-третьих, совершенствование системы финансирования воинских частей через органы федерального казначейства. Территориальные органы федерального казначейства в настоящее время являются промежуточными звеньями между довольствующим финансовым органом и воинской частью, а также между воинской частью и учреждением банка. Это естественно приводит к увеличению сроков доведения объемов финансирования до воинских частей. А при многоуровневой системе управления Вооруженными Силами денежные потоки из центра (ГлавФЭУ) до конкретных воинских частей проходит от 15 до 25 дней.

Устранению этих недостатков казначейского исполнения бюджета могло бы способствовать повсеместное внедрение электронных расчетов между довольствующими финансовыми органами, территориальными органами федерального казначейства и учреждениями банка.

Кроме того, необходимо законодательно закрепить особенности финансового обеспечения Вооруженных Сил в условиях казначейского исполнения федерального бюджета в военное время и при чрезвычайных ситуациях.

В-четвертых, постепенный переход на территориальный принцип финансового обеспечения войск. При переходе войск на систему территориального тылового обеспечения на аналогичный принцип должно перейти и финансовое обеспечение войск (сил). Планируется осуществлять перевод бюджетных средств через ФЭУ военных округов, флотов, минуя виды Вооруженных Сил и рода войск. Такая система позволит сократить сроки доведения объемов финансирования до воинских частей, выровнять уровень обеспеченности личного состава военных частей, расположенных на одной территории.

ГЛАВА 5. ЗАДАЧИ И ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ВОИНСКОЙ ЧАСТИ

5.1. Основные задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В данном определении отражены:

1)основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);

2)основные отличия бухгалтерского учета от других видов - статистического и оперативного.

Эти отличия следующие. Предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей помимо хозяйственной деятельности другие стороны общественной жизни, но шире, чем в оперативном учете, учитывающем только отдельные стороны хозяйственной деятельности организаций. В бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что необязательно в статистике и оперативном учете. В бухгалтерском учете его объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке, также необязательной в других видах учета.

Бухгалтерский учет выступает звеном, соединяющим хозяйственную деятельность и лиц, принимающих решения. Данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решение, - выходом из нее.

Бухгалтерский учет нельзя отождествлять со счетоводством, под которым понимают сам процесс ведения бухгалтерского учета, регистрации хозяйственных операций и хранения учетной документации. Счетоводство лишь часть бухгалтерского учета, призванного создать информационную систему, удовлетворяющую пользователя. Главная цель бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ использования информации для выявления тенденций развития организации, принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учета в Вооруженных Силах являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности военного учреждения и его имущественном положении, необходимой руководителю военного учреждения, вышестоящим органам военного управления, федеральным органам законодательной и исполнительной власти;

обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности военных учреждений для контроля за соблюдением ими законодательства при исполнении сметы доходов и расходов Министерства обороны, эффективностью осуществляемой деятельности, целесообразностью хозяйственных операций, состоянием расчетов, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью денежных средств и материальных ценностей;

предотвращение отрицательных результатов деятельности военных учреждений и выявление внутренних резервов.

5.2. Требования к бухгалтерскому учету

Действующим законодательством Российской Федерации установлены следующие основные требования к бухгалтерскому учету.

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций учреждением ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

2. Военные учреждения ведут бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, применяемым в бюджетных учреждениях Вооруженных Сил РФ.

3. Основанием для записи в учетных регистрах являются данные первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции. Они должны составляться в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным - непосредственно после их окончания, и содержать обязательные реквизиты.

4. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Допускается применение и других видов оценок в соответствии с действующим законодательством.

5. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

6. Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

7. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам: хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете тогда, когда они возникают, и отражаются в отчетности тех периодов, к которым они относятся.

8. Разграничение в учете текущих расходов и расходов на капитальные вложения.

9. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца.

10. В бухгалтерском учете и в балансе отражается лишь имущество, являющееся собственностью, а также находящееся в оперативном управлении учреждения. Имущество, принадлежащее другим учреждениям, учитывается обособленно (на забалансовых счетах).

11. Бухгалтерский учет ведется учреждением непрерывно с момента его формирования до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать: сопоставимость планируемых и учетных показателей, достоверность учетных данных, оперативность учета, полноту и простоту учета, экономичность учета.

Сопоставимость планируемых и учетных показателей необходима прежде всего для контроля за выполнением планов, смет расходов.

Достоверность учетных данных обеспечивается документированием всех хозяйственных операций, правильным осуществлением инвентаризации, денежной оценкой учета текущих расходов.

Оперативность учета состоит в своевременном представлении учетных данных для управления повседневной деятельностью войск и составления отчетности.

Полнота и простота учета состоят в представлении всей учетной информации, необходимой для управления войсками, а также для внешних пользователей, при недопущении излишней информации, исключении дублирования и ненужных показателей. Учетная информация должна быть максимально доступной для руководителей и специалистов бюджетных учреждений Вооруженных Сил РФ и их подразделений[4].

Экономичность учета характеризуется показателями: количеством работников военного учреждения на одного счетного работника, уровнем технической вооруженности работников учета, определяемым отношением стоимости технических средств по учету к числу работников, и другими показателями.

5.3. Объекты бухгалтерского учета и их классификация

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность военного учреждения. Объектами или составными частями предмета являются: имущество учреждения; обязательства учреждения; хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и обязательств.

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество бюджетного учреждения подразделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные активы (см. рисунок 3).

Рис. 3. Состав имущества учреждения

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения.

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев и стоимостью на дату приобретения за единицу свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда, относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К нематериальным активам относятся права, возникающие:

из авторских и иных договоров на создание научных разработок, а также на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на “ноу-хау”;

из прав на квартиры, полученных в жилом доме, построенном в порядке долевого участия, а также приобретенных военным учреждением у сторонних организаций.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица).

В состав долгосрочных финансовых вложений включают вложения (инвестиции) учреждения в ценные бумаги, в процентные облигации, производимые за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Оборотные активы состоят из материальных запасов, малоценных предметов, денежных средств и средств в текущих расчетах.

Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе учреждения, на лицевых счетах в органах федерального казначейства и у уполномоченных лиц.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данного учреждения продукцию (услуги), подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

По источникам образования и целевому назначению имущество учреждения подразделяют на полученное за счет средств бюджетов, средств из внебюджетных источников и заемное (см. рисунок 4).

Источники формирования имущества учреждения Средства, полученные из внебюджетных источников Средства бюджетов Заемные (привлеченные) средства Обязательства по распределению Кредиторская задолженность Средства от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности Целевые финансирование и поступления Фонд в малоценных предметах Фонд в нематериальных активах Фонд в основных средствах Финансирование из бюджета

Рис. 4. Источники формирования имущества учреждения

Средства федерального бюджета поступают учреждению в порядке финансирования на расходы и другие мероприятия. Имущество, приобретенное учреждением за счет этого источника, принадлежит учреждению на праве оперативного управления и не подлежит отчуждению без разрешения соответствующего органа.

Средства, полученные учреждением за счет внебюджетных источников, формируются от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности, а также из целевых средств и безвозмездных поступлений.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации юридическим и физическим лицам, которые называются кредиторами.

Обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, военнослужащим по денежному довольствию, государственным внебюджетным фондам и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других заемных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Хозяйственные процессы. Основными хозяйственными процессами военного учреждения Министерства обороны являются процессы снабжения его материальными ценностями и денежными средствами и использования материальных ценностей и денежных средств в ходе боевой подготовки и хозяйственной деятельности.

Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых является движение различных средств (получение, отгрузка, транспортировка, прием, хранение, выдача, эксплуатация, техническое обслуживание и ремонт, расходование, списание, разборка, утилизация).

5.4. Общие правила организации бухгалтерского учета

Бухгалтерскому учету как функции управления присущи следующие основы его организации:

нормативное регулирование бухгалтерского учета. Это означает, что государство в лице законодательной и исполнительной власти в соответствующих законах и иных нормативных актах устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и осуществляет меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации. Исходя из этого, Министерство финансов регламентирует единообразный подход к отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций и процессов, принципы их оценки, обязанности, права и ответственность учетного аппарата и др.;

сочетание общих подходов к организации и ведению бухгалтерского учета с инициативой бюджетных учреждений по рационализации и совершенствованию учета. Специфика основного хозяйственного процесса (расходование выделенных средств в ходе боевой подготовки и хозяйственной деятельности) обусловливает и особенности организации бухгалтерского учета. Установление общих подходов к учету не противоречит такой организации бухгалтерского учета. Наоборот, оно способствует его рационализации и совершенствованию на местах;

постоянное повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении пользователей бухгалтерской информацией, необходимой им для принятия правильных решений;

динамичность бухгалтерского учета, постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники бухгалтерского учета на основе научной организации труда бухгалтерских работников, оптимизация затрат на ведение бухгалтерского учета;

использование в бухгалтерском учете общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели, принципы программно-целевого управления, научную организацию труда и другие методы и модели.

При отражении информации в системе бухгалтерского учета должны соблюдаться и следующие правила его построения:

сплошная, непрерывная, документально обоснованная и взаимосвязанная регистрация всех совершенных в организации хозяйственных операций. Основанием для записей в бухгалтерском учете являются доказательные первичные учетные документы, в которых должны быть зафиксированы распоряжения на осуществление хозяйственных операций и факты их совершения. Первичный учетный документ надлежит составлять в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после окончания операции;

учет расхода денежных средств и другого имущества. Учет должен строиться на основе отражения операций в момент фактического (кассового) расходования (использования) средств, а не в момент их накопления (оформления);

оценка имущества и обязательств. Это правило предполагает оценку основных средств, материальных запасов, долгов и обязательств по фактически сложившимся в момент совершения операций затратам. Способы оценки имущества и обязательств бюджетное учреждение Министерства обороны определяет исходя из регламентированных довольствующими органами правил организации бухгалтерского учета;

определение хозяйствующего субъекта, обязанного вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Это правило относится к действующему юридическому лицу, продолжающему свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Это означает, что имеющиеся в его распоряжении ресурсы, имущество и другие активы будут использоваться для продолжения деятельности, принятые им обязательства будут своевременно погашаться, а бухгалтерский учет будет непрерывно и документально обоснованно отражать эти операции на протяжении всего периода деятельности учреждения с момента его регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном действующим законодательством.

Учетный процесс проходит несколько стадий (этапов).

На первой стадии ведется текущее наблюдение, производится измерение и регистрация хозяйственных операций. Эти части учетного процесса органически связаны между собой и в совокупности составляют документирование операций.

На второй стадии обычно проводятся систематизация и группировка учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах. И эти части учетного процесса органически связаны между собой: происходит техническая обработка информации, содержащейся в первичных документах, ее систематизация и отражение в регистрах учета в соответствии с требованиями организации бухгалтерского учета, управления и текущего контроля. Здесь немаловажное значение имеет также группировка учетной информации в форме, пригодной как для целей внутреннего управления, так и для внешних пользователей.

На обеих стадиях учетного процесса реализуются контрольные функции аппарата бухгалтерии - проводится предварительный, текущий и последующий контроль, включая проверку достоверности содержащейся в документах информации и качества учетных данных на основе периодически проводимых инвентаризаций основных средств, материальных и других ценностей, расчетов и обязательств.

Третья стадия учетного процесса заключается в составлении установленных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе данных бухгалтерского учета. Отчетность представляет собой совокупность показателей, приведенных в определенную систему и характеризующих финансово-хозяйственную деятельность учреждения и его имущественное и финансовое положение за определенный период (квартал, полугодие, год).

Наконец, четвертой стадией учетного процесса является использование учетной и отчетной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Порядок организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях определен соответствующими нормативными документами, в частности Инструкцией по Бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999г. № 107н (далее - Инструкция) и Руководством об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Вооруженных Сил РФ, утвержденным приказом министра обороны РФ от 28 марта 2001г. №135(далее -Руководство). Эти документы устанавливают единый порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Порядок ведения бухгалтерского учета в учреждениях, установленный Инструкцией и Руководством, предусматривает:

план счетов бухгалтерского учета в учреждениях;

мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета;

способ применения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников;

формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

методы оценки активов и обязательств;

корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;

другие вопросы организации бухгалтерского учета.

5.5. Документирование хозяйственных операций

Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он основан на строгом документировании хозяйственных операций. Это требование закреплено в действующем законодательстве: основанием для любой записи в регистрах бухгалтерского учета являются надлежаще оформленные оправдательные первичные учетные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственных операций.

Первичным учетным документом называется письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации. Следовательно, документ - любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Первичными учетными документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью учреждения; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Формы и реквизиты документов. Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основными (обязательными) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким реквизитам относят: наименование документа, код формы, дата составления; наименование учреждения, от имени которого составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц и их расшифровка.

В документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей, а в документах, подтверждающих факт выполненных работ – подпись о принятии работ.

Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель учреждения по представлению помощника по финансово-экономической работе - начальника службы (главным бухгалтером) (далее – главный бухгалтер).

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Единую форму документов в России разрабатывают централизованно. Разработка таких форм для оформления однородных хозяйственных операций в различных учреждениях называется унификацией. В России унифицированы формы кассовых документов, почти все банковские документы и некоторые другие. Они обязательны для всех учреждений, предприятий и организаций.

Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется Порядком, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24.03.99 №20, в соответствии с которым в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, учреждение при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом учреждения.

Форматы бланков, указанные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значности показателей, включать дополнительные строки (включая свободные) и вкладные листы для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Для ведения бухгалтерского учета в учреждении применяются разработанные с учетом специфики их деятельности формы класса 05 “Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций” Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД), согласно приложению № 1 к Инструкции, и отдельные формы первичных учетных документов класса 03 ОКУД “Унифицированная система первичной учетной документации”, утвержденные постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а и от 18 августа 1998 г. № 88.

Военные бюджетные учреждения для ведения бухгалтерского учета также применяют формы первичных учетных документов, объявленные Руководством.

Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов, под которой понимают установление стандартных размеров бланков типовых документов.

Порядок составления и обработки документов.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленных порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения.

Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают.

Документ, полученный из автоматизированной информационной системы, приобретает юридическую силу после его подписания должностным лицом, то есть после распечатки копии документа на бумажном носителе производится его дальнейшее оформление подписями всех лиц, предусмотренными соответствующими формами.

Юридическая сила документа, хранимого, обрабатываемого и передаваемого с помощью автоматизированных информационных и телекоммуникационных систем, также может подвергаться электронной цифровой подписью в соответствии с действующим порядком.

В унифицированных формах первичной учетной документации для возможности обобщения и систематизации информации при автоматизированной обработке данных предусмотрены кодовые зоны. Для обеспечения интеграции и сопряжения информационных ресурсов применяются общероссийские классификаторы технико-экономической и социальной информации. Коды, по которым нет ссылок на общероссийские классификаторы, проставляются по системе кодирования, принятой в учреждении, при первичной обработке данных.

Использование электронных версий форм первичного учета значительно облегчает и ускоряет учетную работу за счет имеющихся сервисных функций:

постоянные реквизиты форм (название учреждения, его реквизиты, должность и расшифровка подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и др.) вводятся один раз и впоследствии автоматически помещаются в заполняемые формы;

итоговые данные в документах просчитываются и проставляются автоматически;

при заполнении основного документа отрывные корешки и талоны заполняются автоматически;

информация, введенная один раз, автоматически переносится в те части этого документа, где она используется, а также в связанные с ним документы.

Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью.

Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ. В кассовых и банковских документах исправления делать не разрешается.

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего производят проверку по форме, в процессе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке, под которой понимают расценку, группировку и разметку (контировку) их.

Под расценкой, или таксировкой, документов понимают денежную оценку указанных в документе материальных ценностей. Группировка - это подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первичных документов часто составляют сводные. Разметка, или контировка, заключается в определении и записи корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах, а также сумм, отражаемых по каждому из субсчетов. Запись производится на свободном или предусмотренном формой документа месте. Для контировки могут применяться специально изготовленные штампы.

После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических учетных регистрах, а использованные документы сдают в архив. Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется документооборотом.

Изъятие первичных документов у учреждения разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам, налоговым инспекциям на основании их постановлений в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Допуск в военные учреждения представителей других федеральных органов исполнительной власти производится в соответствии с Инструкцией о порядке допуска военнослужащих и лиц гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации к государственной тайне (приказ министра обороны 1996 г. № 285). Изъятие документов оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку руководителю организации или главному бухгалтеру.

С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, главный бухгалтер или другое должностное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

В случае пропажи или уничтожения первичных документов руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящее учреждение.

5.6. План счетов бухгалтерского учета

На второй стадии учетного процесса происходят систематизация и группировка информации - процедуры, позволяющие всесторонне и полно охватить и упорядочить сведения о многообразной хозяйственной деятельности организации, ее имуществе, расчетах, обязательствах, финансовых результатах. Именно на этой стадии полученная из первичных документов информация обобщается и отражается на счетах бухгалтерского учета, перечень которых приводится в Плане счетов бухгалтерского учета.

Планом счетов бухгалтерского учета называют перечень синтетических счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности учреждения и определяющий такую организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать эту информацию для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах командования, органов государственной и исполнительной власти.

Исходя из задач системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Министерством финансов Российской Федерации рекомендовано использовать на всей территории страны единый План счетов бухгалтерского учета исполнения смет доходов и расходов учреждений… (приказ Министерства финансов от 30 декабря 1999 г. № 107н «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях»).

Учитывая особенности экономики Вооруженных Сил Российской Федерации, в Руководстве помещен план счетов бухгалтерского учета, применяемых в бюджетных учреждениях Вооруженных Сил Российской Федерации.

В этом плане предусмотрено 29 синтетических счетов (счета первого порядка), включающих в себя 100 субсчетов (счета второго порядка). Особенностью бюджетных учреждений является то, что бухгалтерский учет ведется, как правило, с применением синтетических субсчетов, что не запрещает использование синтетических счетов.

Учреждения на основе единого плана счетов имеют право составлять рабочий план счетов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

В Инструкции и Руководстве раскрыты краткое экономическое содержание и назначение каждого субсчета, определен порядок ведения синтетического и аналитического учета, приведена типовая схема корреспонденции того или иного субсчета с другими субсчетами.

План счетов бухгалтерского учета на день издания учебного пособия приведен ниже.

План счетов бухгалтерского учета, применяемый в бюджетных учреждениях Вооруженных Сил Российской Федерации

Наименование счета	Номер счета	Наименование субсчета	Номер субсчета
		Основные средства и другие долгосрочные вложения
Основные средства		Здания
Сооружения
Передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хо­зяйственный инвентарь
Рабочий и продуктивный скот
Библиотечный фонд
Прочие основные средства
Износ основных средств		Износ основных средств
Другие долгосрочные вложения		Долгосрочные финансовые вложе­ния
Нематериальные активы
		Материальные запасы
Оборудование, строительные материалы и материалы для на­учных исследований		Оборудование к установке
Строительные материалы для ка­питального строительства
Материалы длительного использо­вания для научных исследований и на лабораторном испытании
Молодняк живот­ных и животные на откорме		Молодняк животных и животные на откорме
Материалы и про­дукты питания		Материалы для учебных, научных и других целей
Продукты питания
Медикаменты и перевязочные средства
Хозяйственные материалы и кан­целярские принадлежности
Топливо, горючее и смазочные ма­териалы
Специальные материалы
Тара
Прочие материалы
Материалы в пути
Запасные части к машинам и обо­рудованию
		Малоценные предметы
Малоценные предметы		Малоценные предметы на складе
Малоценные предметы в эксплуа­тации
Белье, постельные принадлежно­сти, одежда и обувь на складе
Белье, постельные принадлежно­сти, одежда и обувь в эксплуатации
		Готовая продукция
Готовая продукция		Готовая продукция
		Средства учреждений
Средства федераль­ного бюджета		Средства федерального бюджета для перевода учреждениям, нахо­дящимся в ведении главного рас­порядителя (распорядителя), и на другие мероприятия
Средства федерального бюджета на расходы учреждения
		Средства федерального бюджета в иностранной валюте
Средства, получен­ные за счет внебюджет­ных источников		Целевые средства и безвозмездные поступления
Средства, полученные от предпри­нимательской деятельности
Средства, поступившие во времен­ное распоряжение учреждения
Средства, полученные от государ­ственных внебюджетных фондов
Средства в иностранной валюте
Касса		Касса
Прочие средства		Аккредитивы
Лимитированные чековые книжки
Денежные документы
Средства в пути
Краткосрочные финансовые вло­жения
		Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета
Внутриведомствен­ные расчеты по финансированию из бюджета		Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия
Расчеты по дополнительным ис­точникам бюджетного финансиро­вания на расходы учреждения
Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строи­тельство
		Расчеты
Расчеты с поставщи­ками, подрядчиками и за­казчиками за выполненные ра­боты и оказанные услуги		Расчеты с поставщиками и подряд­чиками
Расчеты с покупателями и заказчи­ками за выполненные работы и оказанные услуги
Расчеты по авансам полученным
Расчеты с исполнителями за вы­полненные работы
Расчеты по авансам выданным
Расчеты с подотчет­ными лицами		Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами		Расчеты по недостачам
Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам
Расчеты по специальным видам платежей
Расчеты по платежам в бюджет
Расчеты по средствам, поступив­шим во временное распоряжение учреждения
Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения
Расчеты с депонентами
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
Расчеты по оплате труда и стипендиям		Расчеты по оплате труда
Расчеты с работниками по безна­личным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации
Расчеты с работниками по безна­личным перечислениям взносов по договорам добровольного страхо­вания
Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов
Расчеты по исполнительным и дру­гим документам, прочие расчеты
Расчеты с военнослужащими по денежному довольствию и прочим выплатам
Другие расчеты за выполненные работы
Расчеты по обязательному социальному стра­хованию и социаль­ной защите населения		Расчеты за счет средств, получен­ных от государственных внебюд­жетных фондов
Расчеты по взысканию переплат пенсий и пособий
Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федера­ции
Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Россий­ской Федерации
Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации
		Расходы по бюджетным средствам и средствам, получен­ным за счет внебюджетных ис­точников
Расходы по бюджету		Расходы по бюджету на содержа­ние учреждения и другие меро­приятия
Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финанси­рования
Расходы по бюджету на капиталь­ное строительство
Расходы к распре­делению		Расходы к распределению
Расходы за счет средств внебюджет­ных источников		Расходы по предпринимательской деятельности
Расходы по изготовлению экспе­риментальных устройств
Расходы по изготовлению и пере­работке материалов
Расходы за счет средств, формируемых из прибыли
Расходы на капитальное строи­тельство за счет средств на содер­жание и развитие материально-технической базы
Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия
Расходы за счет средств родителей на содержание детского учрежде­ния
Расходы за счет средств, получен­ных от государственных внебюд­жетных фондов
		Финансирование из бюджета
Финансирование из бюджета		Финансирование из бюджета для перевода учреждениям, находя­щимся в ведении главного распо­рядителя (распорядителя), и на другие мероприятия
Дополнительные источники бюд­жетного финансирования
		Фонды и средства целе­вого назначения
Средства, формируемые из прибыли		Средства на материальное поощрение и социальные выплаты
		Средства на содержание и развитие материально-технической базы
Фонд в основных средствах и немате­риальных активах		Фонд в основных средствах
Фонд в нематериальных активах
Фонд в малоценных предметах		Фонд в малоценных предметах
Средства целевого назначения		Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия
Средства родителей на содержание детского учреждения
Целевые средства, полученные уч­реждением от государственных внебюджетных фондов
		Выполненные и сдан­ные заказчикам продукция, ра­боты и услуги
Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги		Выполненные и сданные заказчи­кам продукция, работы и услуги
		Доходы, прибыли (убытки)
Доходы		Доходы отчетного года
Доходы будущих периодов
Прибыли (убытки)		Прибыли и убытки
		Забалансовые счета
Арендован­ные ос­нов­ные средства
Товарно-ма­териаль­ные ценности, при­нятые на ответст­вен­ное хранение
Бланки стро­гой от­четно­сти
Списанная задол­жен­ность непла­те­жеспособ­ных деби­то­ров
Материаль­ные цен­но­сти, оплачен­ные по цен­трализован­ному снаб­жению
Переходящие спор­тивные призы и кубки
Путевки не­оплачен­ные
Запасные части к транспорт­ным сред­ст­вам, выдан­ным взамен изношенных
Задолжен­ность за ма­териальные ценности, переданные другим феде­ральным ор­ганам испол­нительной власти

Как видно из плана счетов, в основу группировки счетов бухгалтерского учета положены экономические особенности учитываемых средств, а также особенности хозяйственных процессов. Предварительно сгруппированные по признаку экономического содержания отражаемых на них хозяйственных операций счета расположены в плане счетов в определенной экономически обоснованной последовательности. В нем сначала помещены счета по учету имущества, обязательств и процессов, а затем разделы счета по учету источников этих имущества и обязательств.

Предназначение каждого субсчета, т.е. какие средства, суммы и расчеты учитываются на нем применительно к воинским частям типа батальон, полк будет рассмотрено в теме № 7 «Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета».