Учет и отчетность

Основными задачами учета денежных средств в воинской части являются:

обеспечение контроля за сохранностью денежных средств;

правильное и своевременное отражение финансовых операций по регистрам учета;

обеспечение контроля за соблюдением финансовой дисциплины при расходовании денежных средств;

обеспечение объективными данными для правильного составления и своевременного представления бухгалтерской отчетности.

До перехода на ведение бухгалтерского учета в финансовых органах воинских частей велся финансовый учет денежных средств в следующих книгах:

денежный журнал (форма 41);

книга денежных лицевых счетов (формы 42 и 42а);

книга подотчетных сумм (форма 44).

В денежном журнале отражались все приходные и расходные финансовые операции воинской части.

Денежный журнал заключался ежедневно. Для этого в нем выводились итоги оборотов с начала года и остатки сумм, переходящие на следующий день. Остатки на конец дня показывали общую сумму денежных средств в воинской части и места их нахождения (текущий счет, денежный ящик, в подотчете). В книге денежных лицевых счетов (форма №42) для учета денежных средств по смете Министерства обороны велся учет годовых назначений и расходов денежных средств в разрезе статей расходов внутриведомственной классификации. В каждом лицевом счете в конце дня выводился остаток неиспользованных годовых назначений по соответствующей статье расходов. На отдельном лицевом счете велся учет недополученных бюджетных средств от довольствующего финансового органа.

В книге денежных лицевых счетов (форма №42а) учитывались внебюджетные средства. На каждый вид внебюджетных средств открывался отдельный лицевой счет, на котором отражались поступления и расходования средств по соответствующему виду внебюджетных средств. В конце каждого операционного дня в каждом лицевом счете выводился остаток денежных средств.

В книге подотчетных сумм (форма №44) учитывались суммы, выданные подотчетным лицам, а также суммы, перечисленные в разрешенных случаях различным организациям в виде авансов или в порядке предварительной оплаты счетов. На каждое подотчетное лицо или организацию открывался отдельный лицевой счет.

Таким образом, данные книг финансового учета позволяли на конец каждого дня иметь сведения об общем остатке денежных средств в воинской части, остатке средств на текущем счете в учреждении банка, остатке наличных денег в кассе, дебиторской задолженности, неиспользованных годовых назначений по каждой статье расходов и остатке средств по каждому виду внебюджетных средств. Следует отметить, что в системе финансового учета велся учет кассовых расходов (по мере расходования наличных денег из кассы), а фактические расходы не учитывались. Поэтому кредиторская задолженность воинской части перед различными организациями, бюджетом, государственными внебюджетными фондами, по расчетам с личным составом в регистрах финансового учета не отражалась.

В системе бюджетного учета при казначейском исполнении бюджета в соответствующих регистрах в бухгалтерии воинской части учитываются:

1.Кассовые расходы.

2.Фактические расходы воинской части.

3.Кассовые операции.

4.Лимиты бюджетных обязательств и принятые бюджетные обязательства.

5.Объемы финансирования.

Учет кассовых расходов по бюджетным средствам (платежи с лицевого счета воинской части в территориальном органе Федерального казначейства) ведется по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов». Кассовые расходы по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности отражаются по кредиту счета 2 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах».

Синтетический учет операций по счету 1 304 05 000 ведется в журнале операций № 2 с безналичными денежными средствами. Записи в журнале операций производится на основании ежедневных выписок по счету, открытому в территориальном органе Федерального казначейства с приложенными к ним документами. По счету 2 201 01 000 составляется отдельный журнал операций № 2. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журнала операций № 2 записываются в Главную книгу.

Фактические расходы учитываются на субсчетах счета 401 01 200 «Расходы учреждения» в разрезе кодов бюджетной классификации РФ. Для учета фактических расходов нет отдельных журналов операций, поэтому они собираются на соответствующих счетах Главной книги из ряда журналов операций.

Учет кассовых операций (операций с наличными деньгами) ведется на счете 0 201 04 000 «Касса». При оформлении и учете кассовых операций воинская часть руководствуется порядком ведения кассовых операций, установленных Центральным банком Российской Федерации. Учет кассовых операций в воинской части ведется кассиром в кассовой книге. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира вторые отрывные листы вместе с приходными и расходными документами. Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией, и на основании его ежедневно производится запись журнал операций № 1 по счету «Касса». В конце месяца итоговые суммы по журналу операций № 1 записываются в Главную книгу.

Лимиты бюджетных обязательств, представляют собой предельный объем прав получателя бюджетных средств на принятие им денежных обязательств, поэтому доведенные до воинской части лимиты бюджетных обязательств и принятые бюджетные обязательства в балансе не отражаются.

Однако для их учета предусмотрены счета 501 03 000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств», 501 05 000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» и 502 01 000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года». Синтетический учет операций по соответствующим счетам аналитического учета ведется в журнале операций № 10 по учету санкционирования расходов, а аналитический учет – в карточке учета лимитов бюджетных обязательств и в журнале регистрации бюджетных обязательств.

Объемы финансирования расходов, доведенных до воинских частей, учитываются на забалансовых счетах 21 «Средства федерального бюджета на расходы учреждения» и счете 22 «Объемы финансирования расходов из федерального бюджета».

Даже краткое изложение основных положений по учету денежных средств при финансовом учете и в системе бюджетного учета показывает, что существовавший ранее учет денежных средств был прост по форме и позволял на конец каждого операционного дня иметь сведения об остатках годовых назначений по каждой статье расходов.

Учет денежных средств в системе бюджетного учета более громоздкий, но позволяет учитывать не только кассовые, но и фактические расходы и иметь сведения о кредиторской задолженности.

Завершающей стадией учетного процесса является обобщение учетных данных и составление отчетности. Воинская часть составляет годовую, квартальную и месячную бухгалтерскую отчетность. Годовая бухгалтерская отчетность воинской части составляется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, квартальная – на 1 апреля, 1июля и 1 октября текущего года, а месячная – на первое число месяца, следующего за отчетным, и представляется в сроки, установленные довольствующим финансовым органом. Состав бюджетной отчетности, представляемый воинской частью, определен Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2005г. №5н). Особенности составления и представления бюджетной отчетности бюджетными учреждениями Министерства обороны доводятся указаниями ГлавФЭУ МО.