Понятие себестоимости

В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленных законодательно правил и принципов поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.

Расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении для обеспечения процесса расширенного воспроизводства есть затраты предприятия. По экономическому содержанию затраты предприятия подразделяются на три группы:

1) затраты на производство и реализацию продукции;

2) затраты на расширение производства;

3) затраты на развитие непроизводственной сферы (социально-культурных мероприятий и объектов).

Первая группа затрат представляет собой себестоимость продукции и отражает затраты простого воспроизводства, т. е. текущего характера.

В соответствии с действующим законодательством РФ в себестоимость продукции предприятия включаются следующие затраты:

· на подготовку производства: поиск, разведку и подготовку к ис­пользованию природных ресурсов; подготовительные работы в добывающих отраслях, освоение производства новых видов продукции и т. д.;

· непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией, организацией производства, включая расходы на управление;

· связанные с совершенствованием технологии, организации производства, осуществляемые в ходе производственного процесса (кроме осуществляемых за счет капитальных вложений), улучшением качества продукции, ее долговечности и надежности;

· направленные на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работающих;

· сбытовые расходы, кроме тех, которые по условиям поставки возмещаются покупателями сверх цены продукции.

Не включаются в себестоимость продукции следующие затраты:

§ расходы на упаковку и транспортировку сверх установленной цены, возмещаемые покупателем;

§ штрафы, пени, неустойки, получаемые и уплачиваемые за нарушение договорных обязательств;

§ расходы, кроме амортизации, связанные с хозяйственным содержанием зданий социально-культурного назначения;

§ расходы, возмещаемые из специальных фондов, образуемых путем отчислений части прибыли, а также за счет целевых ассигнований и других источников;

§ убытки от аннулированных заказов;

§ убытки от стихийных бедствий;

§ выявленные в отчетном году убытки прошлых лет;

§ прочие потери и убытки, в том числе от списания долгов, по которым истекли сроки исковой давности.

Себестоимость продукции (работ, услуг) рассматривается как часть стоимости этой продукции, так как в нее не включаются накопления, создаваемые на предприятии.

В хозяйственной практике наряду с понятием себестоимости используют термин «издержки». Валовые издержки (издержки производства + издержки обращения) в этом случае соответствуют затратам на производство и реализацию продукции, т. е. себестоимости продукции.

В производственно-хозяйственной деятельности предприятия себестоимость – важнейший качественный показатель, характеризующий уровень совокупных затрат на производство и реализацию продукции, от которого в значительной степени зависит эффективность производства. Отражая результат хозяйственной деятельности, себестоимость непосредственно влияет на величину прибыли, уровень рентабельности. Она выступает как исходная база для формирования цены, является инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т. п. Поэтому снижение себестоимости – одно из условий повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Для целей учета, анализа и планирования в зависимости от места возникновения затрат, роли в процессе производства и реализации продукции выделяют различные виды себестоимости.

По принципу возникновения затрат в процессе хозяйственной деятельности предприятия и последовательности их формирования различают цеховую (как звено стройки), производственную и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимают затраты цеха на изготовление продукции. Для целей анализа может определяться себестоимость продукции (услуг) участка, смены, бригаду.

Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость и общезаводские затраты, а также затраты на управление предприятием.

К затратам на управление относятся:

а) содержание работников аппарата управления, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности;

б) эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений;

в) затраты на командировки;

г) оплата услуг связи, вычислительных центров;

д) оплата консультации аудиторских, информационных услуг;

е) затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (представительские расходы).

Полная себестоимость продукции включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы, т. е. расходы, связанные с процессом реализации продукции. Для определения суммы таких расходов составляется смета по типовой для Российской Федерации номенклатуре статей расходов: на тару и упаковку готовой продукции; на транспортировку (расходы на доставку продукции до станции отправления, оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных организаций); комиссионные сборы (отчисления, уплачиваемые посредническим организациям в соответствии с договорами и установленными нормами); прочие расходы по сбыту.

В зависимости от цели (планирования, учета, анализа) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой товарной продукции.

Все вышеперечисленные виды себестоимости продукции принимают форму плановой, расчетной и отчетной (фактической) себестоимости.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат на следующий плановый период. Она включает только те затраты, которые при данном уровне техники и технологии, организации производства и труда являются для предприятия необходимыми. Плановую себестоимость определяют по плановым прогрессивным нормам и нормативам использования оборудования, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчетная себестоимость используется в технико-экономических расчетах по обоснованию различных проектов внедрения новой техники, инвестиционных проектов.

Отчетная (фактическая) себестоимость отражает степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановой величины себестоимости по отдельным составляющим с фактическими. Фактическая себестоимость может отличаться от плановой. Экономия, т. е. снижение фактической себестоимости по сравнению с плановой, свидетельствует о лучшем использовании всех видов ресурсов. Эти достижения будут зафиксированы при разработке плановых заданий на следующий период. Превышение фактической себестоимости над плановой возникает при ухудшении работы предприятия и требует тщательного анализа причин, приведших к такой ситуации.

Все перечисленные виды себестоимости отражают текущие затраты предприятия на производство всего объема продукции. В основе их формирования лежит группировка затрат по экономическим элементам, на ее основе составляется смета затрат на производство, где все затраты сгруппированы по элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет:

Ø определить общую потребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции;

Ø распределить все затраты по экономическому содержанию;

Ø установить долю каждого элемента в общих затратах на производство.

Эта классификация затрат позволяет более обоснованно выявить резервы снижения себестоимости и определить мероприятия по сокращению затрат на производство.

В составе затрат на производство и реализацию продукции для всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы, установлен единый перечень экономических элементов затрат, отражающих себестоимость продукции.

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), определяются как совокупность нормируемых оборотных средств по каждому элементу и наименованию для производства продукции. Наряду со стоимостью материальных затрат в каждом элементе себестоимости отражается плата за пользование природными ресурсами, в которую объединены два платежа: плата за пользование природными ресурсами и плата, направляемая на восстановление и охрану природных ресурсов.

В состав затрат на оплату труда, помимо основной заработной платы, включены:

ü стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

ü компенсационные выплаты матерям, осуществляющим уход за ребенком до достижения им 3-летнего возраста;

ü стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока.

В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты работникам:

v премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений;

v материальная помощь (в том числе безвозмездная) беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий;

v оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков;

v надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям;

v оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами;

v оплата путевок на лечение и отдых;

v ценовые разницы по продукции, предоставляемой работникам.

Отчисления на социальные нужды наряду с фондом оплаты обеспечивают возмещение затрат на восстановление способности к труду.

В настоящее время в соответствии с установленными государством нормами в себестоимость продукции включается единый социальный налог.

Амортизация основных фондов обеспечивает воспроизводство изношенной стоимости объекта путем постепенного включения их стоимости в затраты на производство на протяжении всего срока полезного использования объекта.

Прочие затраты включают разные виды расходов, в том числе некоторые налоги, в частности налог на имущество, дорожный налог и др. Кроме того, в этом элементе находят отражение:

· затраты, предназначенные для частичного воспроизводства основных фондов (проведения ремонтных работ);

· затраты по оплате процентов за пользование банковским кредитом и по процентам поставщиков за приобретение товарно-материальных ценностей (оплата процентов по ссудам, полученным на восстановление недостатка собственных оборотных средств, на приобретение оборудования, нематериальных активов, а также по отсроченным и просроченным ссудам, на себестоимость не относится и покрывается за счет прибыли предприятия);

· платежи за выбросы загрязняющих веществ;

· нематериальные активы;

· представительские расходы;

· расходы на рекламу;

· расходы на подготовку кадров и пр.

Если классификация затрат по экономическим элементам дает возможность разработать смету затрат на производство всей продукции и на ее основе определить основные виды себестоимости продукции (валовую, товарную, реализованную), то группировка затрат по калькуляционным статьям расходов определяет себестоимость каждого отдельного вида продукции. Расчет себестоимости единицы продукции данного вида и называется калькуляцией в собственном смысле этого слова.

Группировка расходов по калькуляционным статьям отражает состав расходов: в зависимости от их направления – на производство или на обслуживание; от места возникновения – на основное производство или во вспомогательные службы

Данная группировка используется при определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), а также при оценке степени влияния отдельных видов расходов на формирование и разработку плана организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости.

На каждый вид продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятием, составляется калькуляция. Перечень статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями.

По способу отнесения затрат на единицу продукции все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты (расходы) включаются в себестоимость единицы продукции методом прямого счета. Так, статьи расходов на сырье, материалы, топливо и т. д. являются прямыми, так как их определяют прямо, непосредственно, исходя из норм расхода, норм труда и цены за единицу израсходованного ресурса.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Поэтому они относятся на себестоимость конкретного изделия пропорционально какому-либо показателю, например, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, цеховой себестоимости либо другому критерию.

По экономическому содержанию все статьи калькуляции могут быть подразделены на основные и накладные.

Основные включают затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, накладные – это затраты, связанные с организацией, управлением, технической подготовкой производства и т. п.

В практике экономической работы принято различать следующие виды калькуляций себестоимости единицы продукции: плановую, нормативную, сметную, позаказную, проектную, фактическую (отчетную).

Плановая калькуляция определяет предельную величину затрат на единицу продукции на данный плановый период (месяц, квартал, год) или на перспективу. Прямые затраты включаются в калькуляцию, исходя из плановых норм расхода на изделие. Что касается косвенных статей расхода, то для определения их величины сначала рассчитываются: сметы расходов на производство вспомогательных цехов; сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; сметы цеховых и общепроизводственных расходов; на подготовку и освоение производства; сметы транспортно-заготовительных расходов; сметы прочих производственных расходов и сметы внепроизводственных расходов. Косвенные расходы по каждой из смет включаются в калькуляцию пропорционально выбранному критерию. На основании плановых калькуляций на все виды изделий составляется сводная смета расходов на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции.

Нормативная калькуляция является разновидностью плановой. Она рассчитывается на все виды изделий производственной программы с учетом реально достижимых в условиях деятельности предприятия наиболее прогрессивных норм и нормативов, и возможностей использования наиболее современных технологических процессов, прогрессивных видов сырья, материалов и т. п. Нормативная калькуляция используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить имеющиеся расхождения между нормативной и плановой калькуляцией и наметить пути приближения последней к этому эталону.

Сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции либо на продукцию, не предусмотренную планом.

При изготовлении опытных экземпляров изделий и проведении экспериментальных работ разрабатывается позаказная калькуляция, когда затраты на производство группируются по отдельным разовым заказам, рассчитанным на заранее определенное количество изделий, без распределения по стадиям обработки.

Для определения эффективности капитальных вложений и новой техники составляются проектные калькуляции, позволяющие обосновать наилучшие проектные решения.

Сопоставление плановых, нормативных калькуляций с отчетными позволяет выявить отклонения в затратах по статьям расходов и наметить пути снижения себестоимости.

Затраты на строительно-монтажные работы состоят из прямых и накладных расходов.

Прямые расходы – затраты на приобретение и доставку материалов, деталей, конструкций, основная заработная плата рабочих, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, прочие прямые затраты.

Накладные расходы – административно-хозяйственные расходы, расходы по обслуживанию рабочих, по организации и производству работ и прочие.

Размер данных затрат определяется по каждому объекту строительства путем составления сводной сметы. Сводная смета является основным документом, определяющим полную сметную стоимость стройки. Она является основанием для финансирования стройки и осуществления расчетов с заказчиком. Вместе с указанными прямыми затратами и накладными расходами полная сметная стоимость включает плановую прибыль.

Наряду со сметной стоимостью в строительстве различаются три вида себестоимости: сметная, плановая, фактическая.

Сметная себестоимость – меньше полной стоимости на сумму плановой прибыли.

Плановая себестоимость – меньше сметной себестоимости на сумму планируемой экономии от снижения себестоимости работ.

Фактическая себестоимость отражает все производственные затраты, определяемые по данным бухгалтерского учета. Она предусматривает не только затраты, намечаемые сметой, но и другие фактические расходы, штрафы, пени, неустойки за простой транспортных средств, нарушение договора подряда, недостачу материалов и другие непроизводственные расходы.

Для определения плановой себестоимости составляется смета затрат на производство строительно-монтажных работ. При планировании и учете эти затраты группируются по следующим статьям: материалы, основная заработная плата рабочих, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов, накладные расходы. При планировании себестоимости учитывается возможность снижения затрат на производство за счет повышения производительности труда, сокращения продолжительности строительства, экономии материалов, повышения технического уровня строительного производства, улучшения использования машин и механизмов, повышения качества работ.