Тема 12. Угрозы экономической безопасности в налогово-бюджетной сфере

Важнейшим условием развития любого общества в современных условиях становится формирование такой государственности, которая наиболее полно обеспечивает его безопасность.

Безопасность РФ - состояние защищенности жизненно важных интересов государства, то есть конституционного строя, суверенитета, обороноспособности и территориальной целостности РФ, от внутренних и внешних угроз.

Безопасность Российской Федерации на сегодняшний день обеспечивается по множеству направлений: экологическая безопасность, экономическая безопасность, военная безопасность, ресурсная безопасность, информационная безопасность, социальная безопасность, научно-техническая безопасность, энергетическая безопасность, ядерная безопасность, политическая безопасность, инновационная безопасность, техническая безопасность и др.

Поскольку экономика представляет собой основу жизнедеятельности любого социума, обеспечение экономической безопасности становится одним из приоритетов в деятельности государства. Экономическая безопасность РФ - состояние экономики, обеспечивающее достаточный уровень социального, политического и оборонного существования и прогрессивного развития РФ, неуязвимость и независимость ее экономических интересов по отношению к возможным внешним и внутренним угрозам и воздействиям.

Основу экономической безопасности формирует финансовая безопасность, которая заключается в обеспечении такого уровня развития финансовой системы, финансовых отношений и процессов в экономике Российской Федерации, при котором создаются необходимые условия для социально-экономической и финансовой стабильности, сохранения целостности и единства финансовой системы страны, успешного преодоления внутренних и внешних угроз в финансовой сфере.

Стержневое звено финансовой безопасности - бюджетно-налоговая сфера. От нее зависит устойчивость государственных финансов, а значит, и способность государства осуществлять свои важнейшие функции по обеспечению обороноспособности страны, социальной защиты населения, образования и здравоохранения.

В свою очередь, бюджетная составляющая экономики напрямую зависит от налогов, которые являются основным источником доходной части бюджета и формируют финансовые отношения государства с юридическими и физическими лицами. От адаптивности налоговой системы существующим экономическим условиям зависит эффективность деятельности основных звеньев экономики и удовлетворение основных потребностей государства и населения.

Налоговые правоотношения в Российской Федерации на сегодняшний день находятся в стадии реформирования. Это обстоятельство во многом определяет неустойчивость, некоторую противоречивость и запутанность законодательства о налогах и сборах. Любая недоработка в этой области ведет к потерям бюджетов всех уровней, а значит, и к ослаблению экономической безопасности страны. Существует достаточное количество граждан и организаций, стремящихся избежать уплаты законно установленных налоговых платежей, что приводит к устойчивому росту экономической и налоговой преступности, поддержанию теневого сектора экономики.

Налоговая преступность - общественно опасное социально-правовое явление, включающее в себя совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.

Среди основных причин возникновения и существования налоговой преступности можно назвать следующие.

1. Экономические причины налоговой преступности.

1.1. Ухудшение финансового положения бизнеса и населения. Оно связано с кризисными явлениями, характерными для современной российской экономики: падение производства, сжатие доходного потенциала, перелив рублевой денежной массы в накопление иностранной валюты, вывоз капитала за границу. Финансовое положение налогоплательщиков достаточно часто является определяющим фактором совершения налоговых преступлений. Налогоплательщик сопоставляет выгоду от уклонения от уплаты налогов и возможные отрицательные последствия. Если с материальной точки зрения уклонение себя оправдывает, то налогоплательщик, скорее всего, уплачивать налоги не станет. Поэтому снижение налоговой способности субъектов налогообложения следует расценивать как одну из важных экономических причин уклонения от уплаты налогов.

1.2. Причины экономического характера, связанные с проводимой налоговой политикой и особенностями налоговой системы.

Важнейшим фактором является чрезмерная налоговая нагрузка на налогоплательщиков. Возрастание налоговой нагрузки обусловлено множеством частных факторов, среди которых можно отметить следующие.

Неспособность государства обеспечить эффективный контроль над расходами бюджета. Постоянное увеличение расходов побуждает государство повышать уровень налогообложения. В результате возрастает налоговое бремя, чрезмерная тяжесть которого признается одной из основных причин массового уклонения от уплаты налогов

Практика предоставления льгот на федеральном и особенно на местном уровне власти. Льготами пользуется ограниченное число предприятий, следовательно, вся недобираемая сумма доходной части перекладывается на других налогоплательщиков.

Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, вызванное в том числе отменой инвестиционной льготы.

Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев крайне сложно вернуться в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу. Таким образом, значимым криминогенным фактором и причиной теневой экономики является неэффективность налоговой политики, направленной прежде всего на осуществление фискальных, а не стимулирующих функций.

Сокрытие доходов становится естественным способом самозащиты тех, кто стремится развивать свою финансово-хозяйственную деятельность.

Отсутствие легальных возможностей обеспечения конкурентоспособности в целом ряде сфер бизнеса. Уклонение от уплаты налогов превратилось в важнейший фактор конкурентоспособности.

2. Политические причины уклонения от налогов связаны с регулирующей функцией налогов: посредством их государство проводит ту или иную социальную или экономическую политику. Лица, против которых направлена такая политика, путем неисполнения положений налогового законодательства оказывают определенное противодействие господствующей группе. Уровень налоговой дисциплины зависит от общей политической ситуации в стране. В периоды резкого обострения кризиса государственной власти в России отмечается резкое снижение собираемости налогов из-за массового неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

3. Правовые причины. Важнейшими факторами этой группы являются несовершенство и нестабильность налогового законодательства. В настоящее время нормативно-правовая база по вопросам налогообложения включает в себя большое число законов, указов, постановлений, инструкций и разъяснений. Имеет место несогласованность многих налоговых законов с ранее принятыми законодательными актами. Отдельные положения были недостаточно сформулированы, в результате чего возникла возможность их двойного толкования. Дополнительные трудности создают постоянно вносимые изменения в действующее налоговое законодательство.

4. Организационные причины. К их числу относятся недостатки во взаимодействии между органами налогового контроля, другими контролирующими и правоохранительными органами.

5. Недостаточное развитие международного сотрудничества в деле борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями. В последнее время нарушения налогового законодательства все чаще оказываются связанными с внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов. Отсутствуют соглашения о взаимодействии с фискальными аппаратами большинства государств, что препятствует проведению расследования фактов уклонения от уплаты налогов, носящих международный характер.

6. Нравственно-психологические причины. Этот причинный комплекс налоговой преступности представлен тремя аспектами:

- негативным отношением к существующей налоговой системе (жесткая налоговая система во многом не стимулирует труд производителя, а, наоборот, - подталкивает его к сокрытию прибыли и неуплате налогов);

- низким уровнем правовой культуры;

- корыстной мотивацией.

Корыстная мотивация имеет определяющее значение. Среди крупных налогоплательщиков немало бывших деятелей теневой экономики, должностных и общеуголовных преступников. Уклонение от уплаты налогов служит им в качестве одного из способов достижения указанных целей.

7. Проникновение в сферу экономики и установление контроля над ней организованной преступности. С действием именно этого фактора связан рост сокрытия доходов крупных и в особо крупных размерах.

8. Недостатки уголовной политики государства, в частности практика применения уголовно-правовых норм, предусматривающих ответственность за нарушения налогового законодательства. В России еще не обеспечен принцип неотвратимости наказания за совершенные налоговые преступления. Прежде всего это объясняется тем, что сокрытие доходов (с момента введения в 1992 г. уголовной ответственности) не связывается с понятием тяжкого преступления, наносящего ущерб экономической безопасности государства.

Потери бюджетов всех уровней, возникающие в результате неполной уплаты налогов, с учетом приведенных выше обстоятельств, можно разделить схематично на два сектора: рыночный, который стремится занизить уплачиваемые налоги, и теневой, который полностью укрывает свою экономическую деятельность и не уплачивает налоги.

Рыночный сектор. Здесь следует различать формы и методы, применяемые налогоплательщиками для снижения налоговой нагрузки и/или уклонения от уплаты налогов, поскольку это является существенным фактором при определении вины в совершении налогового правонарушения, и соответственно, создании угрозы экономической безопасности. Любое лицо, физическое, которое получает доходы в свое личное пользование, или юридическое, которое ставит своей задачей получение максимальной прибыли, что является целью осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с нормами гражданского законодательства, имеет конституционное право руководствоваться нормами законодательства в свою пользу и минимизировать издержки, в том числе налоговые. Но при этом указанные лица также должны соблюдать ряд ограничений, в частности уплачивать установленные налоги и сборы с соответствии с требованием их законного исчисления, в том числе не допускается искажение налоговой базы умышленно или по неосторожности, а также использование схем минимизации налоговых платежей, которые нацелены на искусственное завышение расходов организации или сокрытие реальных доходов, а также перевод доходов в сектор льготного налогообложения или полный вывод из-под налогообложения.

В таблице 12.1 приведено разделение поведения налогоплательщика, имеющего целью уменьшение налоговых платежей: оптимизация налоговой нагрузки; неуплата вследствие заблуждения налогоплательщика в виду неясности нормы закона; неуплата по причине неосторожности, т.е. непридание должного значения правовым нормам; преднамеренное уклонение от уплаты налогов.

Таблица 12.1.

Разделение поведения налогоплательщика,

имеющего целью уменьшение налоговых платежей

	Оптимизация	Заблуждение	Неосторожность	Уклонение
Причина поведения	Защита прав и законных интересов собственника имущества	Некачественное законодательство	Недобросовестное отношение к исполнению своих обязанностей	Преднамеренное желание (умысел) избежать исполнения обязанности по уплате налогов
Отношение к объекту налогообложения	Возникновение объекта налогообложения сознательно избегается	Наличию объекта налогообложения значения не придается и не могло придаваться	Наличию объекта налогообложения значения не придается, хотя могло придаваться	Наличие объекта налогообложения скрывается с целью неуплаты налога
Отношение к возможности уменьшить налоговую базу	Стремление к полному использованию вычетов и льгот, предусмотренных законодательством	Не осознается и не могло осознаваться, что вычеты и льготы используются без законных оснований	Не осознается, хотя могло осознаваться, что вычеты и льготы используются без законных оснований	Отсутствие законных оснований для использования вычетов и льгот осознается, тем не менее намеренно заявляется о праве на вычет или льготу с целью неуплаты налога
Отношение к порядку и срокам уплаты налога	Стремление к получению предусмотренных законом отсрочек уплаты налога	Не осознается и не могло осознаваться, что налог не уплачен	Не осознается, хотя могло сознаваться, что налог не уплачен	Намеренно создается видимость уплаты; представляются недостоверные сведения с целью получения отсрочки; создаются препятствия принудительному взысканию недоимки
Юридические последствия	Снижение налоговых издержек	Взыскание недоимки и пени	Взыскание недоимки, пени и штрафа	Взыскание недоимки, пени, удвоенного штрафа, привлечение к уголовной ответственности

Первые два типа поведения характеризуют добросовестных налогоплательщиков, а вторые – недобросовестных, причем наличие умысла в занижении налоговой базы и уплате налога в меньших размерах является уголовно-наказуемым правонарушением.

Теневой сектор. Экономическая безопасность и ее налоговая составляющая в последние годы приобретают в Российской Федерации особую актуальность, так как налоговые преступления, отток капиталов за рубеж, недоимки по платежам в консолидируемый бюджет представляют собой колоссальную проблему для российского государства. Авторы Концепции национальной безопасности РФ, утвержденой Указом Президента РФ от 17 декабря 1997 г. N 1300 (в ред. Указа Президента РФ от 10 января 2000 г. N 24), обращают особое внимание на угрозы национальной безопасности, исходящие от криминализации экономических отношений. По данным Министерства внутренних дел РФ, криминализация экономики носит устойчивый характер. При этом совершенно очевидно, что преступность в сфере экономической деятельности тесно связана с теневой экономикой. По оценкам экспертов МВД России, на сегодняшний день на теневой сектор российской экономики приходится около 40% экономической деятельности (официальная статистика называет цифру 18 - 23% ВВП), в то время как в индустриально развитых странах - лишь 5% ВВП.

Теневая экономика представляет собой не учтенную официальной статистикой экономическую деятельность по производству, распределению, обмену и потреблению благ и услуг. Она отвлекает на себя значительные экономические ресурсы общества и препятствует тем самым эффективному поступательному развитию страны.

Уход субъектов экономических правоотношений от налогообложения продиктован их стремлением максимизировать свою прибыль путем сокращения совокупных издержек.

Способы, используемые для ухода от налогообложения, весьма многообразны и исчисляются сотнями. Но международный опыт показывает, что наиболее распространенным является занижение суммы дохода с наличного оборота и, следовательно, занижение налога с оборота. Специалисты в своих оценках неучтенного розничного оборота склоняются к цифре 58% от легального оборота на потребительском рынке. На продовольственных рынках при торговле с рук, лотков, "развалов" в "черную" кассу ежедневно уходят 30 - 60 млн долл. Таким образом, потери консолидированного бюджета от неучтенного наличного оборота составляют 4 - 5 млрд долл. в год.

Весьма популярно уклонение от уплаты налога на имущество (недвижимость), когда теневые деньги могут быть получены путем сокрытия или занижения стоимости. Незаконные доходы могут выступать также в виде товара, скрытого от налогообложения, то есть не проведенного по инвентарным книгам и бухгалтерским документам (сырья, полуфабрикатов, готовой продукции).

Немалую часть теневых финансов составляют поступления от мошенничества, связанного с незаконным возмещением из бюджета России налога на добавленную стоимость (НДС) (гл. 21 Налогового кодекса РФ).

Совершаемые предприятиями и фирмами правонарушения, направленные на неправомерное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, можно разделить на две группы: правонарушения на внутреннем рынке и правонарушения, совершаемые в ходе экспортных операций. Первая группа правонарушений, совершаемых на внутреннем рынке, не предполагает наличия в сделках предприятий-нерезидентов - участников внешнеэкономической деятельности, и осуществляется резидентами. Вторая группа правонарушений совершается в ходе экспортных операций, участниками которых становятся как российские, так и иностранные фирмы, путем: 1) фиктивного экспорта с использованием фальсифицированных документов; 2) лжеэкспорта, когда товар за границу не вывозится либо вывозятся товары гораздо меньшей стоимости; 3) фальсификации документов для производства налоговых вычетов (например, фиктивный входной НДС); 4) имитации налогоплательщиком расчетов с продавцами экспортированных товаров и поступления экспортной выручки; 5) реального экспорта товаров, закупленных в РФ по завышенной цене.

Уклонение от уплаты налогов производится и путем вывода капитала за пределы Российской Федерации, где впоследствии происходит легализация средств, полученных преступным путем. Общая сумма вывезенного за период реформ капитала, а следовательно, изъятого из экономического оборота РФ, оценивается в 200 млрд долл. США. Осуществляются подобные операции путем: 1) внешнеторговых сделок через подставные фирмы, которым переводятся валютные средства и с которыми заключаются контракты на импорт товаров, фактически в РФ не поступающих, при этом валюта аккумулируется на счетах в иностранных банках; 2) экспорта товаров российским производителем, после реализации которых за пределами страны валютная выручка в РФ не поступает, а иностранный партнер самоликвидируется; 3) игр с контрактными ценами (экспортные цены занижаются, импортные завышаются, а разница между ними переводится на счет в зарубежный банк); 4) умышленных штрафных оговорок во внешнеторговых контрактах, позволяющих оставлять часть денежных средств в виде штрафов в случае задержки прохождения товара через таможню; заключения фиктивного контракта на проведение консалтинговых работ иностранными компаниями, когда реально консалтинговые работы не проводятся, средства, конвертированные в любую валюту по выбору клиента, переводятся на счета в заграничных банках; 5) контрабандного вывоза денежных средств физическими и юридическими лицами.

Более всего страдают от сокрытия экономической деятельности от государственного контроля налогово-бюджетная сфера, поскольку неуплата налогов теневыми производителями товаров и услуг значительно сокращает доходную часть бюджета страны, не позволяя правительству в полном объеме финансировать социальные, инвестиционные, оборонные и правоохранительные программы, что в конечном итоге формирует угрозу социальной стабильности общества и его прогрессивному развитию. Не получая налогов от теневой экономики, государство вынуждено возлагать более высокое налоговое бремя на субъектов легальной хозяйственной деятельности, невольно стимулируя тем самым "уход в тень" части доходов добросовестных плательщиков.

При этом усугубляется дифференциация доходов и собственности, осуществляется подпитка неучтенными денежными потоками организованных преступных сообществ, коррумпированного чиновничества, региональных и международных террористических организаций.

Более того, искусственно создается менталитет, по которому неуплата налогов является нормальным и объективным явлением для граждан и юридических лиц как желание сохранить и преумножить свои доходы, что невозможно не признать разрушающим явлением с точки зрения формирования гражданского общества, нацеленного на созидание и получение качественных благ в частности от государства за свои общественные взносы, и является бесспорной, прямой и ключевой угрозой экономической безопасности.

Но если теневая экономика – это полное сокрытие деятельности от любого вида контроля, и оценить масштабы ущерба, наносимого российской экономике и бюджету практически невозможно, то с легальными организациями, применяющими недобросовестные налоговые схемы, которые в специальной литературе именуются схемами налоговой оптимизации или минимизации, при этом составные части данных схем формально соответствуют требованиям закона, можно бороться.

Потери бюджета Российской Федерации от уклонения, совершаемого этими способами, несоизмеримо выше остальных (за исключением теневого сектора экономики). По оценке экономистов Всемирного банка, они составляют до 2% ВВП, или 266 млрд руб. По данным МВД России, эта сумма составляет примерно 1 трлн руб. Это оценки только за один 2003 г. и лишь по одному виду налоговой оптимизации - сделкам с использованием трансфертных цен. Для сравнения: установленная сумма ущерба по оконченным уголовным делам, возбужденным по признакам составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ), за этот период составила немногим более 5,1 млрд руб.

С течением времени российские суды все чаще при рассмотрении налоговых споров сталкиваются с необходимостью отграничивать законные схемы оптимизации налогообложения от налогового мошенничества - уклонения от налогообложения не дозволенным законом способом. Проблема в том, что граница дозволенного в налоговом планировании не может быть достаточно четко установлена на законодательном уровне.

Современные авторы юридической литературы предлагает выделить деяния, направленные на умышленный уход от налогообложения, в отдельный состав налогового преступления. Само деяние будет выражаться в следующем виде:

- в заключении мнимых и притворных сделок в целях уклониться от уплаты налогов;

- в занижении цены сделки и перемещении налогооблагаемой базы в сторону предприятий, либо зарегистрированных в офшорных зонах, либо уменьшающих свои налоговые обязательства иными способами, и, наоборот, в завышении при импортных операциях в целях уклонения от налогообложения. В данном случае речь идет о трансфертных (внутрикорпоративных) ценах;

- в совершении действий, направленных на обман налоговых органов относительно статуса налогоплательщика и прав на налоговые льготы и иные преференции.

Также отмечается необходимость дополнить УК РФ нормой, предусматривающей ответственность за уклонение от уплаты налогов указанными способами. В данном случае налицо более "квалифицированный" обман, чем при уклонении обычными способами, т.е. связанными с включением в налоговую отчетность заведомо ложных сведений, поскольку имеет место несколько взаимосвязанных, последовательно совершаемых актов (сделок).

Термин "налоговое мошенничество", которое предлагает М. Мамаев в своей работе «О криминализации незаконного уменьшения налоговых обязательств» (Уголовное право. 2005. N 4), наиболее полно отражает содержание подобных деяний: «налоговое мошенничество есть сопряженное с обманом оформление предпринимательской деятельности, искажающее действительное содержание или существенные условия проводимых финансово-хозяйственных операций в целях уклониться от уплаты налогов и (или) сборов, совершенное руководителем организации, либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, повлекшее неуплату налогов и сборов в крупном размере».

Решение проблемы налогового мошенничества как угрозы экономической безопасности требует комплексного подхода. Рассмотрим основные направления борьбы с использованием неучтенных наличных как одного из наиболее широко распространенных методов уклонения от уплаты налогов.

Для ликвидации системы использования неучтенных наличных для уклонения от уплаты налогов специалистами предложено использовать меры, которые бы учитывали интересы и мотивы разных групп налогоплательщиков.

1. Персонификация социальных отчислений, предполагающая поступление на индивидуальные пенсионные счета работников значительной части средств, в настоящее время отчисляемых в Пенсионный фонд. Это повысит заинтересованность каждого работника в уплате этих отчислений его работодателем. В результате он будет стремиться к получению официальной заработной платы.

2. Изменение базы налогообложения. Если налоги в большей степени опираются на видимые ресурсы, используемые бизнесом (имущество, производственные и торговые площади и т.д.), то возможности уклонения от налогов сокращаются. Этот подход лежит в основе системы налогообложения вмененного дохода, которая была разработана в Минэкономики России и внедряется в последнее время в ряде регионов.

3. Упрощение налогового законодательства, которое остается крайне запутанным и неясным для предприятий.

4. Прямое ужесточение контроля и санкций по отношению к организаторам бизнеса по обналичиванию/обезналичиванию. Результатом таких мер будет повышение издержек по обналичиванию/обезналичиванию для легально действующих предприятий-налогоплательщиков.

Имеются лишь два направления действий в налоговой сфере, между которыми предстоит сделать выбор государству для наиболее полного и качественного пополнения доходной части бюджетов для реализации своих основных функций. Одно из них - наращивание контрольного аппарата, другое - радикальное реформирование налоговой системы, с тем чтобы имеющихся возможностей контроля было достаточно для обеспечения сбора налогов.

В рамках первого направления находятся предлагаемые Правительством меры, которые сочетают снижение налоговых ставок с введением дополнительных контрольных процедур. Теоретически такое решение возможно: меньшая тяжесть налогов при более жестком контроле смещает баланс интересов налогоплательщиков в пользу легального бизнеса. Однако даже мощный и дорогостоящий налоговый аппарат развитых стран не обеспечивает полного контроля над ситуацией в сфере уплаты налогов.

Другое направление учитывает отечественный и зарубежный исторический опыт. Оно связано с введением налогов, легко контролируемых, основанных не на собственной отчетности плательщиков (как в нынешней, заимствованной у Запада системе), а на наличии нескрываемых от обнаружения ценных объектов, свидетельствующих о реальных доходах. Подобные налоги и сборы способны обеспечить практически стопроцентную собираемость при минимальной потребности в налоговом контроле.

При этом существенным является факт, что субъекты теневой экономики не смогут избежать уплаты предлагаемых налогов, поскольку облагаемые объекты легко обнаруживаются, а отчетность о доходах не требуется. В результате для предпринимателей, занятых нормальным, а не криминальным бизнесом, сокрытие доходов становится бессмысленным. Соответственно, исчезают налоговые препятствия для капиталовложений, создаются предпосылки для возвращения теневых капиталов в страну. Проблема теневой экономики решается не путем ее уничтожения, а на основе интеграции, возвращения теневого сектора в легальную сферу.

В условиях экономического кризиса приведенный метод является особо эффективным, поскольку наращивание контрольного аппарата приведет к дополнительным тратам бюджетных средств на его содержание, при этом оценить коэффициент полезности увеличения контрольного штата к дополнительным поступлениям бюджетных средств можно с достаточно низкой долей вероятности, в то время как, хотя бы на период выхода из кризиса, введение легко контролируемых налогов сможет обеспечить бесперебойный, эффективный, постоянный источник доходов бюджетов различных уровней, при этом при выходе доли предприятий теневого сектора за счет невозможности осуществления бесконтрольной деятельности в сектор рыночной экономики, появится возможность снижения налоговой нагрузки на добросовестных налогоплательщиков, и тем самым у последних высвободятся достаточные оборотные средства для поднятия своего предприятия на должный доходный уровень.

В целях снижения налоговых угроз экономической безопасности страны, государству нужны комплексная системная налоговая политика, направленная с одной стороны, на совершенствование форм и методов сбора доходов в бюджет, путем органичной доработки существующих процедур и введение легко контролируемых налогов, с другой - на усиление контрольной функций, и как немаловажный фактор, ужесточение уголовной ответственности и, как главное условие, ее неизбежность при установлении фактов налогового мошенничества.

Список Рекомендуемой литературы

Основная литература

1. Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. для вузов по экон. спец. / Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского.— 4-е изд., испр. и перераб.— СПБ: Питер, 2008.— 576 с.

2. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. – 2-е изд./ под ред. Александров И.М. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о» - 2007 г. – 486с.

3. Теория и история налогообложения: учебное пособие/ под ред. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Алиев М.Б. – М.: Вузовский ученик – 2008 г. – 240с.

4. Налоги и налогообложение. 6-е издание., доп./ под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – СПб.: Питер – 2009 г. – 528с.

5. Налоговое администрирование: учебное пособие/ под ред. Гончаренко Л.И. – М: КНОРУС – 2009 г. – 448с.

6. Налоги и налогообложение: учебное пособие (2-е изд., перераб. и доп.)/ под ред. Качур О.В. – М: КНОРУС – 2008 г. – 320с

7. Государственный финансовый контроль: Учебник для вузов/ под ред. Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. – СПб.: Питер – 2004 г. – 557с.

8. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации (Конспект лекций по первой части Налогового Кодекса РФ) / под ред. А.Н. Козырина (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)

9. Бюджетный кодекс РФ. Федеральный закон РФ № 145-ФЗ от 17.07.1998.

10. Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон РФ № 117-ФЗ от 05.08.2000.

Дополнительная литература:

1. Бюджетная система России в схемах и таблицах с комментариями/ под ред. Тедеев А.А., Парыгина В.А. – М: Эксмо – 2005 г. – 288 с.

2. Бюджетная система РФ: учебное пособие/ под ред. Дементьев Д.В., Щербаков В.А. – М: КНОРУС – 2008 г. – 256с.

3. Налоговое администрирование: учебник / под ред. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. – М: Омега-Л – 2008 г. – 288с.

4. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ под ред. Колчин С.П. – М.: Вузовский учебник – 2008 г. – 272с.

5. Оптимизация налогов. Методы и схемы/ под ред. Ю.А. Лукаш – М.: ГроссМедиа – 2006 г. – 384с.

6. О налоговых органах Российской Федерации. Закон РФ № 943-1 от 21.03.1991.

7. А.В. Демин. Налоговое право России: уч.пособие/ РУМЦ ЮО, 2006

8. А.П. Зрелов, М.В. Краснов. Налоговые преступления / Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004

9. Е.В. Кудряшова. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика: уч.пособие / Волтерс Клувер, 2006

10. Е.А. Корнева, В.Н. Ткачев. Правовое регулирование полномочий налоговых органов: уч.пособие / ОАО "Издательский Дом "Городец", 2007

11. Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством РФ 25.05.2009)

ПРИЛОЖЕНИЕ 3.1. ДОХОДЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

Статья 50. Налоговые доходы федерального бюджета (ФБ)	Доля
налог на прибыль организаций (в части ФБ)
налог на прибыль организаций (доходы в виде дивидендов)
налог на прибыль организаций (соглашение о разделе продукции)
налог на добавленную стоимость (НДС)
акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья
акцизы на спирт этиловый из непищевого сырья
акцизы на спиртосодержащую продукцию
акцизы на табачную продукцию
акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо
акцизы на автомобили легковые и мотоциклы
Акцизы на импортные товары
налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - горючий газ; регулярные платежи за добычу
НДПИ (углеводородное сырье); регулярные платежи за добычу
НДПИ (за искл. горючего газа и углев.сырья); регулярные платежи за добычу
сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние)
сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (внутренние)
водный налог
Единый социальный налог (ЕСН) в части ФБ
государственная пошлина (в части ФБ)

Статья 51. Неналоговые доходы федерального бюджета (ФБ)	Доля
использование имущества, находящегося в государственной собственности и платные услуги бюджетных учреждений
доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собственности
часть прибыли унитарных предприятий, созданных РФ	Устанавливается Правительством РФ
сбор за выдачу лицензий
таможенные пошлины и таможенные сборы
плата за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений
плата за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности
плата за пользование водными биологическими ресурсами
плата за негативное воздействие на окружающую среду
консульские сборы
патентные пошлины
плата за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним
прибыль Центрального банка Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей	По нормативам ФЗ
доходы от внешнеэкономической деятельности

ПРИЛОЖЕНИЕ 3.2. ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Статья 56. Налоговые доходы бюджетов субъектов (БС) РФ	Доля
налог на имущество организаций
налог на игорный бизнес
транспортный налог
налог на прибыль организаций (в части БС)
налог на прибыль организаций (соглашение о разделе продукции)
налог на доходы физических лиц
акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья
акцизы на спиртосодержащую продукцию
акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо
акцизы на алкогольную продукцию
акцизы на пиво
НДПИ (углеводородное сырье); регулярные платежи за добычу
налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых
НДПИ (за искл. горючего газа и углев.сырья)
НДПИ в виде природных алмазов
сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние)
сбор за пользование объектами животного мира
налог, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), патент при УСН
единый сельскохозяйственный налог
государственная пошлина (совершение юридически значимых действий или выдачи документов)

Статья 57. Неналоговые доходы бюджетов субъектов (БС) РФ	Доля
использование имущества, находящегося в государственной собственности субъектов и имущества государственных унитарных предприятий субъектов
доходы от продажи имущества (см.выше)
доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями субъектов
часть прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ	Устанавливается Правительством РФ
плата за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъекта
плата за негативное воздействие на окружающую среду
декларационный платеж
доходов от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, а также продажа указанных земель

ПРИЛОЖЕНИЕ 8.1. Распределение расходных обязательств по уровням бюджетной системы

Виды расходов, финансируемых исключительно из федерального бюджета	· обеспечение деятельности Президента Российской Фе­дерации, Федерального Собрания Российской Федера­ции, Счетной палаты Российской Федерации, Централь­ной избирательной комиссии Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти и их терри­ториальных органов, другие расходы на общегосударст­венное управление по перечню, определяемому при ут­верждении федерального закона о федеральном бюджете на очередной бюджетный год; · функционирование федеральной судебной системы; · осуществление международной деятельности в общефе­деральных интересах (финансовое обеспечение реализа­ции межгосударственных соглашений и соглашений с ме­ждународными финансовыми организациями, международного культурного, научного и информационного со­трудничества федеральных органов исполнительной вла­сти, взносы Российской Федерации в международные организации, другие расходы в области международного сотрудничества, определяемые при утверждении феде­рального закона о федеральном бюджете на очередной бюджетный год); · национальная оборона и обеспечение безопасности го­сударства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности; · фундаментальные исследования и содействие науч­но-техническому прогрессу; · государственная поддержка железнодорожного, воз­душного и морского транспорта; · государственная поддержка атомной энергетики; · ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и сти­хийных бедствий федерального масштаба; · исследование и использование космического простран­ства; · содержание учреждений, находящихся в федеральной собственности или в ведении органов государственной власти Российской Федерации; · формирование федеральной собственности; · обслуживание и погашение государственного долга Российской Федерации; · компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий, других социальных выплат, подлежащих финансирова­нию в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации за счет средств федерального бюджета; · пополнение государственных запасов драгоценных ме­таллов и драгоценных камней, государственного матери­ального резерва; · проведение выборов и референдумов Российской Феде­рации; · федеральная инвестиционная программа; · обеспечение реализации решений федеральных органов государственной власти, приведших к увеличению бюд­жетных расходов или уменьшению бюджетных доходов бюджетов других уровней; · обеспечение осуществления отдельных государствен­ных полномочий, передаваемых на другие уровни власти; · финансовая поддержка субъектов Российской Федера­ции; · официальный статистический учет и т.д.
Виды расходов, финансируемых совместно из федерального бюджета, бюд­жетов субъек­тов Российской Федерации и бюджетов му­ниципальных образований	· государственная поддержка отраслей промышленности (за исключением атомной энергетики), строительства и строительной индустрии, газификации и водоснабжения, сельского хозяйства, автомобильного и речного транспор­та, связи и дорожного хозяйства, метрополитенов; · обеспечение правоохранительной деятельности; · обеспечение противопожарной безопасности; · научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, обеспечивающие науч­но-технический прогресс; · обеспечение социальной защиты населения; · обеспечение предупреждения и ликвидации последст­вий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий меж­регионального масштаба; · развитие рыночной инфраструктуры; · обеспечение развития федеративных и национальных отношений; · обеспечение деятельности избирательных комиссий субъектов Российской Федерации в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации; · обеспечение деятельности средств массовой информации; · обеспечение охраны окружающей природной среды, охраны и воспроизводства природных ресурсов, обеспе­чение гидрометеорологической деятельности и т.д.
Виды расходов, финансируемых исключительно из бюджета субъекта Рос­сийской Феде­рации	· обеспечение функционирования органов законодатель­ной (представительной) и исполнительной власти субъек­тов Российской Федерации; · обслуживание и погашение государственного долга субъектов Российской Федерации; · проведение выборов и референдумов субъектов Россий­ской Федерации; · формирование государственной собственности субъек­тов Российской Федерации; · осуществление международных и внешнеэкономиче­ских связей субъектов Российской Федерации; · содержание и развитие предприятий, учреждений и ор­ганизаций, находящихся в ведении органов государствен­ной власти субъектов Российской Федерации; · обеспечение деятельности СМИ субъектов Российской Федерации; · оказание финансовой помощи местным бюджетам; · обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на муниципальный уровень; компенсация дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти субъектов Российской Федерации, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюд­жетных доходов местных бюджетов и другие расходы, свя­занные с осуществлением полномочий субъектов Россий­ской Федерации; · обеспечение реализации региональных целевых и инве­стиционных программ.
Виды расходов, финансируемых исключительно из местных бюджетов	· содержание органов местного самоуправления; · формирование и управление муниципальной собствен­ностью; · содержание муниципальных органов охраны общест­венного порядка; · муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения; · содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов; · организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственно­сти или в ведении органов местного самоуправления; · реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления; · организация, содержание и развитие предприятий, уч­реждений и организаций образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массо­вой информации, других учреждений и организаций, на­ходящихся в муниципальной собственности или в веде­нии органов местного самоуправления; · организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства; · обслуживание и погашение муниципального долга; · целевое дотирование населения; · благоустройство и озеленение территорий муниципаль­ных образований; организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных); · содержание муниципальных архивов; · охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образований; · обеспечение противопожарной безопасности; · проведение муниципальных выборов и местных рефе­рендумов; · финансирование реализации иных решений органов местного самоуправления и прочие расходы, отнесенные к вопросам местного значения, определяемые представи­тельными органами местного самоуправления в соответст­вии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

[1] Известно, что общества на различных континентах и в различных странах до сих пор находятся на разных стадиях своего развития. Если в развитых европейских странах уже более 200 лет идет процесс формирования гражданского общества, то, например, в Африке и некоторых местах Юго-Восточной Азии выход из родоплеменного состояния общества к цивилизованной его форме только происходит. Если отмена рабства в Западной Европе произошла еще в 111—У вв. (1800—1500 лет назад), то в странах Восточной Европы, в частности в России, крепостное право было отменено всего 150 лет назад.

[2] Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. М., 1935. Т. 2. С. 341.

[3] Пункт 3 Постановления КС РФ от 17 декабря 1996 г, № 20-П «По де­лу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 За­кона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции»//СЗ РФ. 1997. Ст. 197.