Налог и налоговое право

Понятие налога определяется в доктрине и в законодательстве. Законодательное определение налога более важно с точки зрения его применения на практике, доктриналъное определение необходимо прежде всего для правильного понимания основных характеристик налога в их историческом развитии, поскольку оно первично и во многом определяло нормативное закрепление понятия налога.

В юридической литературе зарубежных стран можно встретить различные определения понятия налога в зависимости от того, какие характеристики налога берутся за основу. Наиболее важно определение налога как вида платежа, представляющего собой форму отчуждения части собственности физических и юридических лиц в пользу государства. Это определение, как правило, содержит основные характеристики налога: а) принудительное изъятие; б) отсутствие встречного удовлетворения; в) установление и отмена налога путем принятия закона.

Законодательное определение понятия налога обычно можно встретить в специальных законах. Например, Положение о налогах и платежах ФРГ 1977 г. следующим образом определяет понятие налога: «Налоги – это денежные платежи, не являющиеся встречным удовлетворением за какие-либо действия и устанавливаемые публично-правовым институтом для уплаты всеми лицами, для которых из определенного фактического обстоятельства, согласно закону, вытекает обязанность осуществлять такие платежи» (абз. 1 § 3).

В этом определении содержатся две основные характеристики налога: учреждение и функционирование согласно закону и абсолютный характер платежа, т.е. отсутствие встречного удовлетворения. Последний критерий является основным при разграничении понятий налога и сбора и в российском законодательстве.

В зарубежных странах существуют разные доктринальные подходы к определению налогового права. При этом различия в определении данного понятия можно встретить в границах одного государства. Это обусловлено принадлежностью авторов определения к различным правовым школам. Например, сторонники нормативистской (позитивистской) школы права, по существу, не проводят различия между понятиями «налоговое право» и «налоговое законодательство». Социологическая школа права, в свою очередь, рассматривает налоговое законодательство как часть налогового права наряду с правовыми традициями и судебной практикой. Различия определяются и принадлежностью государств к разным правовым семьям. Например, в государствах англосаксонской правовой традиции, где национальная правовая система формировалась на основе Общего права, судебные прецеденты всегда рассматривались как важнейший источник права, в том числе и для регулирования налоговых отношений.

Дуалистический и монистический подходы к праву также влияют на определение понятия налогового права. В рамках дуалистической правовой традиции определение налогового права не охватывает нормы, содержащейся в международных договорах, в то время как в монистической доктрине права подход к этому вопросу, естественно, иной. Поэтому для целей настоящего раздела учебника представляется возможным предложить общее (рабочее) определение понятия налогового права как совокупности правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе учреждения, функционирования, изменения и упразднения налогов. Что же касается особенностей понимания налогового права в отдельных государствах, то их можно увидеть при рассмотрении системы его источников.