Международный договор

Место международного договора в системе источников налогового права определяется правовой традицией монистического или дуалистического подхода к праву в каждом конкретном государстве. Среди многих видов международных договоров наибольший интерес с точки зрения их влияния на применение налогового законодательства представляют: а) договоры об избежании двойного налогообложения, заключаемые практически всеми государствами; б) учредительные договоры ЕС, в значительной степени определяющие развитие налогового права государств – членов ЕС.

А. Предметом двухсторонних договоров прежде всего является проблема двойного налогообложения, которую договаривающиеся государства и решают, закрепляя в соглашениях соответствующие понятия, принципы и механизм взаимного учета налоговых платежей. Наличие проблемы двойного налогообложения обусловлено особенностями налогового законодательства государства, в силу чего один и тот же налогоплательщик может дважды уплачивать налог, поскольку и по праву страны, гражданином которой он является, и по праву государства, на территории которого он получил доход, он рассматривается как налогоплательщик и подлежит налогообложению в соответствии с национальным налоговым законодательством. Двухсторонние договоры об избежании двойного налогообложения позволяют решать такого рода проблемы.

В тех странах, где признается приоритет норм международного права в отношении норм национального законодательства, коллизии международно-правовых и внутригосударственных норм права встречаются редко и разрешаются без особых усилий. В государствах, конституции которых предусматривают равную юридическую силу норм международных договоров и национального законодательства, коллизии встречаются чаще, и в этом случае действует принцип применения нормы, принятой по времени последней.

С целью разрешения коллизий норм международного и национального права и наиболее эффективного решения проблемы были разработаны типовые договоры об избежании двойного налогообложения: а) типовой договор США (U.S. Model Treaty); б) типовой договор ОЭСР (OECD Model Treaty); в) типовой договор ООН (UN Model Treaty).

Типовой договор США разработан на основе американских традиций налогового права с учетом опыта международного сотрудничества в этой области. Данный договор содержит ряд типовых положений: а) сфера применения договора; б) общие положения; в) классификация видов доходов, подлежащих налогообложению в одном или другом из договаривающихся государств; г) устранение двойного налогообложения; д) ограничение льгот; е) недискриминация; ж) взаимосогласительная процедура; з) обмен информацией.

Типовой договор ОЭСР разработан в рамках Европейской организации по экономическому сотрудничеству и развитию (Organization for Economic Cooperation and Development). Поэтому большинство европейских государств при заключении двухсторонних договоров об избежании двойного налогообложения ориентируются, как правило, на типовой договор ОЭСР, хотя выбор модели зависит в конечном итоге от договоренности сторон. На практике же каждое двухстороннее соглашение имеет свои отличительные черты, определяемые особенностями налоговых систем и отношений договаривающихся государств.

Типовой договор ООН, разработанный в рамках ООН, предназначен для соглашений об избежании двойного налогообложения между индустриально развитыми государствами и развивающимися странами.

Типовые договоры имеют много общего, но между ними существует ряд серьезных различий. Например, по типовому договору США местом постоянного пребывания считается место регистрации корпорации, а по типовому договору ОЭСР – место фактического управления корпорацией. По типовому договору США для избежания двойного налогообложения применяется кредитный метод (credit method), по типовому договору ОЭСР – и метод освобождения от уплаты налога (exemption method), и кредитный метод. Типовой договор ОЭСР распространяет свое действие в отношении подоходного налога на территории всего государства, без учета местной налоговой юрисдикции, а по типовому договору США действие договора не распространяется на законы штатов о подоходном налоге и т.д.

Б. Учредительные договоры ЕС влияют на развитие и применение налогового законодательства государств – членов ЕС в силу следующих факторов: а) вступая в ЕС, государства ограничили свой суверенитет, в том числе и налоговой, передав часть соответствующих полномочий институтам ЕС; б) налоговые положения учредительных договоров имеют прямое действие на территории государств-членов, а практика их применения Судом ЕС и конкретизация в актах институтов ЕС определяют наиболее важные направления развития национального налогового законодательства.