Коммерческое обозначение. 8 страница

Возможность учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение спиртных напитков подтверждается и судебной практикой. В частности, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30 октября 2008 г. N Ф08-6557/2008 по делу N А53-2231/2008-С5-34 сказано, что законодательством не предусмотрен норматив, согласно которому запрещено приобретение спиртных напитков, по стоимости составляющих 51 процент от всей суммы затрат на проводимый официальный ужин.

Судом указано, что п. 2 ст. 264 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня расходов на представительские цели. Реальные затраты организации на проведение ужина членов совета директоров, в том числе приобретение спиртных напитков, связаны с проведением официального приема, что в силу пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ относится к представительским расходам, уменьшающим полученные доходы налогоплательщика.

Разъяснения о том, какие документы могут служить подтверждением представительских расходов, даны сотрудниками Минфина России в Письме от 13 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/807. Как сказано в Письме, документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются:

- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

- смета представительских расходов;

- первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

- отчет либо акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов.

В отчете о представительских расходах, составленном конкретно по проведенным представительским мероприятиям, отражаются:

- цель мероприятий и результаты их проведения;

- дата и место проведения;

- программа мероприятий;

- состав приглашенной делегации;

- участники принимающей стороны;

- величина расходов на представительские цели.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Если товары (услуги) на представительские цели приобретены подотчетным лицом, то подтверждающими документами будут являться первичные документы, выданные соответствующими организациями подотчетному лицу. Например, кассовые и товарные чеки, акты приема-передачи товаров (оказанных услуг) и так далее, а также авансовый отчет об использовании подотчетных сумм.

При заключении договора со сторонней организацией, например с предприятием общественного питания, документальным подтверждением осуществления представительских расходов, по мнению УФНС по г. Москве (Письмо от 12 апреля 2007 г. N 20-12/034115), будут служить:

- договор с данной организацией;

- акт выполнения работ (оказания услуг);

- счет-заказ;

- счет-фактура.

Если организация привлекает переводчиков, не состоящих в штате организации, расходы также подтверждаются соответствующими договорами, актами выполненных работ и иными документами.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129 "О бухгалтерском учете" должны оформляться первичными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету при условии того, что они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Такими реквизитами являются: наименование документа и дата его составления; наименование организации, от имени которой документ составлен; содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, а также их личные подписи.

Если акт комиссии на списание представительских расходов будет иметь все необходимые реквизиты, то, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29 декабря 2006 г. N 02-14-10/4056, он будет рассматриваться как первичный учетный документ, необходимость составления которого может быть установлена приказом руководителя организации или иными организационно-распорядительными документами, регулирующими порядок списания представительских расходов.

При отсутствии документального подтверждения представительские расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций как не соответствующие принципам признания расходов в целях налогообложения, установленным ст. 252 НК РФ.

Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой. Согласно решению налогового органа в результате неправомерного включения в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, документально не подтвержденных представительских расходов организации доначислен налог на прибыль. Не согласившись с решением налогового органа, организация обратилась в суд. Суды первой и апелляционной инстанций посчитали, что организация документально не подтвердила фактическую величину произведенных расходов, и отказали в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа.

Обращаясь в арбитражный суд, организация сочла, что подтвердила произведенные расходы, представив счета предприятий общественного питания, а также авансовые отчеты подотчетных лиц. В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 августа 2006 г. по делу N А29-4238/2005а указано, что из п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов при условии документального подтверждения понесенных затрат, то есть подтверждения их документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как свидетельствуют материалы дела и установлено судами, организация относила на затраты представительские расходы на основании счетов предприятий общественного питания. Между тем данные документы в соответствии с законодательством не относятся к платежным документам, подтверждающим факт осуществления расчетов.

При таких обстоятельствах выводы судебных инстанций о том, что организация документально не подтвердила произведенные представительские расходы, соответствуют нормам права и не противоречат имеющимся в деле доказательствам. Суды правомерно отказали организации в признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль.

Как вы помните, ст. 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого расходы были произведены.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

А могут ли быть признаны представительскими расходами расходы на проведение переговоров во время ужинов в командировках в других городах? По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/675, в отношении проведения переговоров в рамках производственных командировок следует применять аналогичный порядок признания расходов. Соответствующие расходы учитываются в составе представительских расходов согласно п. 2 ст. 264 НК РФ при наличии оформленных в рамках действующего законодательства первичных документов, подтверждающих расходы на проведение деловых ужинов в рамках переговоров с клиентами, в том числе и с потенциальными, во время служебных командировок, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Помимо расходов на официальный прием и обслуживание иностранных делегаций, организации нередко оплачивают счета за проживание представителей иностранных компаний. Расходы на оплату проживания участников иностранной делегации, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 16 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/235, не могут учитываться в составе представительских расходов, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 НК РФ. Аналогичное мнение содержит Письмо УФНС по г. Москве от 12 апреля 2007 г. N 20-12/134115.

Как отмечено в Письме УФНС по г. Москве от 6 декабря 2007 г. N 21-11/116748, действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность признания в качестве представительских расходов затрат на проживание в гостинице членов совета директоров, прибывших на заседание совета директоров. При этом стоимость авиационных и железнодорожных билетов, оплата проезда любым другим транспортом таких лиц (кроме транспортного обеспечения доставки этих лиц непосредственно к месту проведения заседания) также не учитываются для целей налогообложения российской организацией.

Обратите внимание! Не относятся к представительским расходам расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний. Очень часто организации после официальной части мероприятий проводят развлекательные программы для участников (прогулки на теплоходе, выступление артистов, фуршет). Вопрос о порядке учета расходов на развлекательную программу и проживание гостей после проведенного мероприятия в целях налогообложения прибыли организаций рассмотрен в Письме Минфина России от 1 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/796. Как указано в Письме, такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку они не предусмотрены положениями п. 2 ст. 264 НК РФ.

Нормирование представительских расходов

Представительские расходы в целях налогообложения прибыли относятся к нормируемым расходам. В течение отчетного (налогового) периода они согласно пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

В части превышения предельного размера, установленного НК РФ, представительские расходы следует относить в состав расходов, не учитываемых в целях исчисления налога на прибыль организаций, что установлено п. 42 ст. 270 НК РФ.

Датой признания представительских расходов у налогоплательщиков, использующих метод начисления, согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета.

Не следует забывать о том, что база для исчисления предельной суммы представительских расходов, которые могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, что установлено п. 3 ст. 318 НК РФ.

Пример. Организацией "Альфа" в мае проведены переговоры с представителями организации "Дельта". Целью переговоров является достижение соглашения об организации совместного производства товаров народного потребления.

Затраты принимающей стороны - организации "Альфа" - на проведение переговоров составили (суммы без учета налога на добавленную стоимость) 25 350 руб., в том числе:

официальный прием (обед в ресторане) - 16 450 руб.;

транспортное обслуживание участников переговоров - 3700 руб.;

расходы на организацию развлечений (посещение театра) - 5200 руб.

Расходы на оплату труда за 4 месяца текущего года у организации "Альфа" - 236 430 руб.

Из состава представительских расходов, учитываемых в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, следует исключить расходы на организацию развлечений, отдыха, в примере это расходы на посещение театра, так как эти расходы не относятся к представительским расходам в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, из всех расходов на проведение переговоров с представителями другой организации представительскими расходами будет признана сумма в размере 20 150 руб. (25 350 руб. - 5200 руб.).

Расходы на оплату труда за период с января по апрель составили в организация "Альфа" по условиям примера 236 430 руб. Норматив представительских расходов составит 9457,20 руб. (236 430 руб. x 4%). Поскольку норматив расходов меньше суммы фактически произведенных представительских расходов, в целях налогообложения прибыли организации "Альфа" в мае может учесть только 9457,20 руб., а оставшаяся сумма в размере 10 692,80 руб. (20 150 руб. - 9457,20 руб.) не может быть учтена в целях налогообложения прибыли организаций.

В последующие отчетные периоды с ростом суммы расходов на оплату труда представительские расходы, не учтенные в мае, могут быть приняты в целях налогообложения прибыли организаций.

Налог на прибыль и нормальные условия труда,

в том числе при добыче угля

Обеспечение нормальных условий труда является обязанностью работодателя, установленной трудовым законодательством Российской Федерации.

Из предлагаемой статьи читатели узнают о том, как учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Итак, работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, и установлена такая обязанность ст. 163 Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (далее - ТК РФ). К нормальным условиям в данном случае относятся:

- исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;

- своевременное обеспечение необходимой документацией;

- надлежащее качество материалов, инструментов и иных средств, их своевременное предоставление работнику;

- условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Как вы знаете, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики сумму полученных доходов уменьшают на сумму произведенных расходов, что установлено п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, которые в соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, а также прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведен в ст. 264 НК РФ, согласно пп. 7 п. 1 которой к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

- расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Несмотря на то что согласно нормам законодательства расходы на обеспечение нормальных условий труда учитываются в целях налогообложения прибыли, сотрудники налоговых органов, проводя проверки соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства, признают некоторые виды расходов необоснованными.

Нередко споры возникают по поводу приобретения организациями для своих работников бутилированной питьевой воды. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 31 января 2011 г. N 03-03-06/1/43, если водопроводная вода не соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам 2.1.4.1074-01 "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого снабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения" (введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 26 сентября 2001 г. N 24) и опасна для использования в качестве питьевой, то затраты на приобретение питьевой воды для работников могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Между тем суды встают на сторону налогоплательщиков, осуществляющих рассматриваемые расходы. Приведем несколько примеров из арбитражной практики.

Налоговая инспекция обратилась в ФАС Восточно-Сибирского округа с жалобой на решение суда первой и апелляционной инстанций. По мнению инспекции, расходы, связанные с приобретением минеральной и специально очищенной питьевой воды для сотрудников организации, являются экономически необоснованными, поскольку питьевая вода, получаемая организацией через общую систему водоснабжения, соответствует санитарным нормам и пригодна для питья.

Суд первой инстанции исходил из того, что расходы по налогу на прибыль, связанные с приобретением минеральной и специально очищенной питьевой воды для сотрудников, являются экономически обоснованными, поскольку расходы связаны с деятельностью налогоплательщика и направлены на обеспечение нормальных и здоровых условий труда. Эти расходы документально подтверждены.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2008 г. по делу N А19-17095/07-50-Ф02-3307/08 сказано, что, поскольку обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий труда установлена действующим трудовым законодательством, вывод арбитражных судов обеих инстанций о том, что затраты на приобретение организацией чистой питьевой воды для работников являются экономически оправданными, является правомерным. При таких обстоятельствах указанные затраты на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ правомерно отнесены организацией в состав прочих расходов.

Аналогичное решение принято и Постановлением ФАС Московского округа от 27 января 2009 г. N КА-А40/13199-08 по делу N А40-24969/08-115-63. Судом установлено, что организацией заключен договор на приобретение питьевой воды и термостаканчиков. Платежными поручениями, товарными накладными, счетами-фактурами, представленными в материалы дела, подтверждается приобретение данных товаров. Суд пришел к выводу, что расходы организации документально подтверждены и направлены на обеспечение нормальных условий труда. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по приобретению питьевой воды как мероприятия по охране труда. При таких обстоятельствах организация правомерно отнесла затраты на приобретение питьевой воды и стаканчиков на расходы.

Статьей 212 ТК РФ установлена обязанность работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда. В соответствии с названной статьей работодатель обязан обеспечить в том числе проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда.

Как отмечено в Письме ФНС России от 6 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/14453@, в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ и уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, могут быть включены затраты на проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана, в частности, обеспечивать проведение экспертизы промышленной безопасности зданий, проводить диагностику, испытания, освидетельствование сооружений и технических устройств, применяемых на опасном производственном объекте, в установленные сроки и по предъявляемому в установленном порядке предписанию федерального органа исполнительной власти в области промышленной безопасности или его территориального органа.

Расходы на предписанное в установленном порядке техническое обследование (экспертизу) производственного здания организация, по мнению сотрудников УФНС России по г. Москве, выраженному в Письме от 6 октября 2006 г. N 20-12/89225, вправе учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. На основании изложенного в Письме от 14 октября 2008 г. N 03-03-06/1/579 специалистами Минфина России мнения сделан вывод о том, что расходы на разработку планов по ликвидации последствий аварий на опасном производственном объекте могут быть признаны в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равными долями в течение срока действия плана.

Вопрос учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с оборудованием и содержанием помещений для приема пищи в рабочее время, рассмотрен Минфином России в Письме от 26 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/149. Специалисты Минфина, со ссылкой на ст. 223 ТК РФ указали в Письме, что расходы, связанные с оборудованием и содержанием помещения для приема пищи сотрудниками в рабочее время, относятся к расходам налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Напомним, что согласно ст. 223 ТК РФ обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях в организациях по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и помещения, специально предназначенные для психологической разгрузки.

В Письме N 03-03-06/2/149 также отмечено, что требования по созданию комнат для приема пищи установлены санитарными нормами. Пунктами 5.48 - 5.51 Свода правил СП 44.13330.2011 "Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87", утвержденного Приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. N 782, предусмотрено, что при проектировании производственных предприятий в их составе должны быть предусмотрены столовые, рассчитанные на обеспечение всех работающих предприятий общим, диетическим, а по специальным заданиям - лечебно-профилактическим питанием. При численности работающих в смену более 200 человек необходимо предусматривать столовую, работающую, как правило, на полуфабрикатах, а при численности до 200 человек - столовую-раздаточную. При численности работающих в наиболее многочисленной смене до 30 человек следует предусматривать комнату приема пищи.

Не следует забывать о том, что затраты, связанные с приобретением объектов амортизируемого имущества, включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, посредством начисления ежемесячных сумм амортизации (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Расходы налогоплательщика по обеспечению работников и санитарно-бытовых помещений организации санитарно-гигиеническими принадлежностями и оборудованием, в частности такими, как полотенца, туалетная бумага, гигиенические покрытия на унитазы, мыло и тому подобное, можно учесть для целей налогообложения прибыли, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. N 20-12/89121.1.

На этом же основании можно учесть для целей налогообложения прибыли расходы налогоплательщика, связанные с приобретением средств, предназначенных для уборки арендованных помещений (пакеты для мусора, губки, дезинфекционные средства и тому подобное), если договором аренды предусмотрено содержание (уборка) арендуемых помещений непосредственно арендатором.

Следует сказать также о возможности учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с предварительными и обязательными медосмотрами работников. Согласно ст. 57 ТК РФ информирование работника об условиях труда производится с момента его приема на работу и предусматривается при составлении трудового договора (служебного контракта) как одно из существенных условий.

В Письме Минфина России от 21 ноября 2008 г. N 03-03-06/4/84 сказано, что затраты на возмещение работникам организации стоимости оплаченных ими за свой счет обязательных предварительных медицинских осмотров и оформления медицинских книжек при трудоустройстве на работу на основании представленных ими документов учитываются в целях налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В настоящее время практически ни одна организация не обходится без применения средств компьютерной техники. Расходы, связанные с проведением предварительных и обязательных периодических медицинских осмотров бухгалтеров, работников управленческого персонала и других работников организации, профессионально занятых эксплуатацией ПЭВМ более 50% рабочего времени, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Таково мнение специалистов Минфина, высказанное в Письме от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/543.

Напомним, что Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утвержден Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16 августа 2004 г. N 83 "Об утверждении Перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения этих осмотров (обследований)".

К вредным и (или) опасным производственным факторам согласно п. 4.2.3 Перечня отнесены работы с персональными электронно-вычислительными машинами (ПЭВМ) лиц, профессионально связанных с эксплуатацией ПЭВМ.

Лица, работающие с ПЭВМ более 50% рабочего времени (профессионально связанные с эксплуатацией ПЭВМ), должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры в установленном порядке, что определено п. 13.1 Постановления Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 3 июня 2003 г. N 118 "О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03".

Частота проведения периодических медицинских осмотров (обследований) определяется работодателем совместно с территориальными органами Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека исходя из конкретной санитарно-гигиенической и эпидемиологической ситуации.

Если же прохождение медицинских осмотров законодательством не предусмотрено, то расходы, связанные с их проведением, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, на что указано в Письме Минфина России от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/1/196.

Статьей 222 ТК РФ определено, что на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно выдаются по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Нормы бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. N 45н "Об утверждении Норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, Порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов".

Согласно п. 4 Приложения N 1 к названному выше документу норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности, а на основании п. 5 работникам, контактирующим с неорганическими соединениями цветных металлов (кроме соединений алюминия, кальция и магния), дополнительно к молоку выдается по 2 г пектина в составе обогащенных им пищевых продуктов. Допускается замена этих продуктов натуральными фруктовыми и (или) овощными соками с мякотью в количестве 300 мл.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2009 г. по делу N А42-6526/2007 сказано, что обоснованность затрат на приобретение соков для работников, занятых на работах с вредными условиями труда, определена ст. 222 ТК РФ. Как указал суд, учитывая то, что соки бесплатно выдавались работникам, контактирующим с неорганическими соединениями свинца, а также то, что эти работники относятся к категории занятых на производстве с вредными условиями труда, организация правомерно в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ включила в состав прочих расходов затраты на приобретение соков.

Расходы на гражданскую оборону в целях налогообложения могут учитывать только те налогоплательщики, которые обязаны осуществлять расходы на гражданскую оборону, и при условии, что произведенные ими расходы не подлежат компенсации из бюджета. По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 14 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/757, в составе расходов на гражданскую оборону могут быть учтены осуществленные в соответствии с Федеральным законом от 12 февраля 1998 г. N 28-ФЗ "О гражданской обороне" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации не подлежащие возмещению из бюджета расходы по созданию и содержанию убежищ и иных объектов гражданской обороны, а также запасов материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств в рамках согласованной с органами исполнительной власти, уполномоченными в области гражданской обороны, номенклатуры.