Коммерческое обозначение. 5 страница

Вопрос о порядке учета в целях налогообложения начислений работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников организации, расположенной в районах Крайнего Севера, в виде среднего месячного заработка за четвертый - шестой месяцы со дня увольнения рассмотрен в Письме ФНС России от 9 июня 2010 г. N ШС-37-3/3837@. Указанные начисления работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, осуществляются на основании ст. 318 ТК РФ, которой определено, что в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Роструд Письмом от 11 февраля 2010 г. N 594-ТЗ разъясняет, что исходя из смысла ч. 2 ст. 318 ТК РФ органы службы занятости населения своим решением вправе охарактеризовать случай, когда уволенный в связи с ликвидацией либо сокращением численности или штата работников организации работник не был трудоустроен за промежуток времени, в течение которого за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, при условии что этот работник обратился в орган службы занятости населения в месячный срок после увольнения, как исключительный и сохранить за уволенным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения средний месячный заработок.

Редакция ч. 2 ст. 318 НК РФ предполагает, что перечень условий, при наличии которых органы службы занятости принимают решение о сохранении в исключительных случаях среднего месячного заработка за уволенным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения, является исчерпывающим.

Под понятием "уволенный работник" в данном случае следует понимать любое физическое лицо, у которого до расторжения трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации имели место трудовые отношения с определенным работодателем.

Роструд в Письме сообщает, что у органов службы занятости нет достаточных оснований для принятия в отношении пенсионеров решений об отказе в сохранении за ними среднего месячного заработка в течение четвертого - шестого месяцев со дня увольнения в порядке ч. 2 ст. 318 ТК РФ и выдаче пенсионерам соответствующих документов (справок) при соблюдении изложенных выше условий.

Таким образом, начисления работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников организации, расположенной в районах Крайнего Севера, в виде среднего месячного заработка за четвертый - шестой месяцы со дня увольнения при соблюдении условий, указанных в ст. 318 ТК РФ, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 9 ст. 255 НК РФ.

Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях (п. 11 ст. 255 НК РФ).

Статьями 316 и 317 ТК РФ установлена обязанность по начислению процентных надбавок и районных коэффициентов работникам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Следовательно, указанные начисления учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в полном размере.

В соответствии со ст. 316 ТК РФ, а также ст. 10 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, Правительство Российской Федерации устанавливает размер районного коэффициента к заработной плате работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, который применяется всеми организациями, расположенными на данной территории. Вместе с тем до настоящего времени такого нормативного правового акта не принято, на что обращено внимание в Письме УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2008 г. N 19-12/121863.

Далее в Письме сказано, что на основании ст. 423 ТК РФ в настоящее время следует руководствоваться размерами районных коэффициентов к заработной плате, установленными решениями органов государственной власти СССР или федеральных органов государственной власти, в частности Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 апреля 2006 г. N 216.

Следовательно, если начисление районного коэффициента к заработной плате работников предусмотрено заключенными с ними трудовыми договорами, а работники осуществляют свои трудовые обязанности в обособленных подразделениях организации, расположенных в районах Крайнего Севера либо приравненных к ним местностях, то организация может учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда с учетом районных коэффициентов, законодательно установленных для данной местности и действующих в настоящее время.

В Письме ФНС России от 22 октября 2009 г. N 3-2-09/223@ "О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по выплате районного коэффициента к заработной плате работникам филиала организации" также обращено внимание на то, что ТК РФ не предусматривает отдельной нормы для случая, когда только филиал или иное обособленное подразделение организации расположено в местностях, где применяются в установленном порядке районные коэффициенты к заработной плате работников. Таким образом, труд работников организации и (или) ее филиала (обособленного подразделения), расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплачивается в повышенном размере с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Поскольку указанные выплаты являются составной частью оплаты труда, они должны быть предусмотрены системным положением организации по оплате труда и закреплены в коллективном и трудовом договоре с работником.

Особенностей в отношении надомников в части предоставления рассматриваемых гарантий и компенсаций ТК РФ также не установлено. Согласно ч. 4 ст. 310 ТК РФ на надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, установленными ТК РФ.

Из Письма Минфина России от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/716 следует, что расходы на выплату надбавок, обусловленных районным регулированием оплаты труда, в том числе начислений по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, а также надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и на оплату ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска надомнику, проживающему в районе Крайнего Севера, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда организацией-работодателем такого надомника, даже если эта организация расположена в местности, не относящейся к районам Крайнего Севера.

Надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями (п. 12 ст. 255 НК РФ).

Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях, что установлено ст. 317 ТК РФ. Размер процентной надбавки и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом ст. 316 ТК РФ для установления районного коэффициента и порядка его применения.

На основании ст. 316 ТК РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.

Таким образом, размер процентной надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и более высокие размеры указанной надбавки устанавливаются Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Если выплачиваемая надбавка установлена соответствующим нормативным правовым актом и не превышает установленный таким правовым актом предельный размер, такая надбавка на основании п. 12 ст. 255 НК РФ учитывается в составе расходов на оплату труда в полном размере, что следует из Письма Минфина России от 7 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/81.

Если трудовым договором предусмотрена обязанность работодателя по выплате процентной надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера в размере, превышающем установленную Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления сумму надбавки, то сумма указанного превышения будет выплачиваться налогоплательщиком за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 24 марта 2009 г. N 03-04-06-02/23.

Обратите внимание! Установленная только трудовым договором доплата до максимального размера процентной надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в состав расходов на оплату труда на основании п. 12 ст. 255 НК РФ не включается (Письмо Минфина России от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/764).

В Письме Минфина России от 11 августа 2006 г. N 03-03-04/1/626 рассмотрен вопрос о том, может ли быть учтена в целях налогообложения прибыли процентная надбавка за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях молодым работникам с первого дня их работы в организации. В Письме обращено внимание на то, что в п. 12 ст. 255 НК РФ речь идет о процентных надбавках именно за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Действия организаций, выплачивающих надбавки молодым работникам, по мнению специалистов Минфина России, не соответствуют положению п. 12 ст. 255 НК РФ, так как установление для молодежи надбавки к заработной плате с первого дня работы в организации игнорирует условие об учете непрерывного стажа работы. То есть речь идет не о проживании и общем стаже работы в организациях, расположенных на территории Крайнего Севера и приравненных к ней местностях, а о непрерывном стаже работы в данной конкретной организации.

Отпуска и налог на прибыль

Обязанность работодателей по предоставлению работникам организаций отпусков установлена Трудовым кодексом Российской Федерации. Трудовым законодательством предусмотрены различные виды отпусков, в частности ежегодный оплачиваемый отпуск (основной и дополнительный), учебный отпуск, отпуск без сохранения заработной платы, отпуск по беременности и родам, по уходу за ребенком.

В статье мы расскажем о том, как учитываются в целях налогообложения прибыли организаций расходы на оплату отпусков.

Прежде всего, напомним читателям о том, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики, согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех расходов, которые не учитываются в целях налогообложения.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Суммы выплачиваемых работникам организации отпускных включаются в состав расходов на оплату труда. Порядок учета расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 255 НК РФ. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы на оплату основных и дополнительных отпусков

Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности:

- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации;

- фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам в соответствии со ст. 114 ТК РФ с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

При этом основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), для отдельных категорий сотрудников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами предоставляется отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск).

Помимо основного оплачиваемого отпуска отдельным категориям работников на основании ст. 116 ТК РФ предоставляются ежегодные дополнительные отпуска. Право на такие отпуска имеют:

- работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- работники, имеющие особый характер работы;

- работники с ненормированным рабочим днем;

- работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Расходы на оплату дополнительно предоставляемых отпусков вышеуказанным категориям работников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций, о чем сказано в Письме Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1-25.

В Письме Минфина России от 16 мая 2011 г. N 03-03-06/1/294 дан ответ на вопрос о том, правомерно ли отнесение к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, выплат совместителям по оплате дополнительных оплачиваемых отпусков за работу в определенных климатических условиях. Как сказано в Письме, в соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. Таким образом, если продолжительность дополнительного отпуска не превышает установленную законодательством, расходы по оплате таких дополнительных отпусков сотрудникам, работающим по совместительству, могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль.

Если работник оформляет отпуск в конце календарного года, то нередко возникает ситуация, когда отпуск приходится на два налоговых периода. В Письмах Минфина России от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/2/156, от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/1/323 высказано мнение о том, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Аналогичные разъяснения дают специалисты УФНС по г. Москве. В частности, в Письме от 6 августа 2008 г. N 21-11/073877.2@ сказано, что согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их уплаты. На основании п. 4 ст. 272 НК РФ затраты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. С такой позицией соглашается и суд. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2007 г. по делу N А56-39310/2006.

При использовании организацией кассового метода сумма отпускных включается в состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы, в момент фактической выплаты денежных средств, что следует из пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.

В случае досрочного отзыва работника из отпуска в части суммы начисленных отпускных, приходящейся на не использованные работником дни отпуска, следует внести корректировки в первичные документы налогового учета в месяце начисления расходов. Такие рекомендации даны в Письме УФНС России по г. Москве от 25 августа 2008 г. N 20-12/079463.

Если до окончания рабочего года, в счет которого получен отпуск, работник увольняется, за неотработанные дни отпуска следует произвести удержание из заработной платы работника для погашения его задолженности перед работодателем, что установлено ст. 137 ТК РФ. По разъяснениям сотрудников УФНС по г. Москве, данным в Письме от 11 января 2007 г. N 21-08/001467@, поскольку расходы организации, осуществленные в связи с предоставлением работнику ежегодного оплачиваемого отпуска, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, доходы в виде удержания за неотработанные дни отпуска из оплаты труда работника в связи с его увольнением необходимо учесть в составе внереализационных доходов.

Работа с ненормированным рабочим днем согласно ст. 100 ТК РФ для отдельных категорий работников устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями. Для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, работа с ненормированным рабочим днем устанавливается трудовым договором.

Работникам с ненормированным рабочим днем в соответствии со ст. 119 ТК РФ предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и который не может быть менее трех календарных дней.

Когда при заключении трудового договора предусматривается производственная необходимость работы в режиме ненормированного рабочего дня и все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня оформлены локальным нормативным актом, расходы организации, связанные с оплатой дополнительных отпусков работников с ненормированным рабочим днем, учитываются в целях налогообложения прибыли. Такое мнение высказано в Письмах Минфина России от 6 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/17, от 29 января 2007 г. N 03-03-06/4/6, от 20 декабря 2006 г. N 03-08-05, а также в Письме УФНС России по г. Москве от 15 июля 2008 г. N 20-12/066869.

Несколько слов следует сказать об отпусках работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Вопрос о налогообложении компенсаций стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, рассмотрен в Письме Минфина России от 24 марта 2009 г. N 03-04-06-02/23. В Письме отмечено, что ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" предусмотрено, что работодатели оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа работника, а также неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям).

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами. По мнению Минздравсоцразвития России, исходя из общего смысла ст. 325 ТК РФ работодатель оплачивает стоимость проезда и провоза багажа неработающим членам семьи своих работников в тех случаях, когда те выезжают к месту использования отпуска в период нахождения самого работника в отпуске.

В Письме Минфина России от 17 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/105 рассмотрен вопрос об учете в целях налогообложения прибыли расходов на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно для работников организаций, не относящихся к расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. По мнению Минфина, если коллективными, трудовыми договорами или локальными нормативными актами названных организаций предусмотрена компенсация стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, расходы на указанные выплаты могут быть включены в состав налоговой базы по налогу на прибыль.

В последнее время все большее распространение получает оформление электронных пассажирских билетов. А как мы отметили в начале статьи, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо руководствоваться следующим.

Согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 8 ноября 2006 г. N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Приказом Минтранса России от 23 июля 2007 г. N 102 "Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте" определено, что электронный билет должен быть оформлен на проездном документе (билете), утвержденном в качестве бланка строгой отчетности, или дополнительно к проездному документу, оформленному не на бланке строгой отчетности, должен быть выдан чек контрольно-кассовой техники, подтверждающий оплату перевозки.

Таким образом, при приобретении работником, работающим в районах Крайнего Севера, электронного билета для поездки в отпуск за пределы Российской Федерации документами, подтверждающими расходы, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 10 февраля 2009 г. N 03-03-05/20, могут являться маршрут/квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете, чек или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности до места пересечения границы Российской Федерации.

Помимо общих гарантий и компенсаций на основании ст. 165 ТК РФ работникам предоставляются иные гарантии и компенсации в соответствии с федеральным законодательством.

Применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с ТК РФ могут регулироваться только федеральными законами, в соответствии со ст. 423 ТК РФ действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов. При этом положения постановлений Правительства СССР применяются в части, не противоречащей ТК РФ.

В частности, Советом Министров СССР от 25 июня 1971 г. принято Постановление N 434 "О дополнительных льготах работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом". Названному Министерству разрешено предоставлять один раз в год своим работникам, проработавшим в системе непрерывно 7 и более лет, бесплатный билет и билет со скидкой 50 процентов тарифа на одного члена семьи.

Расходы по оплате проезда работников авиапредприятий и одного члена их семьи могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их документального подтверждения, на что обращено внимание налогоплательщиков в Письме Минфина России от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/143.

Денежные компенсации на неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации согласно п. 8 ст. 255 НК РФ также учитываются в составе расходов на оплату труда.

По мнению ФНС России, содержащемуся в Письме от 28 апреля 2005 г. N 02-3-08/93, в соответствии со ст. ст. 126 и 127 ТК РФ денежной компенсации за неиспользованный отпуск подлежат часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, и все неиспользованные отпуска при увольнении работника.

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд.

Таким образом, с учетом норм трудового законодательства организация при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывает в составе расходов на оплату труда денежную компенсацию работнику за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, о чем сказано в Письме Минфина России от 11 октября 2007 г. N 03-03-06/2/189. А в Письме Минфина России от 15 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/212 уточнено, что в составе расходов на оплату труда учитывается денежная компенсация работнику за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, в том числе за неиспользованный дополнительный отпуск.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 27 июля 2006 г. по делу N Ф09-6575/06-С2 отмечено следующее. Несоблюдение правила, установленного ст. 126 ТК РФ, о замене части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией по заявлению работника является нарушением трудового законодательства и не влияет на порядок налогообложения организаций, поскольку компенсации за неиспользованный отпуск в любом случае подлежат выплате работникам организации, а в силу п. 8 ст. 255 НК РФ безусловно относятся к расходам на оплату труда.

Обратите внимание, что замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Расходы на оплату учебных отпусков

К расходам на оплату труда в соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ относятся расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, согласно ст. 177 ТК РФ предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Также указанные гарантии и компенсации могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

Лицам, успешно обучающимся в высших учебных заведениях независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам, в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" по месту их работы предоставляются дополнительные отпуска. При этом высшие учебные заведения, в которых обучаются работники организации, должны иметь государственную аккредитацию.