Коммерческое обозначение. 3 страница

Вышеприведенная норма вступали в силу с 1 января 2012 г. и позволяет организациям, которые понесли затраты на производство или распространение рекламы на безвозмездной для заказчика основе, учитывать их в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы на рекламу туроператоров

Расходы на рекламу занимают существенную долю в коммерческих расходах туристских фирм, имеют свои особенности отражения в учете, а сложность ведения учета данных расходов обусловлена разным составом рекламных расходов в зависимости от специфики деятельности организаций.

В нижеприведенном материале рассмотрим, что понимается под рекламой, основные виды рекламы, а также особенности отражения расходов на рекламу в бухгалтерском и налоговом учете туристских фирм.

Понятие рекламы раскрыто в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В соответствии с гл. 2 "Особенности отдельных способов распространения рекламы" Закона N 38-ФЗ различают следующие виды рекламы:

- реклама в телепрограммах и телепередачах;

- реклама в радиопрограммах и радиопередачах;

- реклама в периодических печатных изданиях;

- реклама, распространяемая при кино- и видеообслуживании;

- реклама, распространяемая по сетям электросвязи;

- наружная реклама и установка рекламных конструкций;

- реклама на транспортных средствах и с их использованием.

Рассмотрим основные виды рекламы подробнее.

Реклама в телепрограммах и телепередачах

Данный вид является одним из самых распространенных и несложных в учете видов рекламы. Пунктами 1 - 16 ст. 14 Закона N 38-ФЗ установлены требования и ограничения, предъявляемые к рекламе в телепрограммах и телепередачах.

Так, согласно п. 1 ст. 14 Закона N 38-ФЗ прерывание телепрограммы или телепередачи рекламой, то есть остановка трансляции телепрограммы или телепередачи для демонстрации рекламы, должно предваряться сообщением о последующей трансляции рекламы, за исключением прерывания спонсорской рекламой.

При совмещении рекламы с телепрограммой способом "бегущей строки" или иным способом ее наложения на кадр транслируемой телепрограммы реклама не должна:

- занимать более чем семь процентов площади кадра;

- накладываться на субтитры, а также надписи разъясняющего характера.

Согласно п. 3 ст. 14 Закона N 38-ФЗ общая продолжительность распространяемой в телепрограмме рекламы, прерывания телепрограммы рекламой и совмещения рекламы с телепрограммой способом "бегущей строки" или иным способом ее наложения на кадр телепрограммы не может превышать 15 процентов времени вещания в течение часа.

Не допускается прерывать рекламой и совмещать с рекламой способом "бегущей строки" религиозные телепередачи и телепередачи продолжительностью менее чем пятнадцать минут. Названные телепередачи могут прерываться лишь спонсорской рекламой непосредственно в начале и непосредственно перед окончанием таких телепередач при условии, что общая продолжительность такой рекламы не превышает 30 секунд.

Реклама в радиопрограммах и радиопередачах

Такая реклама обладает аналогичными требованиями и ограничениями, но имеет одну особенность. Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 38-ФЗ в радиопрограммах, не зарегистрированных в качестве средств массовой информации и специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, продолжительность рекламы не может превышать 20 процентов времени вещания в течение суток.

Реклама в периодических печатных изданиях

В соответствии со ст. 16 Закона N 38-ФЗ размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой "Реклама" или пометкой "На правах рекламы". Объем рекламы в таких изданиях должен составлять не более чем 40 процентов объема одного номера периодических печатных изданий.

Если данное требование будет нарушено, то признать расходы рекламными и списать их в уменьшение налогооблагаемой прибыли будет нельзя. Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 31 января 2006 г. N 03-03-04/1/66, от 27 июня 2007 г. N 03-03-06/1/418.

По мнению автора, такой подход чиновников не совсем обоснован. Ведь подобное нарушение законодательства о рекламе не изменяет сути (содержания) распространяемой через периодическое печатное издание информации. А если эта информация подпадает под понятие рекламы, установленное п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ, то затраты, связанные с ее размещением, признаются рекламными расходами. Такие же выводы делают арбитры (Постановления ФАС Московского округа от 23 сентября 2008 г. по делу N КА-А40/8513-08-2, от 21 февраля 2008 г. по делу N КА-А40/410-08-П, ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2007 г. по делу N А05-8063/2006-13).

Реклама, распространяемая при кино- и видеообслуживании

При кино- и видеообслуживании согласно ст. 17 Закона N 38-ФЗ не допускается прерывание рекламой демонстрации фильма, а также совмещение рекламы с демонстрацией фильма способом "бегущей строки" или иным способом ее наложения на кадр демонстрируемого фильма.

Реклама, распространяемая по сетям электросвязи

Согласно п. 1 ст. 18 Закона N 38-ФЗ распространение рекламы по сетям электросвязи допускается только при условии предварительного согласия абонента или адресата на получение рекламы.

При справочном телефонном обслуживании реклама может предоставляться только после сообщения справки, запрашиваемой абонентом.

Наружная реклама и установка рекламных конструкций

Согласно п. 1 ст. 19 Закона N 38-ФЗ распространение наружной рекламы осуществляется посредством рекламных конструкций. Рекламными конструкциями могут быть: рекламные щиты, стенды, строительные сетки, перетяжки, электронные табло, воздушные шары, аэростаты и иные технические средства стабильного территориального размещения, монтируемые и располагаемые на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановочных пунктах движения общественного транспорта.

Наружная реклама должна осуществляться с соблюдением следующих требований:

- рекламная конструкция должна использоваться исключительно в целях распространения рекламы, социальной рекламы;

- распространение рекламы на знаке дорожного движения, его опоре или любом ином приспособлении, предназначенном для регулирования дорожного движения, не допускается;

- рекламная конструкция и ее территориальное размещение должны соответствовать требованиям технического регламента;

- установка и эксплуатация рекламной конструкции осуществляются ее владельцем по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества, в том числе с арендатором;

- установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на установку рекламной конструкции.

Реклама на транспортных средствах и с их использованием

Размещение рекламы на транспортном средстве согласно п. 1 ст. 20 Закона N 38-ФЗ осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

Реклама, размещенная на транспортных средствах, должна соответствовать иным требованиям технических регламентов. Она не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения.

Бухгалтерский учет

Состав коммерческих расходов установлен п. 26 Приказа ГКФТ России от 4 декабря 1998 г. N 402 "Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью" (далее - Методические рекомендации N 402).

Надо иметь в виду, что этот документ можно использовать только в части, не противоречащей действующим положениям по бухгалтерскому учету.

Согласно п. 26 Методических рекомендаций N 402 к коммерческим затратам, связанным с продвижением и продажей туристского продукта, относятся затраты на рекламу (целенаправленное информационное воздействие на потребителя для продвижения туристских продуктов на рынке сбыта), к которым относятся:

- затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных каталогов, прейскурантов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и тому подобного);

- затраты на разработку и изготовление эскизов и этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, приобретение и изготовление рекламных сувениров;

- затраты на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, объявления и передачи на радио и телевидении);

- затраты на световую и иную наружную рекламу;

- затраты на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и тому подобного;

- затраты на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и другие;

- затраты на хранение, экспедирование и таможенное оформление рекламных материалов;

- затраты на проведение иных рекламных мероприятий, а также затраты на организацию или участие в выставках, способствующих продвижению туристского продукта.

В соответствии с п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы на рекламу являются расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу нормированию не подлежат и согласно п. п. 9, 20 ПБУ 10/99 они могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой турфирмы.

Рекламные расходы в бухгалтерском учете туристской фирмы можно признать, если согласно п. 16 ПБУ 10/99:

- они производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

На основании п. 18 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если турфирмой принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных туристских продуктов полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В случае признания турфирмой в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде туристских продуктов в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы по сбыту таких продуктов (издержки обращения) отражаются по статье "Коммерческие расходы".

В бухгалтерском учете туристская фирма списывает расходы на рекламу, произведенные в соответствии с действующим законодательством, без ограничений.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, рекламные расходы в организациях, осуществляющих туристскую деятельность, учитываются на отдельном субсчете счета 44 "Расходы на продажу".

При этом в бухгалтерском учете турфирмы делаются следующие записи:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена задолженность рекламному агентству за выполненные работы (оказанные услуги) по размещению рекламы;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством работам (оказанным услугам) на основании счета-фактуры рекламного агентства.

Пример. Турфирма в текущем месяце заключила договор с рекламным агентством на оказание услуг по размещению рекламы на сумму 180 000 руб., в том числе НДС 18% - 27 458 руб. В счет оказания услуг рекламным агентством турфирма выдала аванс в размере 100%.

В бухгалтерском учете турфирмы будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 180 000 руб. - отражена сумма выданных авансов в счет оказания услуг рекламным агентством;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 152 542 руб. - учтены затраты на рекламу, относящиеся к текущему месяцу;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 27 458 руб. - учтена сумма НДС по рекламным услугам, оказанным агентством в текущем месяце;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные"

- 180 000 руб. - отражено уменьшение задолженности перед рекламным агентством за счет ранее выданного (перечисленного) ему аванса;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 27 458 руб. - предъявлена к вычету из бюджета сумма НДС, относящаяся к полученным рекламным услугам, на основании п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Признанные в бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 "Расходы на продажу", списываются на себестоимость проданных туристских продуктов в зависимости от выбранного турфирмой способа списания коммерческих расходов, закрепленного в приказе по учетной политике, либо полностью, либо пропорционально объему реализованных турпродуктов.

Если турфирмой было принято решение о признании рекламных затрат полностью в составе себестоимости проданных туристских продуктов, то в бухгалтерском учете турфирмы делаются следующие записи:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу"

- списана полная сумма учтенных в отчетном периоде расходов на продажу.

Если рекламные затраты в соответствии с учетной политикой турфирмы подлежат распределению, то на расходы в отчетном периоде списывается часть рекламных расходов пропорционально сумме проданных продуктов аналогичной бухгалтерской записью.

Налоговый учет расходов на рекламу

В налоговом учете рекламные расходы представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией, согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Особенностью налогового учета рекламных расходов является то, что отдельные их виды подлежат нормированию в целях налогообложения.

К ненормируемым расходам на рекламу в целях налогообложения, перечень которых является закрытым, согласно п. 4 ст. 264 НК РФ относятся лишь:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

К нормируемым расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также затраты на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода. Такие расходы на рекламу, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Для целей нормирования расходов на рекламу применяется показатель выручки, включающий в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

Обратите внимание, что согласно ст. 248 НК РФ для расчета предельного размера нормируемых расходов на рекламу налогоплательщик должен использовать показатель выручки от реализации без учета сумм налогов.

Пример. Предположим, что выручка турфирмы от реализации туристских продуктов за отчетный период составила 150 000 руб., в том числе НДС 18% - 22 881 руб. Необходимо рассчитать предельный размер нормируемых рекламных расходов.

Максимальная сумма нормируемых рекламных расходов, которую организация сможет учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за этот отчетный период, составит 1271 руб. ((150 000 руб. - 150 000 руб. x 18/118) x 1%).

Рекламные расходы издательств

Как показывает практика, немалую долю в расходах организаций, осуществляющих издательскую деятельность, занимают расходы на рекламу.

В данной статье рассмотрим понятие рекламы, основные виды рекламы, а также особенности отражения рекламных расходов в бухгалтерском и налоговом учете издательства.

Понятие рекламы раскрыто в Федеральном законе Российской Федерации от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В соответствии с гл. 2 Закона N 38-ФЗ различают следующие виды рекламы:

- реклама в телепрограммах и телепередачах;

- реклама в радиопрограммах и радиопередачах;

- реклама в периодических печатных изданиях;

- реклама, распространяемая при кино- и видеообслуживании;

- реклама, распространяемая по сетям электросвязи;

- наружная реклама и установка рекламных конструкций;

- реклама на транспортных средствах и с их использованием.

Рассмотрим данные виды рекламы подробнее.

Реклама в телепрограммах и телепередачах

Этот вид рекламы является одним из самых распространенных и несложных в учете. Пунктами 1 - 16 ст. 14 Закона N 38-ФЗ установлены требования и ограничения, предъявляемые к рекламе в телепрограммах и телепередачах. Так, согласно п. 1 ст. 14 Закона N 38-ФЗ прерывание телепрограммы или телепередачи рекламой, то есть остановка трансляции телепрограммы или телепередачи для демонстрации рекламы, должно предваряться сообщением о последующей трансляции рекламы, за исключением прерывания спонсорской рекламой.

При совмещении рекламы с телепрограммой способом "бегущей строки" или иным способом ее наложения на кадр транслируемой телепрограммы реклама не должна:

- занимать более чем семь процентов площади кадра;

- накладываться на субтитры, а также надписи разъясняющего характера.

Согласно п. 3 ст. 14 Закона N 38-ФЗ общая продолжительность распространяемой в телепрограмме рекламы, прерывания телепрограммы рекламой и совмещения рекламы с телепрограммой способом "бегущей строки" или иным способом ее наложения на кадр телепрограммы не может превышать 15 процентов времени вещания в течение часа.

Не допускается прерывать рекламой и совмещать с рекламой способом "бегущей строки" в силу п. 4 ст. 14 Закона N 38-ФЗ следующие телепередачи:

- религиозные телепередачи;

- телепередачи продолжительностью менее чем 15 минут.

Вместе с тем вышеназванные телепередачи могут прерываться спонсорской рекламой непосредственно в начале и непосредственно перед окончанием таких телепередач при условии, что общая продолжительность такой рекламы не превышает 30 секунд.

Реклама в радиопрограммах и радиопередачах

Такая реклама обладает аналогичными требованиями и ограничениями, но имеет одну особенность. Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 38-ФЗ в радиопрограммах, не зарегистрированных в качестве средств массовой информации и специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, продолжительность рекламы не может превышать 20 процентов времени вещания в течение суток.

Реклама в периодических печатных изданиях

В соответствии со ст. 16 Закона N 38-ФЗ размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой "Реклама" или пометкой "На правах рекламы". Объем рекламы в таких изданиях должен составлять не более чем 40 процентов объема одного номера периодических печатных изданий.

Если данное требование будет нарушено, то признать расходы рекламными и списать их в уменьшение налогооблагаемой прибыли будет нельзя. Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/2/94, от 27 июня 2007 г. N 03-03-06/1/418, от 31 января 2006 г. N 03-03-04/1/66.

Реклама, распространяемая при кино- и видеообслуживании

При кино- и видеообслуживании согласно ст. 17 Закона N 38-ФЗ не допускается прерывание рекламой демонстрации фильма, а также совмещение рекламы с демонстрацией фильма способом "бегущей строки" или иным способом ее наложения на кадр демонстрируемого фильма.

Реклама, распространяемая по сетям электросвязи

В силу п. 1 ст. 18 Закона N 38-ФЗ распространение рекламы по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи, допускается только при условии предварительного согласия абонента или адресата на получение рекламы. При этом реклама признается распространенной без предварительного согласия абонента или адресата, если рекламораспространитель не докажет, что такое согласие было получено. Рекламораспространитель обязан немедленно прекратить распространение рекламы в адрес лица, обратившегося к нему с таким требованием.

Наружная реклама и установка рекламных конструкций

Согласно п. 1 ст. 19 Закона N 38-ФЗ распространение наружной рекламы осуществляется посредством рекламных конструкций. Рекламными конструкциями могут быть: рекламные щиты, стенды, строительные сетки, перетяжки, электронные табло, воздушные шары, аэростаты и иные технические средства стабильного территориального размещения, монтируемые и располагаемые на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановочных пунктах движения общественного транспорта.

Наружная реклама должна осуществляться с соблюдением следующих требований:

- рекламная конструкция должна использоваться исключительно в целях распространения рекламы, социальной рекламы;

- распространение рекламы на знаке дорожного движения, его опоре или любом ином приспособлении, предназначенном для регулирования дорожного движения, не допускается;

- рекламная конструкция и ее территориальное размещение должны соответствовать требованиям технического регламента;

- установка и эксплуатация рекламной конструкции осуществляются ее владельцем по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества, в том числе с арендатором. В случае если для установки и эксплуатации рекламной конструкции предполагается использовать общее имущество собственников помещений в многоквартирном доме, заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции возможно только при наличии согласия собственников помещений в многоквартирном доме, полученного в порядке, установленном Жилищным кодексом Российской Федерации;

- установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на установку рекламной конструкции.

Реклама на транспортных средствах и с их использованием

Размещение рекламы на транспортном средстве на основании п. 1 ст. 20 Закона N 38-ФЗ осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

Реклама, размещенная на транспортных средствах, не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов (п. 5 ст. 20 Закона N 38-ФЗ).

Запрещается согласно п. п. 2, 3 ст. 20 Закона N 38-ФЗ:

- использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций;

- размещение рекламы на транспортных средствах:

1) специальных и оперативных служб с предусмотренной требованиями технического регламента определенной цветографической окраской;

2) оборудованных устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов;

3) федеральной почтовой связи, на боковых поверхностях которых расположены по диагонали белые полосы на синем фоне;

4) предназначенных для перевозки опасных грузов.

Кроме того, не допускается распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств (п. 6 ст. 20 Закона N 38-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета рекламные расходы относятся к расходам, связанным с продажей продукции. На это указывает п. 2.8.8 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, согласованных МПТР России 25 ноября 2002 г. (далее - Методические рекомендации).

В соответствии с п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), они являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в элемент "Прочие затраты", связанные с производством и (или) реализацией, что следует из п. 2.7 Методических рекомендаций.

Обратите внимание, что п. 2.7 Методических рекомендаций к расходам издательства на рекламу относит:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых издательством, и (или) о самом издательстве, на уценку изданий, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Кроме того, в эту категорию п. 2.7 Методических рекомендаций включает расходы на иные виды рекламы, а также на изготовление (приобретение) призов, вручаемых во время проведения массовых рекламных кампаний.