Добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. 1 страница

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Минфин России в Письме от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/2/97 обратил внимание налогоплательщиков на то, что каких-либо иных ограничений в отношении расходов в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Таким образом, расходы в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица по любой причине и в любое время, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ.

Нередко в договоры страхования вносятся изменения.

В Письме УФНС России по г. Москве от 24 декабря 2007 г. N 20-12/123230 сказано, что если в результате внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников условия договоров перестали соответствовать требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ, то взносы работодателя по таким договорам в отношении данных работников, ранее включенные в состав расходов, подлежат обложению налогом на прибыль организаций с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров.

Аналогичный порядок применяется при расторжении договора страхования в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников). Исключением являются случаи досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы.

Необходимо отметить, что определение обстоятельства непреодолимой силы в налоговом законодательстве не установлено. Поэтому на основании ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться иными отраслями законодательства.

В гражданском законодательстве Российской Федерации также отсутствуют понятия "обстоятельства непреодолимой силы и "чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства". На основании п. 3 ст. 401 ГК РФ непреодолимая сила определяется как чрезвычайные и непредотвратимые при данных условиях обстоятельства.

Учитывая, что в законодательстве нет четкого перечня обстоятельств непреодолимой силы, по рекомендации специалистов УФНС России по г. Москве, данной в Письме от 4 декабря 2008 г. N 19-12/112985.2, в договоре негосударственного пенсионного обеспечения при его заключении необходимо подробно указать, какие именно события стороны считают обстоятельствами непреодолимой силы, освобождающими от ответственности с учетом требований законодательства.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 27 октября 2008 г. N 03-03-06/1/606, положения абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ не распространяются на случаи реорганизации негосударственных пенсионных фондов в форме слияния и присоединения.

Порядок признания расходов при применении организацией метода начисления установлен ст. 272 НК РФ. Согласно п. 6 названной статьи расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на плату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если условиями договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, страховой взнос по дополнительному соглашению, заключенному в целях продления действия договора, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 21 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/267, должен учитываться равномерно в течение следующего года, на который продлевается срок действия договора.

Налог на прибыль и расходы по набору и подготовке кадров

Когда организации сталкиваются с необходимостью подбора работников на вакантные должности, они нередко прибегают к помощи кадровых агентств, размещают объявления о наборе работников в средствах массовой информации.

В статье мы расскажем, как учитываются расходы по набору работников в целях налогообложения прибыли организаций. Также рассмотрим вопрос учета расходов на подготовку и переподготовку кадров.

В целях налогообложения прибыли доходы, полученные налогоплательщиками, уменьшаются на сумму произведенных расходов, за исключением тех, которые в целях налогообложения не учитываются. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Такая классификация предусмотрена п. 2 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, что установлено п. 2 ст. 253 НК РФ.

Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Объявления о подборе персонала, размещаемые в средствах массовой информации, как правило, содержат наименование организации, контактные телефоны, логотип, наименование вакансий, предполагаемый уровень заработной платы, режим рабочего времени. Как классифицировать такие расходы - как расходы на рекламу, расходы по набору работников, расходы на информационные услуги или как другие расходы, связанные с производством и реализацией? Ответ на этот вопрос содержит Письмо Минфина России от 23 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/585. Специалисты финансового ведомства напомнили налогоплательщикам, что в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом под объектом рекламирования понимается товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности, либо мероприятие, на привлечение внимание к которым направлена реклама.

Как сказано в Письме, информация о наборе работников, опубликованная организацией в СМИ, не отвечает вышеуказанному определению и, соответственно, не признается рекламной. Таким образом, расходы, связанные с размещением в СМИ объявлений о подборе персонала, подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Услуги по подбору персонала могут привести к положительному результату, то есть организация найдет необходимых ей сотрудников, но могут и не привести к таковому.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 4 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/504, в случае если услуги специализированных организаций по подбору персонала не привели к положительному результату, то есть организация не набрала новых работников, расходы на услуги вышеуказанных организаций не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Аналогичное мнение высказывалось и в более раннем Письме Минфина России от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/497. В Письме, в частности, говорилось о том, что если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, предоставленных специализированными компаниями по подбору персонала, то указанные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные и учитывать для целей налогообложения. Таким образом, расходы организации, связанные с оплатой услуг кадрового агентства по подбору кандидатур, не подошедших организации, по мнению Минфина, не должны учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

То есть, по мнению специалистов Минфина России, расходы организации по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала, могут быть учтены в составе расходов лишь в том случае, если организация фактически произвела набор работников.

Суды, как правило, придерживаются иного мнения и принимают решения в пользу налогоплательщиков. В качестве примера приведем Постановление ФАС Московского округа от 9 ноября 2007 г. N КА-А40/10001-07 по делу N А40-38224/06-140-265.

Позиция налогового органа состояла в том, что организацией не были представлены приказы о назначении представленных кадровым агентством кандидатов на должности, поэтому расходы на подбор персонала нельзя рассматривать как экономически оправданные.

Проверяя доводы налогового органа, суд признал позицию налогового органа необоснованной и указал, что договор организации с кадровым агентством свидетельствует, что расходы были осуществлены по набору работников, а НК РФ не содержит дополнительных условий, согласно которым предложенные специализированной организацией сотрудники должны были быть приняты организацией на работу.

По выводу суда, обоснованность расходов по п. 1 ст. 252 НК РФ подтверждается тем, что организация искала сотрудников на вакантные должности в своем штате.

Помимо этого, судом был отклонен довод налогового органа о том, что в составе организации имеется подразделение кадров, что исключало необходимость заключения договора со специализированной организацией.

Как счел суд, наличие кадрового подразделения в составе организации не исключает возможности заключения соответствующего договора по вопросам подбора персонала, а со стороны специализированной организации условия договора выполнены (предложенные кандидатуры не были приняты на работу не по вине исполнителя), поэтому требования пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ организацией выполнены - расходы на услуги специализированной организации по подбору персонала учтены в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с положениями НК РФ.

А если найденный и принятый на работу сотрудник впоследствии уволился по собственному желанию, могут ли быть расходы по подбору персонала учтены в целях налогообложения? Из Постановления ФАС Уральского округа от 19 февраля 2008 г. N Ф09-477/08-С2 по делу N А07-9196-07 следует, что могут. В Постановлении, в частности, сказано, что последующее увольнение по собственному желанию работника не влияет на правомерность отнесения организацией произведенных затрат по набору кадров на расходы.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров осуществляются, как правило, на договорной основе с образовательными учреждениями и представляют собой предусмотренную договором плату организации за предоставленные образовательными учреждениями в процессе подготовки специалистов услуги, предусмотренные учебными планами и программами, а также плату за переподготовку и повышение квалификации кадров.

Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Порядок учета названных расходов предусмотрен п. 3 ст. 264 НК РФ, согласно которому расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение, подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение, подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, согласно которому физическое лицо обязано не позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.

Если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Таким образом, обязанность учесть суммы, ранее уплаченные за обучение, в составе внереализационных расходов возникает у налогоплательщика только в случае расторжения трудового договора с физическим лицом, не состоявшим в трудовых отношениях с организацией на момент обучения, до истечения одного года с момента заключения такого договора или в случае если трудовой договор с физическим лицом не был заключен по истечении трех месяцев с момента окончания обучения (Письмо Минфина России от 8 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/575).

В Письме ФНС России от 11 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/5722@ "О порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм компенсаций за обучение, выплачиваемых физическим лицом организации, оплатившей обучение" обращено внимание на то, что на практике встречаются ситуации, когда организация заключает договоры на обучение, предусматривающие обязанность физических лиц не позднее трех месяцев с момента окончания обучения, оплаченного организацией, заключить с налогоплательщиком трудовой договор. При этом условиями заключаемых договоров предусмотрено, что, если физическое лицо не заключает с налогоплательщиком трудовой договор в установленный срок, данное физическое лицо или в отдельных случаях организация, с которой указанное физическое лицо заключило трудовой договор, возмещают налогоплательщику, оплатившему обучение, понесенные расходы.

Исходя из изложенного в рассматриваемой ситуации суммы компенсаций стоимости обучения, предусмотренные договором, которые выплачиваются физическим лицом или организацией-работодателем данного физического лица, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это обучение. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 4 июля 2011 г. N 03-03-06/1/386.

Документы, подтверждающие расходы на обучение, налогоплательщик обязан хранить в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

По разъяснениям, данным московскими налоговиками в Письме УФНС России по г. Москве от 22 сентября 2010 г. N 16-15/099684@, для признания расходов организации на обучение должен быть заключен трехсторонний договор между образовательным учреждением, физическим лицом и организацией, по которому они выступают соответственно в качестве исполнителя, студента и заказчика.

А в Письме УФНС России по г. Москве от 11 ноября 2009 г. N 16-15/118373 отмечено, что расходы, связанные с профессиональной подготовкой и переподготовкой работников, заключивших с организацией трудовые договоры, учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от количества часов, затраченных на обучение.

Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными п. 3 ст. 264 НК РФ, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

В некоторых случаях согласно условиям договора организации, помимо оплаты обучения физлица, при успешной сдаче сессий по итогам учебных семестров выплачивают ему стипендии. Могут ли расходы на выплату стипендии физическому лицу учитываться в целях налогообложения прибыли? Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Минфина России от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/257. Как сказано в Письме, расходы по выплате стипендий физическому лицу к расходам на обучение не относятся и не учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

В Письме Минфина России от 26 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/587 рассмотрен вопрос учета расходов на специальную подготовку работников. Из частного запроса налогоплательщика следовало, что им заключен договор с контрагентом об оказании услуг по обеспечению специальной подготовки работников, при этом договором предусмотрено, что целью такой подготовки не является получение специальной квалификации. Специалисты Минфина отметили, что условия заключенного договора не соответствуют положениям, установленным ст. 264 НК РФ, то есть целью обучения работников организации контрагентом не являются профессиональная подготовка или переподготовка работников и получение ими более высокой квалификации. Таким образом, расходы на оплату такого обучения работников не могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций по основаниям, предусмотренным пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Нередко в организациях обучение молодых специалистов и рабочих с низкими разрядами возлагают на кадровых работников, в обязанности которых по трудовому договору безвозмездное обучение не входит. По мнению специалистов Минфина России, содержащемуся в Письме от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/144, в целях налогообложения прибыли расходы организации, связанные с подготовкой и переподготовкой своих работников на основе собственной образовательной базы, не соответствуют критериям, установленным п. 3 ст. 264 НК РФ, и не могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе расходов на обучение. Специалисты Минфина России считают, что такие расходы могут быть приняты в составе расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Если коллективным договором (соглашением, трудовым договором) предусмотрено обучение сотрудников организации иностранному языку в рамках подготовки (переподготовки) и это обучение способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемых (переподготавливаемых) специалистов для работы в данной организации, то расходы, связанные с обучением, учитываются в целях налогообложения прибыли. Таково мнение УФНС России по г. Москве, высказанное в Письме от 19 августа 2008 г. N 21-11/077579@. В этом же Письме сказано, что если знания и опыт работы, полученные в связи с повышением квалификации, не применяются в рамках деятельности организации, направленной на получение доходов, то расходы на повышение квалификации (в том числе обучение иностранным языкам) организация не вправе учитывать при налогообложении.

Изменения в налоговое законодательство вносятся довольно часто, и организации направляют на семинары работников бухгалтерской службы, в том числе главных бухгалтеров организаций. Нередко такие семинары проводятся за границей. Можно ли учесть стоимость обучения на таком семинаре при исчислении налога на прибыль? Для ответа на этот вопрос обратимся к Письму Минфина России от 28 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/137. В Письме сказано, что для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением могут служить:

- договор с образовательным учреждением;

- приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;

- учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;

- сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение;

- акт об оказании услуг.

В Письме также обращено внимание на то, что стоимость проезда работника к месту обучения и обратно, стоимость проживания во время обучения и суточные также учитываются в полном объеме в составе прочих расходов, но как расходы на командировки на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

На основании рассматриваемого подпункта могут быть учтены расходы на обучение сотрудника организации на курсах повышения квалификации по программе "Бухгалтерский учет по международным стандартам". В Письме Минфина России от 6 октября 2006 г. N 07-05-06/244 сказано, что такие расходы можно учесть в том случае, если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации. Аналогичная позиция высказана в Письме Минфина России от 15 октября 2007 г. N 03-04-06-01/357.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ И АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО

Амортизируемое имущество

Амортизация в бухгалтерском учете представляет собой процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. Данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом законодательстве применительно к амортизируемому имуществу.

В статье мы расскажем о том, какие объекты включаются в состав амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Под имуществом в целях налогообложения согласно ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) понимаются все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Обратимся к ст. 256 НК РФ. Согласно п. 1 названной статьи амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются не только имущество организации, но также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.

Чтобы перечисленное имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты можно было признать амортизируемым имуществом (далее - имущество), должны выполняться следующие условия:

- имущество должно находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);

- имущество должно использоваться для извлечения дохода;

- стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации.

Есть еще два условия, которые также должны выполняться: срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 40 тыс. руб. Указанный стоимостный предел для отнесения имущества в состав амортизируемого имущества применяется в отношении имущества, приобретенного налогоплательщиком после 1 января 2011 г.

Такая же ситуация возникала три года назад. Наверняка вы помните, что раньше, а именно до 1 января 2008 г., в состав амортизируемого имущества включалось имущество, первоначальная стоимость которого не превышала 10 тыс. руб. После внесения изменений в налоговое законодательство этот предел был увеличен до 20 тыс. руб., и применялся он в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2008 г. В Письме Минфина России от 25 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/296 отмечалось, что внесенные изменения касались только основных средств, вводимых в эксплуатацию после этой даты. По амортизируемому имуществу, стоимость которого составляла до 20 тыс. руб. и введенному в эксплуатацию до 1 января 2008 г., следовало продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости объекта.

Анализ ст. 257 НК РФ, устанавливающей порядок определения стоимости амортизируемого имущества, показывает, что амортизируемое имущество подразделяется на основные средства и нематериальные активы.

Под основными средствами в целях налогообложения согласно п. 1 ст. 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (при выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого более 40 тыс. руб.

Нематериальными активами в целях налогообложения прибыли признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью более 12 месяцев). К нематериальным активам в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ относятся, в частности:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Для признания нематериального актива необходимо, чтобы объект был способен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход). Помимо этого, необходимо наличие документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Такими документами являются патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.

Помимо основных средств и нематериальных активов, амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения:

- в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Пунктом 1 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном НК РФ. Если же стоимость капитальных вложений арендодателем не возмещается, капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Специалистами Минфина России в Письме от 19 января 2009 г. N 03-03-07/1 обращено внимание на то, что амортизируются только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.