Коммерческое обозначение. 11 страница

направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту

инвалидов, в налоговом учете

Российским налоговым законодательством предусмотрена возможность создания самых разных резервов. Наряду с резервами по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту, резерву на ремонт основных средств и прочими резервами, организации могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. О том, как учитываются расходы на формирование названного резерва в целях налогообложения прибыли, пойдет речь в статье.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определяет порядок включения в состав расходов отчислений в резервы на предстоящие расходы, в частности:

- резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (ст. 324.1 НК РФ);

- резерв на возможные потери по ссудам (ст. 292 НК РФ);

- резерв под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (ст. 300 НК РФ).

Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, определяется в порядке, установленном ст. 267.1 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 267.1 НК РФ налогоплательщики - общественные организации инвалидов и организации, использующие их труд, могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Обратите внимание, что создавать указанный резерв в налоговом учете имеют право только организации, применяющие метод начисления.

Организации имеют право создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, в том случае, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%. Такое требование установлено пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, также определены пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это:

- улучшение условий и охраны труда инвалидов;

- создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);

- обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;

- изготовление и ремонт протезных изделий;

- приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);

- санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;

- защита прав и законных интересов инвалидов;

- мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);

- обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);

- приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;

- приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;

- взносы, направленные указанными организациями общественным организациям инвалидов на их содержание.

Организации, которые соответствуют вышеназванным критериям, имеют возможность создавать резерв предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов.

Обратите внимание! При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, которые работают по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Для справки: Порядок расчета среднесписочной численности работников содержат Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденные Приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278.

Согласно п. 1 ст. 267.1 НК РФ резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, могут создаваться организациями на срок не более 5 лет.

Резерв создается на основании программ (смет), самостоятельно разработанных организацией. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва, то данное решение обязательно должно быть отражено в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

К положению об учетной политике прилагаются утвержденные налогоплательщиком программы социальной защиты инвалидов и сметы расходов на указанные цели (п. 2 ст. 267.1 НК РФ).

Если организация приняла решение создать резерв, то фактические расходы налогоплательщика на цели социальной защиты инвалидов списываются только за счет этого резерва.

Пунктом 3 ст. 267.1 НК РФ установлено, что размер создаваемого резерва определяется планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Сумма отчислений в этот резерв включается в состав внереализационных расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом предельный размер отчислений в резерв, указанный в п. 1 ст. 267.1 НК РФ, не может превышать 30% полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва. Например, в текущем налоговом периоде организация получила прибыль без учета резерва в размере 500 000 руб. Следовательно, создать резерв она может только в пределах 150 000 руб. (500 000 руб. x 30%).

Обратите внимание! Нормы п. 3 ст. 267.1 НК РФ противоречат нормам пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которым расходы на формирование резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов включаются в состав прочих расходов. Однако в настоящее время официальных разъяснений Минфина России по данному вопросу нет, поэтому налогоплательщик самостоятельно принимает решение в состав каких расходов включить отчисления в указанный резерв. В любом случае расходы на формирование резерва включаются в расходы организации.

Организация, создавшая резерв предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов, обязана ежегодно проводить его инвентаризацию в течение запланированного периода.

При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

По результатам проведенной инвентаризации организация должна сравнить сумму фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов и сумму созданного резерва.

Если в результате инвентаризации сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов, то разница между указанными суммами включается в состав внереализационных расходов.

Если сумма резерва была не полностью использована налогоплательщиком в течение запланированного периода, то она подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.1 НК РФ).

Пример. В организации работают инвалиды, доля которых в общей численности работников составляет 60%, а доля расходов на оплату их труда - более 50% в общих расходах на оплату труда.

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, организация применяет метод начисления.

В учетной политике организации на текущий год предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Резерв создается сроком на 1 год.

Организацией утверждены программа и смета санаторно-курортного обслуживания работающих инвалидов. Общая сумма планируемых расходов составляет 450 000 руб.

Предположим, что налогооблагаемая прибыль организации в текущем году составила:

- за I квартал - 370 000 руб.;

- за I полугодие - 820 000 руб.;

- за 9 месяцев - 1 300 000 руб.;

- за год - 1 700 000 руб.

Определим сумму резерва на социальную защиту инвалидов, начисленную по окончании каждого отчетного периода, и результат его использования, предположив, что на реализацию программы санаторно-курортного обслуживания работающих инвалидов фактически было использовано 350 000 руб.

Рассчитаем максимальный размер отчислений:

- за I квартал - 111 000 руб. (370 000 руб. x 30%);

- за полугодие - 246 000 руб. (820 000 руб. x 30%);

- за месяцев - 390 000 руб. (1 300 000 руб. x 30%);

- за год - 510 000 руб. (1 700 000 руб. x 30%).

Следовательно, максимально возможная сумма резерва составляет 510 000 руб., а организация запланировала израсходовать на социальную защиту инвалидов 450 000 руб.

Определим фактически осуществленные отчисления в резерв:

- в I квартале - 111 000 руб.;

- во II квартале - 135 000 руб. (246 000 руб. - 111 000 руб.);

- в III квартале - 144 000 руб. (390 000 руб. - 246 000 руб.);

- в IV квартале - 60 000 руб. (450 000 руб. - 390 000 руб.).

Неиспользованный остаток резерва в сумме 100 000 руб. (450 000 руб. - 350 000 руб.) налогоплательщик должен включить в состав внереализационных доходов за текущий год.

В соответствии с п. 5 ст. 267.1 НК РФ налогоплательщики, формирующие резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, обязаны представлять отчет в налоговые органы о целевом использовании этих средств по окончании налогового периода.

В настоящее время утвержденной формы отчета о целевом использовании средств, направляемых на социальную защиту инвалидов, нет, поэтому налогоплательщики могут составлять его в произвольной форме.

Срок представления отчета о целевом использовании средств НК РФ не установлен, но, поскольку данные отчета подтверждают правильность начисления налога на прибыль, в налоговые органы его можно сдать вместе с годовой налоговой декларацией по налогу на прибыль.

При нецелевом использовании вышеуказанных средств они подлежат включению в налоговую базу того налогового периода, в котором было произведено их нецелевое использование.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что для создания резерва сначала необходимо установить период формирования этого резерва, затем определить сумму предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, которая рассчитывается согласно программам (сметам), разработанным и утвержденным налогоплательщиком.

После этого определяется величина налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный (налоговый) период без учета резерва, затем рассчитывается величина 30%-ного ограничения предельной суммы отчислений в резерв.

Полученная сумма отчислений в резерв не должна превышать 30% налогооблагаемой прибыли, полученной в текущем периоде, а также сумму предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов по утвержденной смете.

После этого определяется сумма фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов. Эта величина формируется на основании документов налогового учета, которыми подтверждаются фактически осуществленные расходы.

По окончании периода формирования резерва (который не должен превышать 5 лет) проводится его инвентаризация.

Если в результате инвентаризации получилась отрицательная разница между суммой сформированного резерва и суммой фактических произведенных расходов на цели социальной защиты инвалидов, то она включается в состав внереализационных расходов на конец отчетного (налогового) периода. Если положительная разница, то она включается в состав внереализационных доходов.

Налог на прибыль и страхование работников

Страхование представляет собой отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Предлагаемая читателям статья посвящена страхованию работников. В ней мы расскажем о том, как учитываются расходы на страхование работников в целях налогообложения прибыли организаций.

Представленное выше определение страхования содержит Закон Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Гражданско-правовые аспекты страхования определены гл. 48 "Страхование" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Страхование, как вы знаете, осуществляется в обязательной и добровольной форме. Добровольное страхование - одна из форм страхования, возникающая на основе договора страхования, добровольно заключаемого между страхователем и страховщиком.

Обязательное страхование осуществляется в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц. Обязательное государственное страхование осуществляется непосредственно на основании законов и иных правовых актов о таком страховании указанными в этих актах государственными страховыми или иными государственными организациями (страховщиками) либо на основании договоров страхования, заключаемых в соответствии с этими актами страховщиками и страхователями.

Порядок учета расходов на обязательное и добровольное страхование работников в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), определяющей перечень расходов на оплату труда, в состав которых и включаются расходы на страхование работников.

В состав расходов на оплату труда согласно абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ включаются:

- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования;

- суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений";

- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения).

Перечисленные выше суммы платежей и взносов включаются в состав расходов на оплату труда при условии, что договоры страхования заключены в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Следует учесть, что если договоры добровольного страхования заключены в пользу работников с иностранными страховыми организациями, не имеющими лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности, то затраты работодателя по таким договорам учесть в целях исчисления налога на прибыль нельзя, поскольку это не предусмотрено НК РФ. Об этом сказано в Письме Минфина России от 12 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/90.

В Письме от 7 апреля 2010 г. N 3-2-12/21 специалисты ФНС России отметили, что страховые взносы в государственные внебюджетные фонды на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование не относятся к платежам, указанным в п. 16 ст. 255 НК РФ.

Обязанность уплачивать вышеперечисленные страховые взносы в соответствующие государственные внебюджетные фонды возникает у организаций-страхователей не на основании договоров страхования, а в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В этой связи расходы в виде указанных страховых взносов в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, установленном пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) суммы платежей (взносов) относятся к расходам на оплату труда по договорам:

1) страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

2) негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

Согласно Письмам Минфина России от 10 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/839, от 20 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/224 суммы платежей (взносов) организации-работодателя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения учитываются в составе ее расходов для целей налогообложения прибыли только в том случае, если учет пенсионных взносов первоначально предусмотрен на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.

Перечисленные расходы в целях налогообложения прибыли относятся к нормируемым расходам, так как п. 16 ст. 255 НК РФ установлено, что совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Организация вправе отнести к расходам на оплату труда 100 процентов суммы взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, при соблюдении необходимых условий, если согласно правилам негосударственного пенсионного фонда и договору на именные счета работников зачисляются средства в размере не менее 97 процентов от суммы пенсионных взносов. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 20 марта 2007 г. N 03-03-06/1/171, от 13 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/20;

3) добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Коллективным трудовым договором организации может быть предусмотрено право работодателя осуществлять добровольное медицинское страхование определенного круга работников.

Согласно п. 2 ст. 942 ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

- о застрахованном лице;

- о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

- о размере страховой суммы;

- о сроке действия договора.

Таким образом, при заключении договора добровольного медицинского страхования работодателю необходимо указать в том числе застрахованных лиц. Положений, предписывающих работодателю заключать договоры добровольного медицинского страхования для всех сотрудников организации, законодательство Российской Федерации не содержит, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 10 мая 2011 г. N 03-03-06/1/284.

Учитывая изложенное, расходы на оплату страховой премии по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу определенной части работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. ст. 934 и 970 ГК РФ страховщики на основании договора страхования производят страховые выплаты в пользу застрахованных лиц при наступлении страхового случая. Исходя из изложенного договор добровольного медицинского страхования, заключенный в установленном порядке, должен содержать также перечень услуг соответствующей программы добровольного медицинского страхования. Таким образом, если договором предусмотрено, что в качестве страхового случая предусматривается оплата лекарств по рецептам врача в рамках оказания медицинских услуг и (или) возмещения застрахованному лицу (работнику) сумм расходов на покупку лекарственных средств, приобретенных в рамках оказания услуг, то расходы на лекарственное обеспечение в рассматриваемом случае могут быть отнесены к расходам на оказание медицинских услуг в целях п. 16 ст. 255 НК РФ (Письмо ФНС России от 23 декабря 2010 г. N ШС-37-3/18342).

Итак, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

То есть, если договор добровольного медицинского страхования работников заключен на срок не менее года и страховые выплаты по нему не превышают шести процентов от расходов на оплату труда, страховые взносы принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Вопрос порядка осуществления страховой выплаты по договорам добровольного медицинского страхования в целях налогообложения прибыли рассмотрен в Письме Минфина России от 22 августа 2011 г. N 03-03-06/1/507. В Письме отмечено, что в соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" добровольное страхование, в том числе добровольное медицинское страхование, осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления.

Таким образом, если договором или правилами добровольного медицинского страхования предусмотрена возможность представления застрахованным лицом в составе документов, необходимых для осуществления страховой выплаты, заверенных должным образом копий документов, подтверждающих понесенные им расходы, страховщик вправе осуществить страховую выплату на их основании.

В Письме Минфина России от 13 января 2009 г. N 03-03-06/1/2 также отмечено, что при условии соответствия договоров добровольного личного страхования работников правилам добровольного медицинского страхования страховые взносы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли как в случае оплаты страховщиком медицинских расходов медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-страхователя, так и непосредственно застрахованным работникам этой организации при представлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой страхования.

Если договор страхования охватывает два налоговых периода, то есть заключен не на календарный год, то, как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2007 г. N 28-11/018463.2, расходы на оплату труда для определения предельного размера расходов исчисляются нарастающим итогом начиная с даты фактического перечисления первого страхового взноса в пределах данного налогового периода согласно п. 3 ст. 318 НК РФ и начиная со следующего налогового периода до окончания действия договора страхования. С этим мнением можно не согласиться, ведь если налогообложение ведется в рамках налогового периода, то и нормирование должно производиться в рамках налогового периода.

Если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, но условия договора при этом существенно не изменились, страховые выплаты по таким договорам также принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Таково мнение Минфина России, изложенное в Письмах от 10 октября 2007 г. N 03-03-06/1/709, от 18 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/869.

Если к основному договору заключается дополнительное соглашение, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, по мнению специалистов Минфина России, высказанному в Письме от 18 января 2008 г. N 03-03-06/1/15, могут быть учтены для целей налогообложения. Также в Письме сказано, что должны быть соблюдены существенные условия договора добровольного личного страхования работников, установленные ст. 942 ГК РФ.

Выше мы уже отмечали, что существенными условиями договора добровольного страхования являются условия о застрахованном лице, о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая), о размере страховой суммы и сроке действия договора.

Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 22 июня 2007 г. N 20-12/059654, одним из обязательных условий принятия для целей налогообложения сумм платежей (взносов) по договору добровольного медицинского страхования является его продолжительность - не менее одного года. Если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых сотрудников, а срок действия дополнительного страхового соглашения составляет менее одного года, то страховые взносы, перечисленные страховщику в рамках дополнительного соглашения на вновь принятых работников, по мнению московских налоговиков, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Если договор добровольного медицинского страхования, заключенный на срок не менее одного года, предусматривает при условии наступления страхового случая лечение застрахованных лиц как в российских медицинских учреждениях, так и в медицинских учреждениях, находящихся за рубежом, то суммы страховых взносов по вышеназванным договорам, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 5 июля 2007 г. N 03-03-06/3/10, могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

В Письме Минфина России от 12 марта 2008 г. N 03-03-06/1/169 обращено внимание на то, что расходы, связанные с выплатами компенсаций стоимости платных медицинских услуг, оказываемых детям сотрудников организации, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

А если договор добровольного медицинского страхования работников, заключенный организацией на срок не менее года, по инициативе налогоплательщика досрочно расторгается? Как в данном случае учесть суммы страховых взносов, уплаченные по такому договору? Расходы, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть восстановлены в составе доходов, поскольку организацией были нарушены условия, установленные абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/1/327);