Коммерческое обозначение. 9 страница

Согласно п. 3 Положения об организации обеспечения населения средствами индивидуальной защиты, утвержденного Приказом МЧС России от 21 декабря 2005 г. N 993, накопление средств индивидуальной защиты осуществляется заблаговременно в мирное время в запасах материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств и резервах материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций (далее - запасы (резервы)) федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и организаций.

Вопрос учета расходов на улучшение условий и охраны труда для целей налогообложения прибыли рассмотрен в Письме Минфина России от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/4/95. Специалисты Минфина напомнили, что ст. 226 ТК РФ установлено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями, за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений, осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Таким образом, указанные затраты могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Завершая статью, рассмотрим вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов организации, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 343.1 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном ст. 343.1 НК РФ, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Порядок признания расходов, о которых идет речь, должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.

Данная норма введена Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и действует с 1 апреля 2011 г.

В налоговый вычет на основании п. 5 ст. 343.1 НК РФ включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (по Перечню видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы налога на добычу полезных ископаемых, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июня 2011 г. N 455):

- материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (как вы знаете, материальные расходы в целях налогообложения прибыли определяются в соответствии с положениями ст. 254 НК РФ);

- расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

- расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываемых при определении налогового вычета в соответствии с настоящей статьей, устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, если организация не применяет вычет по налогу на добычу полезных ископаемых на сумму произведенных расходов, рассмотренных выше, то эти расходы она может учесть в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и принятые к вычету в соответствии со ст. 343.1 НК РФ, за исключением расходов, предусмотренных п. 5 ст. 325.1 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются, что установлено пп. 48.13 ст. 270 НК РФ.

Налог на прибыль и страховые взносы

Российские и иностранные организации, признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются и плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, следовательно, они обязаны исчислять и перечислять в государственные внебюджетные фонды страховые взносы.

О том, как учитываются в целях налогообложения прибыли организаций суммы исчисленных страховых взносов, мы расскажем в этой статье. Также напомним основные моменты, касающиеся порядка исчисления и перечисления страховых взносов.

Как вы знаете, отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Не следует забывать о том, что действие Федерального закона N 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок начисления и уплаты страховых взносов на этот вид страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В целях Федерального закона N 212-ФЗ организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации. Такое определение содержит ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Помимо этого, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках (ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ):

- гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

- договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Кроме того, на основании ч. 4 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц:

- являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;

- являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Частью 5 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Помимо вышеназванных выплат, на основании ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые волонтерам в рамках гражданско-правовых договоров, заключаемых в соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", на возмещение расходов волонтеров, связанных с исполнением указанных договоров, в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов, стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, а также суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования в пользу указанных лиц, в том числе по видам страхования, установленным соглашением, заключенным Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и г. Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

Вышеуказанная норма действует с 1 января 2011 г. и будет применяться до 1 января 2017 г., что следует из ст. 2 Федерального закона от 3 июня 2011 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений в статью 7 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в городе Казани".

Ну и, наконец, не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые волонтерам в рамках договоров гражданско-правового характера, заключаемых с автономной некоммерческой организацией "Исполнительная дирекция XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в городе Казани" в целях подготовки названной универсиады, на возмещение расходов волонтеров, связанных с исполнением указанных договоров, в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов, стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани, а также суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования в пользу указанных лиц, в том числе по видам страхования, установленным договором об основных компетенциях, заключенным Международной федерацией студенческого спорта с Российским студенческим спортивным союзом, Правительством Республики Татарстан и мэрией г. Казани на проведение XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в г. Казани.

Эта норма, установленная ч. 7 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, также действует с 1 января 2011 г. и применяется до 31 декабря 2013 г., что следует из ст. 2 Федерального закона от 3 июня 2011 г. N 117-ФЗ.

Базой для начисления страховых взносов для организаций на основании ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных для объекта обложения, начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, освобождаемых ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ от уплаты страховых взносов.

Расчетным периодом считается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год, что установлено ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Обратите внимание! Предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена в размере 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации, что установлено ч. 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ. Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 ноября 2010 г. N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 года" установлено, что предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренная ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, подлежит индексации с 1 января 2011 г. в 1,1164 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Также установлено, что для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в соответствии с названным выше Постановлением составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463 000 руб. нарастающим итогом, с 1 января 2011 г.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов организациями определен ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, согласно которой сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается организациями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд, то есть отдельно в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Также плательщики, руководствуясь ч. 2.1 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных взносов по этому виду страхования в счет предстоящих платежей.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца организации обязаны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Исчисляются такие платежи исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов страховых взносов. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, исчисленные с начала календарного года по предшествующий календарный месяц включительно.

В общем случае для исчисления суммы страховых взносов применяются тарифы, установленные ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - 26%;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) - 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) - с 1 января 2011 г. - 3,1%, с 1 января 2012 г. - 5,1%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС) - с 1 января 2011 г. - 2,0%, с 1 января 2012 г. - 0,0%.

Обращаем ваше внимание, что для некоторых категорий плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов, которые будут применяться в переходный период 2011 - 2019 гг.

Уплатить ежемесячные обязательные платежи необходимо в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начислен ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Если указанный срок уплаты приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Сумма, подлежащая перечислению, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма в размере 50 коп. и более округляется до полного рубля (ч. 7 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства (ч. 8 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Теперь рассмотрим вопрос о том, как учитываются суммы исчисленных страховых взносов в целях налогообложения прибыли организаций, для чего обратимся к гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Расходы на обязательное и добровольное страхование на основании пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ входят в состав расходов, связанных с производством и реализацией, которые, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, что следует из п. 2 ст. 253 НК РФ.

К расходам на оплату труда согласно п. 16 ст. 255 НК РФ относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования. Но можно ли учесть страховые взносы в составе расходов на оплату труда по данному основанию? Попробуем разобраться.

Пунктом 6 ст. 272 НК РФ определен порядок признания расходов, указанных в п. 16 ст. 255 НК РФ, в частности расходов в виде сумм платежей (взносов) по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения).

Страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование не относятся к платежам, указанным в п. 16 ст. 255 НК РФ, и на них не распространяется действие п. 6 ст. 272 НК РФ. Такое мнение выражено налоговиками в Письме ФНС от 7 апреля 2010 г. N 3-2-12/21.

Обязанность уплачивать перечисленные выше страховые взносы в соответствующие государственные внебюджетные фонды возникает у организаций-страхователей не на основании договоров страхования, а в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В связи с этим расходы в виде указанных страховых взносов в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Напомним, что Письмом ФНС России от 5 мая 2010 г. N ШС-37-3-1162@ "О направлении Письма Минфина России в отношении признания в целях налогообложения прибыли с 01.01.2010 расходов в виде страховых взносов" было направлено для руководства и использования в работе Письмо Минфина России от 23 апреля 2010 г. N 03-03-05/85, согласно которому страховые взносы, обязанность по исчислению и уплате которых возникла с 1 января 2010 г. в связи с введением в действие Федерального закона N 212-ФЗ, следовало учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" в ст. 264 НК РФ внесены изменения.

Согласно новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, помимо сумм налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, относятся суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ определено, что положения пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

В отношении момента признания сумм начисленных страховых взносов в налоговом учете следует отметить, что согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. При определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, следует применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Иными словами, датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления, что подтверждает Письмо Минфина России от 23 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/804.

Налогоплательщики нередко спрашивают о том, учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде страховых взносов, начисленных на выплаты и вознаграждения, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Как отмечено в Письмах Минфина России от 15 марта 2011 г. N 03-03-06/1/138, от 13 июля 2011 г. N 03-03-06/4/76, ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Налог на прибыль по пособиям по социальному страхованию

Обязательное социальное страхование представляет собой часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законодательством страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

В статье мы расскажем об учете в целях налогообложения прибыли организаций сумм пособий по социальному страхованию, выплачиваемых застрахованным лицам.

Для начала отметим, что отношения в системе обязательного социального страхования Российской Федерации регулирует Федеральный закон от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон N 165-ФЗ). Названный Закон определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Субъектами обязательного социального страхования являются участники отношений по обязательному социальному страхованию, то есть страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Видами социальных страховых рисков в силу ст. 7 Федерального закона N 165-ФЗ являются: необходимость получения медицинской помощи; утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая; дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.

При этом страховыми случаями признаются: достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Законодательством Российской Федерации установлены виды пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ), к которым относятся:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- ежемесячное пособие на ребенка;

- единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

- пособие при усыновлении ребенка;

- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;

- пособие на погребение.

Следует отметить, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя-работодателя по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора, что установлено ст. 9 Федерального закона N 165-ФЗ.

Прежде чем рассматривать вопросы налогообложения пособий, кратко расскажем о каждом из них.

Пособие по временной нетрудоспособности

Порядок, размеры и условия обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - застрахованные лица), установлены Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ).

Обратите внимание, что названный Закон не распространяется на отношения, связанные с обеспечением граждан пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. Исключением являются положения ст. ст. 12 - 15 Федерального закона N 255-ФЗ, применяемые к указанным отношениям в части, не противоречащей Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ указан размер пособия по временной нетрудоспособности, который зависит от случая предоставления пособия, а также от размера страхового стажа и среднего заработка застрахованного лица. Например, при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения застрахованному лицу выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в следующем размере:

100% среднего заработка - при страховом стаже 8 и более лет;

80% среднего заработка - при страховом стаже от 5 до 8 лет;

60% среднего заработка - при страховом стаже до 5 лет.

При этом порядок исчисления страхового стажа для определения размера пособия по временной нетрудоспособности установлен ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ. Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. N 91.