Коммерческое обозначение. 10 страница

Порядок исчисления среднего заработка осуществляется в соответствии со ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ.

Обратите внимание, что в силу п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ средний заработок застрахованного лица в общем случае рассчитывается за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (далее - расчетный период). В том числе учитывается заработок, полученный за время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя (других работодателей).

При этом средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (п. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на 2009, 2010 гг. составляет 415 000 руб., что установлено ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2010 г. N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 343-ФЗ).

Следовательно, размер среднего заработка, из которого исчисляется пособие, назначаемое в 2011 г., не может превышать 415 000 руб. за каждый указанный календарный год (2009, 2010 гг.).

Обратите внимание! Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 ноября 2010 г. N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 года" установлено, что предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренная ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, подлежит индексации с 1 января 2011 г. в 1,1164 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Также установлено, что для плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463 тыс. руб. нарастающим итогом с 1 января 2011 г.

Таким образом, при назначении пособия в 2012 г. размер среднего заработка, из которого исчисляется пособие, не может превышать 415 000 руб. за 2010 г. и 463 000 руб. за 2011 г.

Пособие по беременности и родам,

пособие при усыновлении ребенка

В соответствии со ст. 255 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере.

Пособие по беременности и родам согласно ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.

При этом средний заработок рассчитывается в том же порядке, что и средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, если расчет пособия по беременности и родам осуществляется по новым правилам, то есть исходя из среднего заработка за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам.

Если же застрахованной женщине на основании ее заявления по страховым случаям, наступившим в период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. (включительно), рассчитывается пособие по старым правилам, то средний заработок определяется за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, и он (средний заработок) не может превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленную Федеральным законом N 212-ФЗ в 2010 г., то есть 415 000 руб. На это указывает п. 2 ст. 3 Федерального закона N 343-ФЗ.

Работникам, усыновившим ребенка (детей), назначается и выплачивается пособие при усыновлении ребенка в порядке и размере, установленных для выплаты пособия по беременности и родам, что установлено п. 6 Постановления Правительства Российской Федерации от 11 октября 2001 г. N 719 "Об утверждении Порядка предоставления отпусков работникам, усыновившим ребенка".

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет

в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ) женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях на ранних сроках беременности (до 12 недель), имеют право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам.

Размер пособия составляет 300 руб. (ст. 10 Федерального закона N 81-ФЗ).

Выплачивается пособие с учетом размера индексации, которая устанавливается Федеральным законом от 13 декабря 2010 г. N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" (далее - Федеральный закон N 357-ФЗ). В соответствии с п. 2 ст. 10 названного Закона с 1 января 2011 г. размер индексации составляет 1,065.

Таким образом, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, с 1 января 2011 г. составляет 438,87 руб.

Обращаем ваше внимание на то, что механизм индексации действует с 2008 г.

С 1 января 2008 г. Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" был введен коэффициент индексации 1,085.

Этим же Федеральным законом с 1 июля 2008 г. был введен коэффициент индексации, равный 1,0185.

С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 24 ноября 2008 г. N 204-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" был введен коэффициент индексации, равный 1,13.

С 1 января 2010 г. п. 2 ст. 10 Федерального закона от 2 декабря 2009 г. N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" был введен коэффициент индексации, равный 1,10.

И с 1 января 2011 г. в силу п. 2 ст. 10 Федерального закона N 357-ФЗ введен новый коэффициент индексации, равный 1,065, о чем мы сказали выше.

Чтобы определить размер пособия, необходимо базовую сумму проиндексировать на все указанные выше коэффициенты индексации.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее (ст. 11 Федерального закона N 81-ФЗ). В случае рождения двоих или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка данное единовременное пособие не выплачивается.

Базовый размер единовременного пособия при рождении ребенка составляет 8000 руб. С учетом индексации, установленной Федеральным законом N 357-ФЗ, с 1 января 2011 г. размер единовременного пособия при рождении ребенка составляет 11 703,13 руб.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Перечень лиц, имеющих право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком, указан в ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ и в п. 39 Приказа Минздравсоцразвития России от 23 декабря 2009 г. N 1012н "Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей".

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком для застрахованных лиц определен ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ и ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ.

Согласно названным статьям ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом N 81-ФЗ.

Отметим, что минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком с учетом индексации с 1 января 2011 г. составляет 2194,34 руб. (по уходу за первым ребенком) и 4388,67 руб. (по уходу за вторым и последующими детьми).

Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. Обратите внимание, что средний заработок так же, как средний заработок для определения суммы пособия по беременности и родам, на основании заявления застрахованного лица может быть рассчитан и по старым нормам, действовавшим до 1 января 2011 г., что следует из п. 2 ст. 3 Федерального закона N 343-ФЗ. Данная возможность предоставляется в период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. (включительно).

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком суммируется. При этом суммированный размер пособия не может превышать 100% среднего заработка застрахованного лица, определенного в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, но не может быть менее суммированного минимального размера этого пособия.

Ежемесячное пособие на ребенка

В соответствии со ст. 16 Федерального закона N 81-ФЗ размер, порядок назначения, индексации и выплаты ежемесячного пособия на ребенка устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации.

Указом Президента Российской Федерации от 30 мая 1994 г. N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" установлены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Единовременное пособие при передаче ребенка

на воспитание в семью

При передаче ребенка на воспитание в семью, в случае если родители неизвестны, умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными) и тому подобное, выплачивается единовременное пособие, базовый размер которого составляет 8000 руб. (ст. ст. 12.1, 12.2 Федерального закона N 81-ФЗ).

Размер пособия с 1 января 2011 г. составляет с учетом коэффициента индексации 11 703,13 руб.

Оплата дополнительных выходных дней

для ухода за детьми-инвалидами

Для ухода за детьми-инвалидами по письменному заявлению одного из родителей (опекуна, попечителя) предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению (ст. 262 ТК РФ). Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Отметим, что на сегодняшний день такие законы еще не приняты. Поэтому необходимо руководствоваться п. 10 Постановления Минтруда России N 26, Фонда социального страхования Российской Федерации N 34 от 4 апреля 2000 г. "Об утверждении Разъяснения "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", что следует из Письма Минздравсоцразвития России от 2 марта 2010 г. N 5669-17. На основании названного пункта оплата каждого дополнительного выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет осуществляется в размере дневного заработка за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. При этом под дневным заработком следует понимать средний дневной заработок, исчисляемый в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Пособие на погребение

На основании ст. 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле", если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение. Пособие выплачивается в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4000 руб.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 октября 2010 г. N 813 "О сроках индексации предельного размера стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, подлежащей возмещению специализированной службе по вопросам похоронного дела, а также предельного размера социального пособия на погребение" установлено, что предельный размер социального пособия на погребение необходимо индексировать начиная с 1 января 2011 г. исходя из прогнозируемого уровня инфляции, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и на плановый период. На 2011 г. прогнозируемый уровень инфляции установлен Федеральным законом от 13 декабря 2010 г. N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов".

Таким образом, с 1 января 2011 г. максимальная сумма пособия на погребение составляет с учетом индексации более 4000 руб.

Выше мы говорили о том, что величина среднего заработка для каждого календарного года расчетного периода в целях расчета пособия по временной нетрудоспособности ограничена. Она не может превышать предельный размер базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на соответствующий календарный год, то есть не может превышать 415 000 руб. за каждый календарный год (2009, 2010 гг.).

Также ограничена величина среднего заработка и для пособий по беременности и родам, ежемесячных пособий по уходу за ребенком, причем и по новым правилам расчета указанных пособий, и по старым, что следует из п. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 2, п. 2 ст. 3 Федерального закона N 343-ФЗ.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что если работодателем принято решение выплатить застрахованному лицу - работнику соответствующее пособие в полном размере, исчисленном исходя из его среднего заработка, превышающего предельный размер базы для начисления страховых взносов на соответствующий календарный год - 415 000 руб., то из средств ФСС РФ может быть выплачена только та часть пособия, которая исчислена исходя из 415 000 руб. на каждый календарный год. Сумму превышения работодатель должен выплатить из собственных средств.

Следует отметить, что пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не являются расходами организации. Но если работодатель-организация выплачивает работникам пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячные пособиям по уходу за ребенком исходя из их фактического среднего заработка, то есть исходя из среднего заработка, превышающего предельный размер базы для начисления страховых взносов на соответствующий календарный год (415 000 руб.), то работодатель должен знать о том, могут ли быть учтены данные доплаты в целях налогообложения прибыли организаций.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика (работодателя) на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом к расходам на оплату труда относятся, в частности, на основании п. 25 ст. 255 НК РФ другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, можно учесть доплаты до фактического заработка по пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособия по уходу за ребенком, если эти выплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором. Отметим, что в отношении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам к аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 4 июня 2007 г. по делу N А56-14309/2006. В Постановлении указано, что суммы доплаты к пособиям выплачены работникам за счет собственных средств организации. Выплата осуществлялась на основании приказа генерального директора, трудовых договоров с работниками. Таким образом, в силу п. 25 ст. 255 НК РФ данная доплата уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ установлено, что в случае утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности, за счет средств бюджета ФСС РФ.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы работодателя по выплате пособия работнику за первые три дня его временной нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На это указывает пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ.

Налог на прибыль и социальная защита инвалидов,

без резервов

Социальная защита инвалидов представляет собой систему гарантированных государством экономических, правовых мер и мер социальной поддержки, обеспечивающих инвалидам условия для преодоления, замещения (компенсации) ограничения жизнедеятельности и направленных на создание им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества.

Расходы, осуществляемые организациями на цели социальной защиты инвалидов, при соблюдении определенных условий учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций. О том, какие условия должны выполняться и как учесть такие расходы в целях налогообложения, мы и расскажем в этой статье.

Социальная защита инвалидов осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 181-ФЗ).

Инвалидам в соответствии со ст. 20 Федерального закона N 181-ФЗ предоставляются гарантии трудовой занятости путем проведения специальных мероприятий, в частности:

- установления в организациях независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности квоты для приема на работу и минимального количества специальных рабочих мест для инвалидов;

- резервирования рабочих мест по профессиям, наиболее подходящим для трудоустройства инвалидов;

- стимулирования создания предприятиями, учреждениями, организациями дополнительных рабочих мест (в том числе специальных) для трудоустройства инвалидов.

Организациям, численность работников которых составляет более 100 человек, законодательством субъекта Российской Федерации устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (но не более 2 и не менее 4 процентов). Такая норма предусмотрена ст. 21 Федерального закона N 181-ФЗ. Здесь же отметим, что отказ работодателя в приеме на работу инвалида в пределах установленной квоты на основании ст. 5.42 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб.

От обязательного квотирования рабочих мест для инвалидов освобождены общественные объединения инвалидов и образованные ими организации, в том числе хозяйственные товарищества и общества, уставный (складочный) капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов.

Теперь обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ).

Расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующим труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, на основании пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Учесть вышеназванные расходы в целях налогообложения можно лишь при выполнении следующих условий:

- если от общего числа работников налогоплательщика-организации инвалиды составляют не менее 50 процентов;

- доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

Обратите внимание на то, что при определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Для справки: Порядок расчета среднесписочной численности работников утвержден Приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

Целями социальной защиты инвалидов согласно законодательству Российской Федерации признаются:

- улучшение условий и охраны труда инвалидов;

- создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация рабочих мест для надомников);

- обучение и трудоустройство инвалидов;

- изготовление и ремонт протезных изделий;

- приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (в том числе приобретение собак-проводников);

- санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;

- защита прав и законных интересов инвалидов;

- мероприятия по интеграции инвалидов в общество (в том числе культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);

- обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);

- приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;

- приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;

- взносы, направленные указанными организациями общественным организациям инвалидов на их содержание.

Общественные организации инвалидов, а также налогоплательщики-учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, помимо расходов на перечисленные выше цели социальной защиты инвалидов, учитывают в целях налогообложения расходы в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов. Эти расходы в соответствии с пп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ также учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Получатели средств, предназначенных на цели социальной защиты инвалидов и на осуществление деятельности общественной организации инвалидов, по окончании налогового периода должны представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций в соответствии с нормами ст. 285 НК РФ признается календарный год. Календарным годом, как вы знаете, является период времени с 1 января по 31 декабря.

Если полученные средства использованы не по целевому назначению, они признаются доходом налогоплательщика - получателя этих средств с момента, когда средства фактически использованы не по целевому назначению.

Расходы на цели социальной защиты инвалидов и расходы, направленные на осуществление деятельности общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, то есть расходы, указанные в пп. 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК РФ, не могут быть включены в расходы, связанные:

- с производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов;

- с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

Общественная организация инвалидов может осуществлять коммерческую и некоммерческую деятельность, то есть может иметь целевые расходы и расходы, связанные с коммерческой деятельностью. Как правило, общехозяйственные расходы организации относятся к обоим видам деятельности. В Письме Минфина России от 24 июня 2009 г. N 03-03-06/4/51 сделан вывод, что сумма общехозяйственных расходов может быть отнесена к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, только в части коммерческих расходов, которые определяются в соответствии с принятым в организации принципом распределения общехозяйственных расходов на целевые и расходы по коммерческой деятельности.

Несколько слов следует сказать о ставке налога на прибыль.

Общая налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ, составляет 20 процентов. Причем сумма налога распределяется следующим образом:

- сумма налога, исчисленная по ставке в размере 2 процента, подлежит зачислению в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов, подлежит зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Например, Законом г. Москвы от 5 марта 2003 г. N 12 определена ставка налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов, в размере 13,5%.

Согласно ст. 1 названного Закона такая налоговая ставка установлена для:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) в течение отчетного (налогового) периода составляют не менее 80%;

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, указанных в п. 1 ст. 1 Закона г. Москвы от 5 марта 2003 г. N 12;

- организаций, использующих труд инвалидов.

В Письме УФНС России по г. Москве от 28 января 2009 г. N 19-12/006446@ отмечено, что организации, осуществляющие наряду с деятельностью, облагаемой по пониженной ставке, иную деятельность, облагаемую в общеустановленном порядке, в целях применения пониженной ставки обязаны обеспечить ведение раздельного учета.

Также в Письме сказано, что пониженная ставка зачисления налога в бюджет г. Москвы применяется организациями, использующими труд инвалидов, только при одновременном соблюдении следующих условий:

- если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%;

- если доля оплаты труда инвалидов составляет не менее 25% от общего фонда оплаты труда.

Порядок применения Закона г. Москвы от 5 марта 2003 г. N 12 определен в Письме УФНС России по г. Москве от 7 мая 2003 г. N 26-08/25203.

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов,