Имущество, полученное безвозмездно (п. 8 ст. 250 НК РФ)

В соответствии с ГК РФ безвозмездная передача и получение имущества (дарение) на сумму более 3000 руб. в отношениях между коммерческими организациями не допускаются (ст. 575 ГК РФ), однако такие сделки широко распространены на практике.

Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав должна включаться в состав внереализационных доходов налогоплательщика. Оценка таких доходов должна осуществляться исходя из рыночных цен.

При этом стоимость такого имущества (размер внереализационного дохода) не может быть меньше:

- остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу (основные средства и нематериальные активы);

- стоимости производства (приобретения) – по иному имуществу.

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Если остаточная стоимость (стоимость производства) имущества больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете сумма внереализационных доходов отражается исходя из его остаточной (первоначальной) стоимости.

Экономическая выгода, получаемая в связи с безвозмездным пользованием имуществом, также является внереализационным доходом (п.2 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.05 № 98).

Экономическая выгода от пользования беспроцентными займами не определяется и в состав доходов заемщика не включается (Письма МФ РФ от 14.03.2007 №03-02-07/2-44, от 20.02.2006 № 03-03-04/1/128), что соответствует сложившейся арбитражной практике (Постановления ВАС РФ от 03.08.04 № 3009/04, ФАС МО от 18.06.07 № КА-А40/5440-07; ФАС СКО от 10.05.07 № Ф08-2463/2007-1026А; ФАС ЦО от 10.03.06 № А09-12681/04-12, ФАС ЗСО от 25.01.06 № Ф04-9223/2005(18208-А45-37)).

Также внереализационный доход при получении имущества безвозмездно не возникает, если передающая сторона является либо учредителем (неважно, физическое лицо или организация), либо дочерней организацией с долей в уставном капитале более 50% (обратите внимание, что данное правило не распространяется на передачу работ, услуг, имущественных прав) (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае налог на прибыль должен быть уплачен в общем порядке.