Расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг)

ГК РФ разделяет договоры на выполнение НИОКР на два самостоятельных вида договоров (п. 1 ст. 769 ГК РФ):

- договор на проведение научно-исследовательских работ (НИР);

- договор на проведение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР).

Эти договоры различаются между собой содержанием выполняемых работ и полученным результатом (п. 1 ст. 769 ГК РФ).

Вид договора	Содержание работ	Результаты работ
Выполнение научно- исследовательских работ (НИР)	Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования	Документально оформленная и экспериментально подтвержденная расчетами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода
Выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР)	Исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него	Опытные образцы новой техники и технологическая документация на внедрение новой техники
Исполнитель обязуется разработать новую технологию	Новая технология

Соответственно, научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы - их применение путем разработки нового изделия или технологии.

В составе расходов на НИОКР НК РФ отдельно выделяет расходы на изобретательство.

Объектами изобретения могут быть устройство, способ, вещество, штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению.

Указанные объекты признаются изобретениями, если они удовлетворяют следующим требованиям:

- являются новыми;

- имеют изобретательский уровень;

- могут использоваться в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении и других отраслях деятельности (п. 1, 2 ст. 1 Закона СССР от 31.05.1991 № 2213-1 «Об изобретениях в СССР», п. 1 ст. 1350 ГК РФ).

Расходы на НИОКР определяются путем суммирования всех расходов, связанных с их выполнением, в которых налогоплательщик является заказчиком или выполняет эти работы собственными силами. Расходы формируются в течение всего периода проведения работ по определенному договору.

Порядок включения расходов на НИОКР в расходы представлен в таблице. Расходы на НИОКР, которые дали и не дали положительного результата, учитываются одинаково.

Вид НИОКР	Порядок включения в расходы
Все виды НИОКР, за исключением перечисленных ниже	Ежемесячно в течение одного года в размере 1/12 от общей суммы сформированных расходов, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы
НИОКР, произведенные налогоплательщиками - организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон	Единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат
НИОКР, поименованные в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988	Единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5

Перечень НИОКР, установленный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, содержит список исследований и разработок по 32 видам разнообразных технологий.

По завершении исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) налогоплательщик должен оформить акт сдачи-приемки выполненных работ.