Положительные курсовые разницы (п. 2, 11 ст. 250 НК РФ)

Налоговый учет на территории РФ ведется в рублях. Поэтому требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте, а также валютные ценности должны пересчитываться в рубли. Пересчет должен производиться на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, а также на дату совершения операции в иностранной валюте. Если с момента последнего пересчета курс валюты изменился (а он меняется в 99,9% случаев), то возникает курсовая разница. Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов, отрицательные – в состав внереализационных расходов.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания дохода. В последующем по ним курсовых разниц не возникает (курсовые разницы возникают по задолженности).

Положительные курсовые разницы образуются в трех случаях:

1. При пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату совершения операции с валютой (или на последний день отчетного или налогового периода) ее курс вырос;

2. При пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день отчетного или налогового периода) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

3. При пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день отчетного или налогового периода) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

При получении или выдаче авансов в иностранной валюте курсовые разницы не возникают (соответственно, внереализационные доходы и расходы не образуются).

Исчисление стоимости имущества, если часть оплаты в иностранной валюте за него перечислена до момента поставки, а на дату перехода права собственности курс ЦБ РФ изменился, должно осуществляться в следующем порядке. Та часть стоимости имущества, которая была перечислена в порядке предоплаты, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент перечисления аванса. Оставшаяся же часть пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день перехода права собственности (Письма Минфина РФ от 24.02.2010 № 03-03-06/1/86, от 25.03.2010 № 03-03-06/1/188, от 02.06.2010 № 03-03-06/1/369).

При проведении выездной налоговой проверки

Чтобы проверить правильность исчисления курсовых разниц запросите у налогоплательщика реестры дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, с датами возникновения и погашения задолженности.

Размер курсовой разницы будет равен произведению сумму погашенной дебиторской или кредиторской задолженности и разницы курсов (курс на дату возникновения задолженности (последнее число отчетного периода) минус курс на дату погашения задолженности).

Аналогичным образом убедитесь, что вся задолженность, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается на 31.03, 30.06, 30.09 и 31.12.

Старайтесь получить реестры, сформированные в MS EXEL, т.к. это может значительно упростить проверку правильности расчета курсовых разниц. Дело в том, что во всех справочно-информационных системах и Интернете можно легко найти сформированные в MS EXEL сводные таблицы курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ, их можно использовать для проверки правильности курса, примененного налогоплательщиком. MS EXEL позволяет «подтянуть» к дате в реестре курс иностранной валюты на эту же дату из таблицы курсов.

Функция, с помощью которой это делается, называется ВПР. Работает она следующим образом:

1. Наведите курсор в реестре дебиторской задолженности на свободную ячейку в первой строке с информацией (первая после «шапки»), выбираете функцию ВПР (далее необходимо заполнить 4 логических части функции).

2. Выделяете искомое значение. В данном случае – ячейка с датой в реестре из той строки, на которой стоит курсор.

3. Выделяете, где искать. В данном случае – необходимо выделить таблицу с курсами целиком. Не забудьте поставить $ (F4), чтобы таблица не сместилась при протаскивании.

4. Указываете количество столбцов от даты до курса в выделенной таблице включительно. Если в таблице только столбцы дата и курс, то ставите 2.

5. Интервальный просмотр – ставите 0, нажимаете ENTER.

6. «Протаскиваете» формулу на всю таблицу реестра.

Таким образом, получив реестры дебиторской и кредиторской задолженности в электронном виде, можно за несколько минут проверить правильность применения курса абсолютно по всем операциям за проверяемый период. Далее останется только проверить достоверность исходных данных в предоставленных реестрах.