Доходы от участия в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ)

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (ст. 1041 ГК РФ).

Несмотря на то что при образовании простого товарищества новое юридическое лицо не образуется, один из его участников обязан вести обособленный бухгалтерский и налоговый учет простого товарищества.

Обязательное ведение участниками совместной деятельности учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций вытекает из п. 2 ст. 1043 ГК РФ, согласно которому ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Ведение учета доходов и расходов товарищества для целей налогообложения возникает в силу п. 2 ст. 278 НК РФ и должно осуществляться только российским участником совместной деятельности. При этом не имеет значения, является он индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, а также то, на кого участники простого товарищества возложили обязанность ведения общих дел товарищества.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, направленной на извлечение прибыли, регламентируется ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

В связи с тем что создание простого товарищества не приводит к образованию юридического лица, обязанность по уплате налога на прибыль несет каждый товарищ самостоятельно соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества (ст. 19 НК РФ, ст. 249 ГК РФ).

Независимо от того, какую систему налогообложения применяют лица, объединившиеся в простое товарищество, учет доходов и расходов для целей налогообложения должен осуществляться в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Товарищ, осуществляющий налоговый учет доходов и расходов по совместной деятельности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

- определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально доле этого участника (установленной соглашением) в прибыли товарищества, полученной за соответствующий отчетный (налоговый) период;

- ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому из товарищей о сумме причитающейся ему прибыли.

Участники простых товариществ в отношении доходов от совместной деятельности уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Следует иметь в виду, что обязанность исчисления и удержания суммы налога с доходов от совместной деятельности, выплачиваемых участнику простого товарищества - иностранной организации (деятельность которой не приводит к созданию постоянного представительства (п. 2 ст. 306 НК РФ)), возложена на товарища, ведущего общие дела, который признается налоговым агентом.

Доля прибыли, распределенная в пользу участника совместной деятельности, подлежит учету в составе его внереализационных доходов (п. 4 ст. 278 НК РФ) и отражается по строке 100 Приложения N 1 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Участники договора простого товарищества в целях признания доходов и расходов для целей налогообложения могут применять только метод начисления (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ), датой признания распределенного в пользу участника дохода является последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Следует иметь в виду, что убытки товарищества не подлежат распределению между товарищами и не учитываются ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).

В случае прекращения действия договора простого товарищества при распределении дохода от совместной деятельности его участники не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на фактически полученные доходы, которые были получены ими при распределении дохода от деятельности товарищества (п. 5 ст. 278 НК РФ).

При возврате имущества участникам совместной деятельности положительная разница между стоимостью возвращаемого имущества и стоимостью имущества, ранее переданного участником в качестве вклада в простое товарищество, включается в состав внереализационных доходов как доход, полученный от участия в товариществе (п. 9 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При этом отрицательная разница между такими величинами для целей налогообложения убытком не признается (п. 6 ст. 278 НК РФ).