Полученные проценты (п. 6 ст. 250 НК РФ)

В налоговом учете проценты, полученные по долговым обязательствам, учитываются как внереализационные доходы. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. К этой же группе относятся проценты, полученные по ценным бумагам.

При методе начисления проценты по долговым обязательствам должны начисляться и признаваться в составе внереализационных доходов в конце каждого месяца. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Обратите внимание, что в соответствии с гражданским законодательством договор займа признается заключенным с момента передачи денег и других ценных вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ), то есть условия такого договора действительны только при реальном получении заемщиком денежных средств. Следовательно, если соответствующий договор подписан, а деньги по нему не передавались, то проценты с непредоставленного займа в состав доходов не включаются. Если же по договору переданы не все деньги, а их часть, то при расчете налога на прибыль учитываются проценты только с переданной части (Письмо ФНС РФ от 18.02.2010 № 3-2-13/25)

При кассовом методе процентный доход учитывается в день поступления средств на расчетный счет или в кассу, а также на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Ст. 328 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести аналитический учет доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам. В аналитическом учете налогоплательщик должен отразить доходы (расходы) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.

При этом сумма дохода (расхода) в виде процентов учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов. Аналитический учет должен вестись налогоплательщиком помесячно.

При проведении проверки

Запросите и проанализируйте данные налогового учета доходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Убедитесь, что по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (процент) признается полученным на конец каждого месяца. Правило распространяется на займы, выданные как юридическим, так и физическим лицам.

Убедитесь, что размеры процентов, отражаемых во внереализационных доходах, соответствуют процентам, установленным в договорах. Первичные документы для отражения процентов в составе доходов не требуются (для начисления доходов достаточно договора займа, позволяющего определить условия выдачи займа, и документов, подтверждающих фактическую выдачу займа).