Штрафы и пени к получению (п. 3 ст. 250 НК РФ)

Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, от контрагентов за нарушение условий хозяйственных договоров в налоговом учете должны включаться в состав внереализационных доходов.

При методе начисления налогоплательщики должны включать такие доходы в налоговую базу при соблюдении следующих условий (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ):

- в договоре предусмотрены обстоятельства, при которых штрафы (пени) должны быть уплачены (нарушение сроков оплаты, поставки товаров и т.п.);

- контрагент налогоплательщика не возражает против уплаты штрафа (пени).

Если контрагент не согласен платить штраф (пеню), то его сумма должна быть включена в состав внереализационных доходов после вступления в силу соответствующего решения суда в размере, определенном в решении суда (ст. 317 НК РФ).

В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.

Обратите внимание, что наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию внереализационного дохода у налогоплательщика. В случае если налогоплательщик отказывается от реализации предоставленного ему права предъявления требования выплаты возмещения в виде санкции за нарушение договорных обязательств внереализационного дохода в виде суммы санкции для целей налогообложения прибыли не возникает (Письмо Минфина РФ от 31.12.2008 № 03-03-06/4/103).

Соответственно, суммы неустойки (убытков или ущерба) должны включаться в состав внереализационных доходов только на основании письменного признания контрагентом таких сумм. Таким подтверждением может быть, например, гарантийное письмо-обязательство (с указанием суммы), подписанный акт сверки взаимных расчетов или фактическое перечисление денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.

При проведении налоговой проверки

По отраженным в составе внереализационных доходов неустойкам (убыткам, ущербам) запросите документы, на основании которых они были включены в состав доходов. Убедитесь, что внереализационные доходы отражены своевременно.

Узнайте, какая претензионная работа ведется по договорам, исполняемым ненадлежащим образом. Запросите переписку с контрагентами.