Доходы от долевого участия в других организациях (п. 1 ст. 250 НК РФ)

Полученные налогоплательщиком дивиденды должны учитываться в составе внереализационных доходов. В то же время обязанности исчислить и уплатить налог на прибыль у получателя дивидендов не возникает, т.к. на основании п. 2 ст. 275 и п. 5 ст. 286 НК РФ при выплате дивидендов налог должен быть удержан стороной, выплачивающей дивиденды (налоговым агентом). Исключение составляют случаи, когда выплачивающей стороной является иностранная компания, тогда налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.

Таким образом, проверка правильности исчисления налога на прибыль, как правило, будет проводиться при проверке стороны, выплатившей дивиденды.

Формула, по которой налоговый агент (организация, выплачивающая дивиденды) определяет сумму налога для удержания из доходов конкретного налогоплательщика - получателя дивидендов, выглядит следующим образом (п. 2 ст. 275 НК РФ):

Н = К * Сн * (д - Д),

где:

Н - сумма налога к удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределяемых налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода.

д - это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль и НДФЛ или нет.

Обратите внимание, что до 2010 года при расчете показателя «д» учитывались только те дивиденды, которые распределялись в пользу плательщиков налога на прибыль и НДФЛ, и исключались дивиденды, с которых эти налоги не уплачиваются. Т.е. при распределении не участвовали, например, суммы дивидендов по акциям, находящимся в собственности РФ или субъектов РФ, или по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель) (п. 2.1 ст. 275 НК РФ). Это объясняется тем, что доверительного управляющего нельзя считать получателем таких доходов, поскольку доходы по переданным в доверительное управление акциям включаются в состав имущества, находящегося в доверительном управлении (п. 2 ст. 1020 ГК РФ). То есть получателем доходов в виде дивидендов является именно учредитель (выгодоприобретатель), указанный в договоре.

Сложность ситуации заключается в том, что доверительный управляющий (в отличие от номинального держателя ценных бумаг) не обязан раскрывать эмитенту информацию об учредителях (выгодоприобретателях) доверительного управления. А при отсутствии такой информации эмитент, в частности, не сможет точно определить, российская или иностранная организация является получателем дивидендов. А следовательно, эмитент может применить ставку налога, которая в данной ситуации неприменима.

Поэтому, если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (выгодоприобретателем) - иностранное лицо, то доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом налог удержан не был или же был удержан в меньшей сумме, чем сумма налога, исчисленная с дивидендов для указанной иностранной организации (п. 2.1 ст. 275 НК РФ).

В случае если доход в виде дивидендов направляется на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, внереализационного дохода не возникает (данный вид дохода относится к доходам, не учитываемым в целях налогообложения).

При проведении выездной налоговой проверки

Проверьте правильность определения налоговой базы при выплате дивидендов. Налоговая база уменьшается на сумму дивидендов, полученных компанией в текущем налоговом периоде (без учета дивидендов от иностранного лица и дивидендов, полученных самой компанией, если эти дивиденды облагались по ставке 0%).

В сумму дивидендов, полученных компанией (показатель «Д»), могут быть включены дивиденды не более чем за два налоговых периода – текущий и предшествующий(п.2 ст. 275 НК РФ, Письма Минфина РФ от 21.11.2008 № 03-03-07/35, от 22.12.2008 № 03-03-06/1/717).

До 2010 г. в сумме дивидендов, подлежащих распределению компанией (показатель «д»), не учитывались дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ, субъектов РФ, выплачиваемые по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (Письма МФ РФ от 04.09.2008 № 03-03-06/2/114, от 01.10.2008 № 03-03-06/1/556).

Налог удерживается из доходов получателя дивидендов при каждой выплате дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня выплаты дохода.