Ответственность за нарушения налогового законодательства

Ответственность в налоговых правоотношениях - вопрос самый слож­ный в налоговом праве. В действующем законодательстве он регулирует­ся общей частью налогового кодекса, Законом «О государственной нало­говой инспекции», Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях, Уголовным кодексом Республики Беларусь.

Правонарушения в налоговой сфере включают правонарушения как со стороны налогоплательщиков, так и налоговых органов. Это общепринятая в юридической литературе точка зрения. Как налоговые правонарушения можно квалифицировать и решения, принимаемые органами представитель­ной и исполнительной власти, которые, например, вводят не предусмотрен­ные законом налоги, освобождают от у платы налогов отдельных налогопла­тельщиков, когда им не предоставлено такое право, и некоторые другие.

Практика применения налогового законодательства в Республике Бе­ларусь и опыт других стран позволяет сгруппировать такие правонару­шения исходя из того, против чего они направлены.

К первой группе относятся правонарушения против обязанности уп­лачивать налоги. Сюда относятся: несвоевременная постановка на учет, уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или занижения объекта обложения, непредоставление налоговым органам декларации и других

установленных документов, использование незаконной льготы.

Рассмотрим каждый состав детальнее. Законом установлено, что юри­дические лица и предприниматели в 15-дневный срок с момента регист­рации должны стать на учет в налоговом органе. Фактом регистрации считается включение в Государственный реестр налогоплательщиков. До­кументом, подтверждающим этот факт, является извещение о присвое­нии учетного номера налогоплательщика. С 1 июля 1994 г. учетный но­мер налогоплательщика (УНН) является обязательным реквизитом при заполнении платежных документов в банке. При отсутствии УНН такие документы банками не принимаются. За это нарушение налоговые орга­ны обязаны приостанавливать полностью или частично операции пред­приятий и граждан по их счетам и вкладам в банке. Кроме того, на руко­водителей и предпринимателей налагается административный штраф в установленном размере. Уклонение от уплаты налогов является самым серьезным налоговым правонарушением, так как влечет за собой не только не исполнение обязательств перед бюджетом, но и ставит нарушителя в более выгодное положение по сравнению с другими налогоплательщика­ми. Наиболее часто встречающимся проявлением уклонения от уплаты налогов является сокрытие или занижение размера объектов налогооб­ложения. Под сокрытием следует понимать умышленное или неумыш­ленное сокрытие прибыли (дохода) или иного объекта налогообложения в результате неправильного отражения в расчетах, бухгалтерском учете, отчетности, балансе затрат, относимых на себестоимость продукции, из­держек обращения, полученной выручки и валового дохода.

В этом случае в доход бюджета взыскивается сумма сокрытой прибыли или дохода. При занижении других объектов налогообложения в доход бюд­жета взыскивается сумма налога за сокрытый объект налогообложения и штраф в удвоенном размере от этой суммы. При повторном сокрытии, за­нижении прибыли или дохода в течение года со дня применения предыду- ^ -щей финансовой санкции в бюджет взыскивается сокрытая прибыль или 11 доход и штраф в размере сокрытой прибыли или дохода На должностных лиц предприятий (руководителя и главного бухгалтера), виновных в зани­жении (сокрытии) прибыли (дохода) или неучтении других объектов обло­жения, постановлением руководителя налогового органа налагается адми­нистративный штраф в размере, кратном базовой величине.

Налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке бухгал­терский учет и отчетность финансово-хозяйственной деятельности и предъявлять налоговым органам бухгалтерские отчеты и балансы, рас­чет по налогам, декларации и другие необходимые документы и сведе­ния, связанные с исчислением и уплатой налогов. Если налогоплатель­щик не имеет к установленному сроку бухгалтерских отчетов, балансов и расчетов, то с него взыскивается в бюджет 110 процентов суммы налога, начисленного за предыдущий период. Непредставление декларации о доходах влечет за собой представление налоговым органам извещения

об уплате налогов в размере 150 процентов суммы налога, уплаченного за предыдущий отчетный период. К виновном должностным лицам при­меняется административный штраф.

Ко второй группе относятся нарушения против налоговой системы Республики Беларусь. К ним относятся: незаконное установление нало­гов, незаконное взимание налогов, незакон^⁰⁶ освобождение от уплаты налогов. Введение государственных налоге?⁸ относится к компетенции Парламента и Президента, местных налогов ^и сборов - органов местной представительной власти. Введение налогов любым другим путем явля­ется правонарушением. Незаконное взимай**⁶ налогов выражается в пря­мом или косвенном принуждении к уплате налогов, не установленных законом, а также налогов в больших, чем предусмотрено, суммах или уплате налогов до установленных сроков их уплаты.

Незаконное освобождение от уплаты наЛ^огов проявляется в полном или частичном освобождении налогоплательщиков от выполнения обя­зательств по уплате налогов путем предоставления льгот, освобождения от недоимки, если действия совершены с превышением установленных законом полномочий должностного лица либо нарушением установлен­ных законом оснований и процедур. Перечень льгот содержится в Законе о налоге. Следовательно, отменять, вводить ^или расширять круг льгот­ников может Парламент и Президент. Местн^ым представительным орга­нам также предоставлено право предоставлять налогоплательщикам по некоторым налогам дополнительные льготы ^в пределах их компетенции и сумм, зачисляемых в соответствующий ме^стный бюджет.

Здесь же следует выделить правонарушения против обязанности на­логовых органов применять административное штрафы к должностным лицам, виновным в нарушении налогового законодательства В соответ­ствии с законом таким правом наделены руководители и заместители руководителей налогового органа. Эти правон#РУ^шения совершаются дол­жностными лицами, и поэтому ответственность за них возникает, как за должностные преступления, регулируемые другими отраслями права.

В третью группу включаются правонарушения против прав налогопла­тельщиков. Это - незаконное воспрепятствование хозяйственной деятель­ности плательщика, непредставление предусмотрен™* законом разъяс­нений по поводу применения налогового зак<Р^н°Д^{ательства}' разглашение коммерческой тайны. В состав незаконного ве>^спР^{епятствования} входит, в частности, приостановление по требованиям залогового органа операций по счетам клиента-налогоплательщика в бан^^е> ^{отказ от} предоставления УНН, наложение ареста на имущество налогоплательщика, взыскание на­логов и санкций с превышением установленных ^НОР^{М и} размеров. Такие правонарушения являются следствием самоугФ^{авства и} злоупотребления служебным положением должностными лицам и налоговых органов, за что они привлекаются к дисциплинарной, материальной, административной или уголовной ответственности в соответствии ^с законодательством.

Интересы государства в налоговых правоотношениях представляют налоговые органы. Закон в качестве основной задачи этих органов уста­навливает осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве. Для выполнения этой задачи налоговые органы наделены определенным объемом прав. Поэтому в четвертую группу отнесем правонарушения против контрольной функции налоговых орга­нов. Проявлениями правонарушений являются: воспрепятствование осу­ществлению должностными лицами налоговых органов контрольных дей­ствий, неповиновение законным требованиям должностных лиц налого­вых органов, их оскорбление при осуществлении должностных обязанно­стей, насилие или угроза насилия по отношению к ним. Закон «О государ­ственной налоговой инспекции» устанавливает, что работники налоговых органов являются представителями государственной власти и находятся под защитой государства. Неприкосновенность личности, честь и достоин­ство этих работников охраняются законодательством Республики Беларусь. Оскорбление работника налоговой инспекции, противодействие, угроза, насилие или покушение на его жизнь, а также иные действия, препятству­ющие исполнению им своих служебных обязанностей, влекут установлен­ную законом ответственность. Это означает, что противоправные действия, направленные против контролирующих функций налоговых органов, по­скольку последние реализуются в процессе выполнения работниками на­логовых органов своих служебных обязанностей, преследуются в админи­стративном и уголовном порядке.

В особую группу можно выделить правонарушения кредитных учреж­дений против требований налоговых органов. Банки обязаны исполнять предписания государственных налоговых органов о полном или частич­ном приостановлении операций налогоплательщика - клиента банка по расчетным и другим счетам в день поступления предписания. В случае неисполнения предписания на руководителей банка налоговым органом налагается административный штраф. Неоднократное нару шение пред­писаний дает основание налоговым органам ставить перед Национальным банком вопрос о лишении данного банка лицензии на осуществление бан­ковской деятельности. Законом налоговым органам предоставляется право требовать от банков, других финансово-кредитных учреждений, бирж предоставления необходимых сведений о финансовых и финансово-кре­дитных операциях плательщиков - клиентов этих учреждений, включая сведения об открытии счетов предприятиями и гражданами, наличии на них денежных средств и об операциях по этим счетам. На руководителей банков, других финансово-кредитных учреждений, в случае непредстав­ления указанных сведений в срок, установленный налоговым органом, налагается административный штраф. <,

Ответственность за нарушения налогового законодательства возникает при установлении состава правонарушения, который выявляется в резуль­тате целенаправленной деятельности налоговых органов. Правильность

применения законодательства о налогах применительно к налогоплатель­щикам контролируется налоговыми органами. По результатам проверок и обследований, произведенных на предприятиях и > граждан, должност­ные лица налоговых органов составляют акты проверок, в которых изла­гают факты выявленных нарушений законодательства о налогах, предпри­нимательстве, бухгалтерском учете и отчетности, а также нарушений по­рядка представления налоговым органам установленных документов.

При установлении сокрытия (занижения) прибыли и других объектов обложения, помимо подробного изложения этих правонарушений, к ак­там проверки в необходимых случаях прилагаются изъятые у предприя­тий документы, свидетельствующие об этих фактах, или копии с них. Все факты нарушений в актах проверок приводятся со ссылкой на зако­нодательные и другие нормативные документы.

В актах излагаются обязательные для выполнения руководителями, другими должностными лицами предприятий и гражданами требования по устранению выявленных нарушений. Один экземпляр акта со всеми приложениями передается руководителю предприятия с обязательной рас­пиской в получении на первом экземпляре. Руководитель и главный бух­галтер обязаны подписать акт проверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, они обязаны подписать акт и предоставить в нало­говые органы в 5-дневный срок письменное пояснение по акту проверки. Руководитель налогового органа или его заместитель обязаны рассмот­реть представленные письменные пояснения и мотивированно учесть или отклонить их. Налоговые органы по требованию налогоплательщика дают официальные разъяснения по актам проведенных у них проверок.

В конце 1998 г. в республике создана государственная комиссия при Совете Министров по освобождению субъектов хозяйствования от фи­нансовой ответственности за нарушение законодательства о налогах и предпринимательстве и списанию задолженности по платежам в бюд­жет. До создания указанной комиссии рассмотрение таких вопросов от­носилось к компетенции председателя ГНК. Задачей комиссии является принятие решений о списании задолженности по платежам в бюджет должников, признанных по решению суда банкротами, и субъектов хо­зяйствования, ликвидированных до вступления в силу Декрета Прези­дента Республики Беларусь от 26 октября 1998 г. № 16 «О дополнитель­ных мерах по взысканию задолженности субъектов хозяйствования» и имеющих долговые обязательства по платежам в бюджет, неудовлетво­ренные из-за недостатка имущества, а также об освобождении субъектов хозяйствования от финансовой ответственности за нарушение законода­тельства о налогах и предпринимательстве.

Субъект хозяйствования имеет право обратиться в Комиссию только при наличии заключения вышестоящей инстанции органа, применившего финан­совую ответственность или решение суда о правомерности применения мер финансовой ответственности. При этом необходимо представить в МНС заяв-

ление и перечень установленных документов. На основе анализа представ­ленных материалов МНС вносит вопрос на рассмотрение Комиссии, которая может принять одно из следующих решений: о предоставлении отсрочки на 6 месяцев, о предоставлении рассрочки до 12 месяцев, о полном или частичном освобождении от ответственности, об отказе в удоштетворении заявления.

С ответственностью в налоговых правоотношениях тесно соприкасается защита прав субъектов указанных правоотношений. Законодательство Рес­публики Беларусь предусматривает два порядка защиты: административ­ный и судебный. Они применяются относительно всех участников - налого­плательщиков и государства в лице налоговых органов. Содержание адми­нистративного порядка защиты - дифференцированное относительно нало­гоплательщиков и налоговых органов. Для налогошгателыциков этот поря­док защиты заключается в возможности обращения с жалобой в вышестоя­щий налоговый орган. Налоговый орган реализует этот порядок посредством бесспорного списания со счетов плательщиков причитающихся бюджету сумм недоимки. В случае несогласия с решением налогового органа о списании сумм в бесспорном порядке налогоплательщик может обратиться с жалобой в налоговый орган, применивший эту меру. Подача жалобы не приостанав­ливает взыскания налогов. Но налоговый орган, рассматривающий жалобу, имеет право приостановить взимание причитающейся суммы налога до раз­решения спора. При любых обстоятельствах за налогоплательщиком оста­ется право обращения в суд для защиты своих законных прав.

Содержание судебного порядка защиты для всех участников налоговых правоотношений одинаково. Оно заключается в праве обращения в суд. об­щий или хозяйственный. Дела о спорах с налоговыми органами юридичес­ких лиц подведомственны хозяйственному суду, по жалобам физических лиц - общим судам. По отношению к физическим лицам налоговые органы не наделены правом на бесспорное списание средств. Взыскание осуществля­ется только в судебном порядке. Хозяйственный суд рассматривает иски на­логоплательщиков о признании недействительным актов проверок, о воз­врате списанных в бесспорном порядке сумм, постаноапения службы фи­нансовых расследований о наложении административного ареста на иму­щество. Общие суды рассматривают иски налоговых органов о взыскании недоимки по платежам с физических лиц. Взыскание недоимки обращается на получаемые ими доходы, а при отсутствии - на имущество. Но до подачи искового заявления в суд налоговым органом должен быть наложен арест на имущество недоимщика. Этот вопрос регулируется «Положением о взыска­нии налогов, сборов и других обязательных платежей», утвержденным По­становлением Совета Министров № 87 от 20.01.1999 г.

Таким образом, ответственность за нарушения налогового законодатель­ства заключается в установлении правонарушения, применении установлен­ных законом финансовых санкций и административных штрафов и правом субъектов налоговых правоотношений прибегнуть к административному или судебному порядку защиты своих законных прав и интересов.

Вопросы для самоконтроля:

1.Экономическая сущность налогов.

2. Правовая природа налогов.

3. Функции налогов.

4. Налоговая система государства.

5. Особенности налоговой системы Республики Беларусь.

6. Классификация налогов.

7. Конструкция Закона о налоге.

8. Налоги с юридических лиц.

9. Налоги с физических лиц.

10. Обязательные отчисления и сборы.

11.Налоговое законодательство Республики Беларусь.

12. Ответственность за нарушения налогового законодательства.

13. Содержание административного порядка защиты.

14. Содержание судебного порядка защиты.

Тест:

I. Налог - это:

1.Добровольный

2. Компенсационный

3. Принудительный

4. Обременительный

5. Возмездный

II. Существовали ли в бывшем СССР налоги:

1.Да. 2. Нет.

III. В каком законе сформулированы принципы налоговой системы
Республики Беларусь:

1.Законе о налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь.

2. Законе о государственной налоговой инспекции.

3. Конституции.

4. Налоговом кодексе.

IV. По прямым налогам фактический и юридический плательщики:

1.Совпадают.

2. Не совпадают.

V. По косвенным налогам фактический и юридический плательщики:

1.Совпадают.

2. Не совпадают.

VI. Местный от государственного налога отличают:

1.Бюджет, в который зачисляется налог.

2. Орган, введший налог.

VII. Налоговая система и система налогов - это:

1.Одно и тоже.

2. Не одно и тоже.

VIII. Чрезвычайный налог был введен:

1.Специальным Законом об этом налоге-

2. Законом о бюджете.

IX. Какие из перечисленных налогов относятся к регулирующим:
1.НДС.

2. Налог на недвижимость.

3. Экологический налог.

4. Акцизы.

5. Налог на прибыль.

6. Подоходный налог.

X. Индивидуальные льготы по налогам может предоставлять:

1.Совет Министров.

2. Министерство по налогам и сборам.

3. Министерство финансов.

4. Президент.

XI. Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь вступила в силу:
!. С 1 января 2002 г.

2. С 1 января 2003 г.

3. С 1 января 2004 г.

4. С 1 апреля 2003 г.

Дидактический практикум:

Районная налоговая инспекция при проверке ЗАО «Импульс» устано­вила, что в результате неправильного отнесения затрат на себестоимость предприятие занизило прибыль. В связи с этим с предприятия в бесспор­ном порядке была взыскана сумма заниженной прибыли, налог на эту сумму и штраф в двукратном размере от суммы заниженной прибыли. Имела ли право налоговая инспекция на применение указанных мер? Если нет, то каким образом ЗАО «Импульс» может защитить свои нару­шенные права и законные интересы?

т