Конструкция Закона о налоге

Право устанавливать государственные налоги и другие платежи, вхо­дящие в налоговую систему Республики Беларусь, - компетенция Парла­мента и Президента Республики Беларусь, установление местных нало­гов и сборов является правом местных органов представительной влас­ти. Вводятся налоги соответственно законами, декретами Президента и решениями местных Советов депутатов.

Несмотря на различную экономическую сущность каждого налога и принадлежность его к той или иной классификационной группе, в юри­дическом плане они имеют единую правовую форму: элементы закона о налоге. Все элементы закона о налоге могут быть отнесены к существен­ным или факультативным. К существенным элементам относятся: субъект налога (налогоплательщик), объект налога, единица налогообложения, налоговая база, порядок исчисления и уплаты налога, источник уплаты,

льготы по налогу, права и обязанности налогоплательщика, меры ответ­ственности. К факультативным элементам относятся, в частности, поря­док возврата излишне уплаченных сумм и некоторые другие.

Белорусское налоговое законодательство выделяет в отдельный закон такие существенные элементы закона о налоге, как права и обязанности налогоплательщика, меры ответственности за нарушение налогового зако­нодательства. Первоначально это было сделано в Законе «О налогах и сбо­рах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а затем в Налоговом ко­дексе. Права и обязанности другой стороны в налоговых правоотношени­ях закреплены в Законе «О государственной налоговой инспекции». Такой подход характерен и для российского налогового законодательства.

Рассмотрим каждый из элементов. Субъект налога (налогоплательщик) - это юридическое или физическое лицо, которое по закону должно уплачи­вать налог. Каждый закон начинается с определения круга лиц, которые дол­жны уплачивать данный налог; в него входят как белорусские, так и иност­ранные юридические и физические лица, их филиалы, представительства.

Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, продукция). Иногда название налога обусловлено объектом, например, прибыль, добавленная стоимость. На объект налога должен обязательно указывать закон. В противном случае или при нечетком определении объекта у налогоплательщика не возникает обязанности уплачивать налог.

Единица обложения - единица измерения объекта. Так, по земельно­му налогу единицей является гектар, в ряде случаев единицей является денежная единица, т.е. белорусский рубль.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу об­ложения. В зависимости от построения налогов, различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливают в абсолютной сумме на единицу объекта. Например, по земельному налогу она выражается в рублях на один гектар земли. Долевые ставки выражаются в определен­ных долях к объекту обложения. Как правило, это процент к размеру объекта обложения. Пропорциональные ставки — это ставки, действую­щие в одинаковом размере, независимо от размера объекта обложения. Так, по налогу на прибыль по действующему в настоящее время законо­дательству ставка составляет 25 процентов, по налогу на добавленную стоимость - 20 процентов. Прогрессивные ставки - это ставки, увеличи­вающиеся с ростом объекта обложения, при этом используется шкала ставок. В нашем налоговом законодательстве прогрессивная ставка в чистом виде не применяется. По подоходному налогу используется ком­бинированная ставка с элементами профессии.

Практика налогообложения в развитых странах выработала два вида прогрессии: простую и сложную. При простой прогрессии увеличиваю­щаяся ставка налога применяется ко всему объекту обложения, при слож-

ной - объект обложения делится на части, каждая из которых облагается индивидуальной ставкой. Сложная прогрессия выгодна богатым налого­плательщикам. В Беларуси нет практики применения сложной прогрес­сивной ставки.

Источник налога - доход субъекта, из которого уплачивается налог. Это может быть прибыль, заработная плата, дивиденды, проценты. По налогу на прибыль источник уплаты и объект обложения совпадают. Ана­логично по подоходному налогу объектом выступает заработная плата, она же является источником уплаты этого налога.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от уплаты налога. Льготы могут выступать в виде скидок, вычетов и т.д. Самой существенной налоговой льготой является необлагаемый минимум - наи­меньшая часть объекта, полностью освобожденная от налога. Эта льгота предусмотрена по подоходному налогу с граждан. Необлагаемый мини­мум привязан к минимальной заработной плате. Последняя, как извест­но, в связи с инфляцией постоянно увеличивается. Новым видом налого­вых льгот является налоговый кредит, который в Беларуси заключается в отсрочке уплаты причитающихся сумм налогов. Понятие «кредит» в дан­ном случае носит условный характер.

Порядок исчисления уплаты налога - обязанность исчислить сумму налога, которая возлагается на самого налогоплательщика, лицо, выпла­чивающее доход, налоговый орган. В Беларуси применяются все три пере­численных порядка. Так, по налогу на прибыль, НДС, акцизам предприя­тие самостоятельно исчисляет налоги исходя из данных бухгалтерской до­кументации. Земельный налог физические лица уплачивают по извещени­ям налоговых органов, которые, в свою очередь, исчисляют налог исходя из данных, представляемых землеустроительными органами, и действую­щих ставок. Подоходный налог граждан исчисляется бухгалтериями пред­приятий. Ответственность за правильность исчисления лежит на лицах, в функции которых входит исчисление налога. Уплата налога производится при любых порядках исчисления налога самими налогоплательщиками. В большинстве случаев исчисление и уплату налога в установленные зако­ном сроки производят одни и те же субъекты. Обязанность по уплате нало­гов, самостоятельно исчисленных налогоплательщиком, возникает при наступлении тех условий, с которыми закон связывает эту обязанность: наличие объекта обложения, наступление срока уплаты налогов.

Исчисление налогов проводится методом исчисления налога с нарас­тающим итогом, когда последующие суммы уплаты налога привязыва­ются к ранее уплаченным по одному и тому же объекту обложения, или каждая новая сумма уплаты производится исходя из размера объекта об­ложения за соответствующий отчетный период.

Введение новых налогов, изменение действующего порядка обложе­ния, установление ставок и льгот определяются налоговым законодатель­ством и входит в компетенцию Парламента и Президента. Исполнитель-

f

ная власть уполномочена определять правила и нормы в соответствии с налоговыми законами. Так, Правительство регулярно изменяет ставки по земельному налогу с учетом уровня инфляции. Индивидуальные льготы по налогам предоставляются Президентом Республики Беларусь.

Правительству предоставлено право по согласованию с Президентом освобождать отдельные субъекты хозяйствования, а также физические лица от уплаты таможенных платежей (таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость) при ввозе вещей на таможенную террито­рию Республики Беларусь с учетом значимости и необходимости для эко­номики республики ввозимых вещей.

В этом отношении Республика Беларусь не является исключением. Так, в зависимости от состояния экономики английское правительство может изменять в определенных пределах ставки косвенных налогов, а германское правительство, кроме того, и ставки подоходного налога и налога на прибыль корпораций. В США Президент уполномочен регули­ровать ставки таможенных пошлин.