Налоговое законодательство Республики Беларусь

Республика Беларусь начала формировать национальное налоговое за­конодательство с 1992 г., когда после распада СССР стала суверенным не­зависимым государством. За эти годы созданы основы налогового законо­дательства, процесс его совершенствования и кодификации продолжается. Установление налогов должно исключать возможность неоднозначного тол­кования отдельных норм, что обеспечивает подлинную защиту прав субъек­тов налоговых правоотношений. К налоговому законодательству Респуб­лики Беларусь относятся: Конституция, законы, указы и декреты Прези­дента, постановления Совета Министров, решения местных органов пред­ставительной и исполнительной власти в пределах их компетенции.

Конституция Республики Беларусь (ст. 50) обязывает граждан прини­мать участие в финансировании государственных расходов путем упла­ты государственных налогов, пошлин и иных платежей. В статье 97, п. 2 указывается, что Палата представителей рассматривает в числе других проекты законов об установлении республиканских налогов и сборов.

Основным в пакете налоговых законов является Налоговый кодекс (общая часть). Он является основой единой налоговой системы Респуб­лики Беларусь и регулирует порядок уплаты в бюджет налогов, сборов, пошлин всеми плательщиками. Данный Кодекс устанавливает: платель­щиков налогов и сборов, зачисление налогов и сборов в бюджет, виды государственных налогов и сборов, устранение двойного налогообложе­ния, права и обязанности налогоплательщиков, меры ответственности плательщиков, порядок взыскания в бюджет и возврата из бюджета уп­лаченных налогов и неналоговых платежей, контроль налоговых орга­нов, обжалование действий должностных лиц налоговых органов. Ряд норм, содержащихся в общей части кодекса, конкретизируется в проекте особенной части кодекса, а до его принятия в законах о конкретных нало­гах, а также в подзаконных актах Министерства по налогам и сборам.

Вторым по степени важности для регулирования налоговых правоот­ношений является Закон «О государственной налоговой инспекции Рес­публики Беларусь». Он определяет права, обязанности и ответственность государственной налоговой инспекции Республики Беларусь при взима­нии налогов и других платежей в бюджет, осуществлении контроля за правильностью их исчисления и уплаты, а также за соблюдением зако­нодательства о налогах и предпринимательстве. Исходя из значимости этого закона, приведем его структуру. Закон начинается с общих положе­ний. Далее Закон определяет: обязанности налоговых органов, их долж­ностных лиц, порядок применения прав, предоставленных государствен­ным налоговым инспекциям, ответственность за нарушения законода­тельства о налогах и предпринимательстве, участие в судопроизводстве.

Ответственности налоговых органов посвящена следующая глава за­кона. Она состоит из установления ответственности должностных лиц за ущерб, причиненный налоговыми органами и их должностными лица­ми, порядок обжалования действий лиц и решений государственной на­логовой инспекции.

В специальный раздел выделены вопросы прохождения службы «га­рантии» правовой и социальной защиты работников государственной на­логовой инспекции, где предусмотрено, что на служащих налоговых ор­ганов распространяется действие Закона «Об основах службы в государ­ственном аппарате».

В пакет налоговых законов входят: Закон «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», Закон «О налоге на добавленную стоимость», Закон «Об акцизах», Закон «О налоге за пользо­вание природными ресурсами», Закон «О налоге на недвижимость», За­кон «О платежах на землю», Закон «О государственной пошлине», Закон «О подоходном налоге с граждан», Закон «О сборе за проезд автотранс­портных средств по автомобильным дорогам общего пользования Рес­публики Беларусь». При этом следует отметить, что практически во все перечисленные законы были внесены изменения. Например, Закон «О

внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О по­доходном налоге с граждан», принятый в марте 1999 г.

Кроме перечисленных законов в систему налогового законодатель­ства входят декреты и указы Президента Республики Беларусь. В частно­сти, Декрет № 19 от 23.04.1999 г. «Об установлении налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности», Декрет № 43 от 23.12.1999 г. «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятель­ности», Указ № 17 от 14.01.2000 г. «О введении оффшорного сбора». Указ № 338 от 23.06.1999 «О введении рентного сбора при осуществле­нии внешнеторговых товарообменных операций».

Главой государства принят также ряд декретов, регулирующих част­ные налоговые отношения. Их достаточно много. В качестве примеров можно привести Декрет № 11 от 28.07.1998 г. «Об особенностях взима­ния в 1998 г. подоходного налога с сумм доходов, получаемых членами колхозов, работниками совхозов и иных сельскохозяйственных предпри­ятий», Декрет № 9 от 09.06.1998 г. «Об упорядочении уплаты налогов по деятельности иностранных юридических лиц».

В регулировании налоговых отношений исключительно важное зна­чение в настоящее время имеют подзаконные акты. Быстро меняющаяся экономическая обстановка и «молодость» национального налогового за­конодательства обусловливают широкое применение для целей практи­ческого пользования актов, издаваемых Советом Министров и Министер­ством по налогами сборам.

В числе актов Правительства можно выделить постановления, касаю­щиеся установления ставок по подакцизным товарам, экологическому, зе­мельному налогу; постановления по поводу утверждения положений, ре­гулирующих специфические вопросы налогообложения. В этой связи це­лесообразно назвать Постановление Совета Министров № 87 от 20.01.1999 г. «Об утверждении Положения о взыскании налогов, сборов и других обя­зательных платежей», Постановление № 1663 от 16.12.1997 «Об установ­лении надбавок к должностным окладам работников налоговых органов». В числе задач МНС законом определено издание методических указаний и разъяснений о порядке исчисления и взимания налогов. При этом следует иметь в виду, что нормотворчество МНС ограничено. Прежде всего при­нимаемые им акты не должны устанавливать, изменять или отменять обя­зательства налогоплательщиков. Тем не менее подзаконные акты МНС носят не только информационный и разъяснительный характер, они име­ют и нормативное значение. Это возможно в двух случаях. Первый, когда издание нормативных актов по тому или иному вопросу отнесено законо­дательством к компетенции МНС, например, относительно разработки налоговой документации. Второй, когда МНС поручено Парламентом, Президентом или Правительством урегулировать какой-то сложный воп­рос по налогообложению. Принимаемые в таких случаях МНС подзакон­ные акты носят нормативный характер, обязательны для выполнения юри-

дическими и физическими лицами, на которых направлено действие этого подзаконного акта. Так, в связи с Постановлением Совета Министров № 87 от 20.01.1999 г. МНС издал инструкцию по применению Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей. Если возни­кающие в налогообложении вопросы выходят за рамки компетенции МНС, последний практикует издание совместных с другими ведомствами подза­конных актов. Например, Минфин, МНС и Национальный банк в апреле 1998 г. утвердили «Порядок проведения зачета задолженности в республи­канский бюджет юридических лиц по налогам и налоговым платежам, бюджетным ссудам и задолженности, образовавшейся в результате пога­шения просроченной задолженности по платежам за иностранные креди­ты в соответствии с гарантиями Правительства Республики Беларусь в счет возмещения им средств в иностранной валюте, заблокированных во Вне­шэкономбанке СССР».

Есть случаи и основания, когда при издании актов МНС практикует механизм согласования с другими органами государственного управления. Граждане Республики Беларусь до выезда за границу на постоянное место жительства обязаны исполнить обязательства по уплате в бюджет Респуб­лики Беларусь налогов, других обязательных платежей и финансовых сан­кций. Оформление документов, связанных с выездом граждан за границу, относится к компетенции органов МВД. Справки об отсутствии задолжен­ности выдают инспекции МНС. Поэтому «Порядок выдачи справок об от­сутствии задолженности по налогам и другим обязательным платежам и финансовым санкциям» МНС утвердил своим приказом, предварительно согласовав его с МВД, что отражено в реквизитах этого документа.

И все же белорусское законодательство в налоговой сфере определяет такие позиции, имеющие прямое отношение к налогообложению, которые регулируются и устанавливаются не ведомственными актами налоговых органов, а актами органов общей компетенции или совместимы правовы­ми актами центральных экономических ведомств Республики Беларусь. Так, определение себестоимости продукции, имеющее исключительно важ­ное значение для установления размера объекта обложения налогом на прибыль и добавленную стоимость, регулируется совместным актом Ми­нэкономики, Минфина и Минстата, утвержденным в сентябре 2000 г.

Практически по всем налогам и сборам, взимаемым в настоящее вре­мя, и по тем, которые были отменены, ГГНИ, ГНК и МНС были изданы методические указания. Среди данного вида подзаконных актов особо следует выделить методические указания о порядке применения Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Респуб­лики Беларусь» и Закона «О внесении изменений и дополнений в законо­дательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения». Данная инструкция содержит детальное изложение порядка применения данного Закона в тесной привязке к другим законодательным актам, ка­сающимся санкций, бухгалтерского учета и т.д., что делает этот подза-

конный акт исключительно полезным не только для работников налого­вых органов, но и для налогоплательщиков.

Анализ налогового законодательства Республики Беларусь свидетель­ствует об определенных тенденциях в развитии этого законодательства Прежде всего это попытка придать ему более систематизированный и кодифицированный характер. МНС за последнее время принят ряд ак­тов, системообразующих ранее изданные акты по отдельным вопросам налогообложения. Как уже отмечалось, Налоговый кодекс Республики Бе­ларусь (общая часть) вступил в силу с 1 января 2004 г.

Вторую тенденцию можно обозначить как направленную на придание боль­шей гласности принимаемому налоговому законодательству МНС, наконец, взял в свои руки издание и доведение до широкой общественности норматив­ной базы по вопросам налогообложения. Об этом свидетельствует появление «Налогового вестника» и «Вестника Министерства по налогам и сборам».

Третья тенденция проявляется во все большем «прирастании» налогово­го права за счет заимствований из других отраслей права. Этот процесс можно было бы приветствовать, если бы не одно «но». Представляется не соответ­ствующей основному постулату налогового законодательства, заключающе­муся в том, что вопросы налогообложения относятся к сфере регулирования только налоговыми законами, тенденция регулирования оных нормами ино­го законодательства. За примерами ходить далеко не надо. Сегодня в право­применительной практике в связи с привлечением к ответственности за на­рушения налогового законодательства руководствуются не Налоговым ко­дексом, а Кодексом об административных правонарушениях.

Второй пример: несмотря на родовую близость бюджетного и налого­вого права, это самостоятельные в рамках финансового права подотрасли. В связи с этим возникает вопрос, почему Закон о бюджете Республики Беларусь, например на 2000 г., так детально регулирует частные вопросы налогообложения? Почему Чрезвычайный налог, введенный Законом о бюджете, так и остается «бюджетным», а не «налоговым» налогом?

В качестве четвертой тенденции можно выделить то, что белорусское налоговое законодательство все в большей мере переходит от констати­рующего существующие аспекты налоговых отношений в направляющее эти отношения в русло государственных интересов. В этом отношении необходимо отметить акты Президента Республики Беларусь. Вопрос мо­жет стоять лишь о том, насколько направляющее воздействие действи­тельно способствует перспективам развития экономики.

Пятая тенденция может быть сформулирована как постепенный пе­реход от преимущественно фискального налогообложения к стимулиру­ющему. Законодательные акты по названиям и содержанию сконцентри­рованных в них норм все в большей мере направлены на оказание воз­действия на поведение налогоплательщиков с точки зрения принятия пос­ледними решений, способствующих развитию производственной и пред­принимательской активности.

Сравнение качества налогового законодательства, принятого в после- дние два года, с принятым ранее свидетельствует о более совершенной юридической технике, используемой при подготовке законопроектов, и более отработанном механизме перерастания законопроекта в законода­тельный акт. Это можно выделить как шестую тенденцию.

Развитие законодательства в области подоходного налога и налога на добавленную стоимость позволяет выявить еще одну тенденцию, кото­рую можно определить как переход к международным стандартам пост­роения этих налогов. В большинстве стран мира уже давно для целей обложения подоходным налогом используется годовой совокупный до­ход. Приведен в соответствие с международными стандартами и налог на добавленную стоимость. Правда, введение нового порядка исчисле­ния этого налога было подготовлено не лучшим образом.

Как негативную можно оценить и попытки введения отдельных норм, регулирующих вопросы налогообложения, задним числом. Назвать это тенденцией нельзя. Однако следует помнить, что именно количество слу­чаев отличает случайность от тенденции, тенденцию от закономерности. Качество налогового законодательства в значительной мере зависит от юридической техники, установленного в данном государстве порядка обсуждения, экспертизы и принятия законов, но еще в большей мере оно зависит от его адекватности объективным, не только экономическим, но и социологическим законам и закономерностям.