История развития комплексного экономического анализа

Одной из основных задач любой организации в рыночных условиях является обеспечение возможностей достижения необходимых преимуществ перед своими конкурентами. Как показывает теория и практика, стабильно функционируют, в первую очередь, те предприятия и организации, которые стараются работать над поддержанием высокого потенциала своего развития. Т.е. одна из главных задач руководства хозяйствующего субъекта – это повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Эффективное управление невозможно без применения одной из главных его функций – экономического анализа. Именно анализ обеспечивает научность принятия управленческих решений, обосновывает их. На современном этапе экономический анализ в России получил свое развитие в связи с необходимостью выживания хозяйствующих субъектов в условиях жесткой конкурентной среды.

Наибольшее распространение имеют труды таких экономистов-аналитиков, как А.Д. Шеремет[1], В.В. Ковалев, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Э.А. Маркарьян, Г.В. Савицкая, О.В. Ефимова, Т.Б. Бердникова, С.А. Бороненкова и др.

Вопросы истории экономического анализа нашли свое отражение в работах М.И. Баканова, А.Д. Шеремета (Теория экономического анализа) и С.Б. Барнгольц (Из истории экономического анализа). В трудах этих авторов широко освещен исторический ракурс развития экономического анализа, обозначены основные этапы развития, представлены ведущие ученые и их работы. Изучив их труды, мы получаем представление, каким образом анализ достиг современной ступени своего развития.

Сначала происходит зарождение макроэкономического анализа: когда наблюдение, оценка развития и функционирования экономики привели человека к мысли, что производство, благосостояние людей подчинены каким-то скрытым экономическим законам. В связи с этим появилась потребность в науке, способной разгадать суть экономических процессов и явлений. Ею стала политическая экономия.

Корни этой науки уходят в древние века, в учения Древнего Востока, Греции, Рима. Последователями Конфуция, Сенеки, Платона, Аристотеля и других ученых Древнего мира стали европейские ученые Средневековья. Понятие "политэкономия" было введено в оборот в 1615г. в книге "Трактат по политической экономии" Антуаном Мокретьеном де Ваттевилем.

Исторический вклад в становление и развитие политэкономии, внесенный У. Петти, Д. Риккардо, А. Смитом и другими учеными Средних веков переоценить сложно.

С политэкономией тесно связано зарождение и развитие макроэкономического анализа. Экономический анализ был первой экономической наукой, развитие которого происходило путем интеграции элементов других знаний.

Историческое наследие прошлых столетий позволяет сделать заключение, что в области развития экономического анализа как науки большое влияние оказали разработки русских и российских ученых.

В условиях капиталистической России (на первом этапе своего развития) экономический анализ как нечто целое и завершенное отсутствовал. Поэтому речь здесь может идти только лишь об отдельных его элементах. То, что делалось в области анализа до революции, не выходило за рамки балансоведения. На этот момент единая методологическая база составления публичной отчетности отсутствовала, и поэтому анализ, базирующийся на данных балансовых публикаций, не мог раскрыть объективных закономерностей в развитии производства и обмена.

В этот период вышли в свет первые книги, посвященные экономическому анализу, такие как И. Аринушкина "Балансы акционерных предприятий" и Р.Я. Вейцмана "Курс счетоводства" (в данной книге одна глава была посвящена разбору балансов).

Обособление экономического анализа в самостоятельную область знаний состоялось в первое десятилетие советской власти.

14 ноября 1917г. вышел в свет "Декрет об отмене коммерческой тайны". Специальным положением было предусмотрено осуществление рабочего контроля за производством, финансовой деятельностью предприятий. Такие изменения в законодательстве сделали возможным привлечение народных масс к функциям управления народным хозяйством. Отмена коммерческой тайны, обеспечение достоверности и гласности учета, контроль за хозяйственными процессами и их финансовыми результатами – все это явилось исходной основой для становления экономического анализа как науки.

Первой советской ведомственной публикацией, рассматривающей вопросы экономического анализа, является методическое руководство "Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий", вышедшее в свет в 1918г.

Важное место в те годы занимали в народном хозяйстве кооперативные организации – потребительские общества и кредитные товарищества, поэтому опыт первых лет в области анализа хозяйственной деятельности кооперативов нашел отражение в книгах ученых того времени.

Так, книга П.Н. Худякова "Анализ баланса" (1920г.) объясняла природу бухгалтерского баланса и описывала отдельные способы его анализа. П.Н. Худяков уже в тот период характеризует анализ как более высокий этап учета, нежели бухгалтерская запись отдельных хозяйственных операций и их обобщение в бухгалтерской отчетности. Примечательно то, что автор называет анализ "философией счетоводства", позволяющей определить жизненный уровень организации.

В этот период активно пишут об анализе бухгалтерского баланса такие ученые, как Н.С. Аринушкин "К вопросу об анализе баланса" (1927г.); Р.Я. Вейцман "Счетоводство и ревизия" (1922г.); Н.Р. Вейцман "Счетный анализ" (1924г.), "Курс балансоведения" (1927г.), Н.А. Кипарисов "Анализ баланса" (1927г.), А.П. Рудановский "Анализ баланса" (1925г.), А.М. Яковлев "Анализ баланса кооперативов" (1925г.), А.Я. Михеев "Руководство к анализу балансов потребительских обществ" (1926г.).

На этом же этапе выходит в свет журнал "Счетовод" (современное название "Бухгалтерский учет").

В 1925г. была издана конспект-программа "К анализу балансов и отчетов хозяйственных органов (руководство для счетных работников)", в которой указывалось на необходимость комплексного анализа деятельности промышленного предприятия.

Примечательно то, что в 1926г. вышла из печати книга А.Я. Усачева "Экономический анализ баланса", в которой впервые дается такое словосочетание, как "экономический анализ".

На втором этапе сформирован экономический анализ как дисциплина.

В 1936-1938гг. разгорелась дискуссия по поводу содержания экономического анализа. Рассматривались варианты названия науки. Но реальными конкурентами стали только два, одно из них – "Счетный анализ", которое поддерживал Н.Р. Вейцман, было в итоге отклонено. Утвердили предложенное профессором С.К. Татуром и просуществовавшее не один год название "Анализ хозяйственной деятельности".

Большинство ученых "по старинке" считали, что информационной базой анализа является только бухгалтерский учет и финансовая отчетность, т.е. предлагали оценивать финансовую сторону хозяйственной деятельности.

Противоположного мнения придерживалась группа прогрессивных ученых во главе с Н.Р. Вейцманом, доказывавшим необходимость анализа производственной, снабженческой, сбытовой и финансовой деятельности и их взаимосвязей. Речь шла о комплексном анализе хозяйственной деятельности.

Таким образом, одной из главных особенностей этого периода стало комплексное использование экономической информации.

Вторая особенность состоит в промышленном характере экономического анализа. Глубокой аналитической обработке стали подвергаться основные элементы производственного процесса. В ряде монографий уже анализируется деятельность предприятия в целом: основные фонды, материалы, фонд заработной платы и др. Определенными итогами в этом направлении явились капитальные произведения в области промышленного анализа С.К. Татура "Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий" (1940г.), Э.Я. Локшина "Анализ отчета" (1933-1934гг.) и Н.Р. Вейцмана "Счетный анализ – основные приемы анализа деятельности промышленного предприятия по данным учета" (1937г.).

Подготовка и издание официальных инструкций по анализу годовых финансовых отчетов предприятий осуществлялись в то время Наркомкомфином СССР под руководством Э.Я. Локшина.

Тенденции, сложившиеся на практике, далеко не способствовали развитию "промышленного" анализа, отдавая преимущество финансовому, который базировался на финансовой отчетности и проводился чаще в вышестоящих ведомственных органах и в кредитных учреждениях, нежели на самих предприятиях.

Оценка деятельности хозяйствующих субъектов, проводимая на реальных предприятиях, основывалась на степени выполнения ими планов, которые базировались на фактически достигнутых уровнях директивных показателей. Считалось, что чем больше перевыполняется план, тем успешнее работает предприятие. Однако установка на перевыполнение и планирование "от достигнутого" зачастую оказывала обратное действие: предприятия скрывали резервы увеличения объемов производства от вышестоящих органов, чтобы не навлекать повышение плановых заданий.

Подобная ситуация, сложившаяся на практике, была на руку ученым – приверженцам только финансовой стороны экономического анализа.

Несмотря на негативные моменты, можно отметить, что в предвоенные годы экономический анализ как отрасль знаний сложился окончательно не только в общеметодологическом плане, но и получил достаточно широкое развитие в отраслевом направлении.

Вышли в свет книги следующих авторов: С.И. Кобызева "Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по бухгалтерскому отчету и балансу" (1937г.), Д.П. Адрианова "Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятии" (1939г.), М.И. Заславского и И.А. Бабкова "Анализ и ревизия хозяйственной деятельности торга" (1939г.), М.Ф. Дъячкова "Анализ баланса и отчета в строительстве" (1939г.).

Третий этап условно заключается в рамки 1940-х гг., в том числе годы Великой Отечественной войны.

Различные издательства Советского союза выпустили в свет специальные работы по экономическому анализу: И. Ганнопольского "Проверка выполнения производственного плана промышленного предприятия" (1944г.), И.А. Шоломовича "Некоторые вопросы анализа оборотных средств промышленного предприятия" (1942г.), А.И. Сумцова "Хозяйственнику о бухгалтерскому учете и анализе баланса промышленного предприятия" (1941г.), Н.Р. Вейцмана "Что должен знать хозяйственник о бухгалтерии и анализе баланса" (1943г.) и ряда других.

Негативной тенденцией на практике стало выявление неконтролируемого накопления производственных запасов, в которых замораживались ресурсы Госбанка, что оказывало отрицательное влияния на денежное обращение. В целях оздоровления сложившейся обстановки было организовано общественное движение, в которое вошли несколько крупных заводов. Для осуществления программы по ускорению оборачиваемости оборотных средств Минфин, подытожив предложения ученых, разработал методику расчета показателей оборачиваемости.

В послевоенные годы процесс пошел еще быстрее. В экономическом анализе наблюдаются следующие тенденции:

- дифференциация анализа по отраслям народного хозяйства;

- углубление анализа деятельности внутренних подразделений хозрасчетных предприятий;

- разработка методики анализа сводных отчетов.

Все это явилось очередным шагом на пути развития экономического анализа.

На четвертом этапе, в период 1960-х гг. происходит дальнейшая дифференциация экономического анализа по отраслям народного хозяйства.

Помимо этого развитию анализа способствует новый фактор: на главных и старших бухгалтеров стала возлагаться обязанность анализировать баланс и отчет. То есть главный (старший) бухгалтер должен был контролировать и анализировать соблюдение норм расхода сырья, материалов, анализировать использование фонда заработной платы, изыскивать резервы снижения производственных и управленческих расходов, укрепления расчетной, платежной и кредитной дисциплины. Совет Министров СССР утвердил все вышеперечисленное в "Положении о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций" в 1951г.

Научная общественность тоже не стоит на месте. Выходит ряд монографий, посвященных балансу: А.И. Усатова "Баланс в управлении заводом" (1958г.), Г.Г. Брю "Анализ баланса промышленного предприятия" (1957г.), Ф. Массарыгина "Как читать баланс промышленного предприятия" (1956г.).

Однако наибольшее количество книг в этот период было издано по анализу хозяйственной деятельности промышленных предприятий: "Экономический анализ производственно-финансовой деятельности промышленных предприятий" И.И. Поклада (1956г.), "Основы анализа экономики предприятия" С.К. Татура (1956г.), "Оборотные средства промышленных предприятий" С.Б. Барнгольц и Д.М. Сухарева (1957г.) и др.

Для периода 1950-х гг. характерна активизация проблем анализа не только в столичных вузах (МГУ им. Ломоносова, Московский кредитно-экономический институт, Московский финансовый институт), но и в ряде других вузов. Так, в 1950-1960 гг. в области межзаводского сравнительного анализа плодотворно работает профессор В.И. Ганштак (Екатеринбург). Возрастает интерес практиков к дисциплине "Анализ хозяйственной деятельности". И в итоге Всесоюзный совет научно-технических обществ создает в составе Комитета экономики, организации производства и управления комиссию экономического анализа. Возглавила комиссию С.Б. Барнгольц, вошли в нее А.Д. Шеремет, И.А. Шоломович, В.П. Копняев.

По идее профессора В.И. Ганштака, поддержанной профсоюзными организациями машиностроения Свердловска, создаются общественные бюро экономического анализа (ОБЭА). Комиссией экономического анализа разрабатываются примерный устав общественных бюро экономического анализа и краткие методические указания по определению наиболее перспективных направлений поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

На пятом этапе развития (60-90-е гг.) еще более усиливается практическая направленность экономического анализа.

26-28 марта 1963г. состоялось первое Всесоюзное совещание по организации и методике экономического анализа работы промышленных предприятий. Центральной темой совещания стала работа ОБЭА. Эти бюро действительно плодотворно и эффективно работали, помогая улучшению использования основных средств, трудовых и материальных ресурсов и т.д. По данным статистики, на 1 января 1982г. в СССР число ОБЭА достигло 90698, в них работало 767768 человек.

Такое интенсивное распространение экономического анализа на практике активизировало, в свою очередь, научные разработки; определились основные направления развития анализа: оперативный, сравнительный, технико-экономический, финансово-экономический.

Большое влияние на развитие теории экономического анализа оказали монографические работы, учебники и учебные пособия, изданные в 1980-е гг.: С.Б. Барнгольц "Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития" (1984г.), "Теория экономического анализа хозяйственной деятельности" под ред. А.Д. Шеремета (1982г.), А.И. Муравьева "Теория экономического анализа" (1988г.) и др.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используется в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в стоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.

Перспективы развития экономического анализа в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь, математики, статистики, бухгалтерского учета и др.

Что касается перспектив прикладного характера, то экономический анализ занял ведущее место в системе управления. Совершенствование экономического механизма через переход к рынку, конкуренция предприятий и форм собственности содействуют повышению заинтересованности в этой науке.