Проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности

1.Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

Цель - достижение уверенности в том, что за­долженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвен­таризация расчетов. Учитывая, что на некоторых предприятиях инвентаризация расчетов проводится некачественно или не проводится вовсе, аудитор должен настоять на проведении этой процедуры.

Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту аудируемой организации о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной (или нет) суммой возвращается аудитору. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подряд­чиками, так как операции с кредиторской задолженностью и пога­шением ее наличными и безналичными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искаже­ний данных финансовой отчетности. Необходимо принимать во внимание это обстоятельство и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий.

Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении, как закупочных операций, так и операций по приобретению возмездных работ (услуг). Нарушения при этом могут быть:

1 простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных, актов и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расче­тов),

2. оченьсложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сто­рон сделки в целях обеспечения неверных денежных выплат.

Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на прочие до­ходы организации.

2. Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженностей, безнадежных ко взысканию.

Процедура проводится, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 60 в виде авансов выданных и кредитор­ской задолженности по полученным товарам (работам, услугам).

При этом аудитору необходимо учитывать, что течение срока исковой давности может прерываться неограниченное число раз, в том числе в связи со следующими обстоятельствами:

- организация-кредитор подала иск о взыскании просроченной задолженности;

- должник каким-либо образом признал свой долг (подписан акт сверки расчетов, погашена часть долга, признана претензия и пр.)

В этих случаях срок исковой давности начинает течь заново со дня совершения любого из этих действий.

Аудитору необходимо учитывать, что действующим законода­тельством предусмотрено несколько оснований для списания безнадежной к взысканию задолженности, в числе которых истечение срока исковой давности, прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения, прекращение обязательства на ос­новании акта государственного органа, ликвидация должника.

И в случае если безнадежная к взысканию задолженность списывается раньше истечения срока исковой давности, аудитору надлежит убедиться в наличии необходимых подтверждающих документов (постановление суда о признании должника неплатежеспособным, выписка из государственного реестра о ликвидации должника и др.).