Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего, необходимо оценить на­дежность существующей системы внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников организации. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

В таблице приведен примерный перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить в ходе опроса.

Оценка состояния внутреннего контроля

Процедура контроля	Конечные задачи процедуры контроля	Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии	Оценка наличия внут­реннего контроля	При- меча-ние
+	-
1. Кон­троль за­конности соверше­ния опе­рации и созда­ния пер­вичного документа	Все хозяйствен­ные операции совершаются и фиксируются в учете с пись­менного разреше­ния руководства или уполномо­ченных на то лиц	Систематическая проверка пер­вичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля Отказ в принятии документа в об­работку работниками бухгалтерии без необходимых подписей Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без необходимых письменных распоряжений
Все хозяйственные операции совер­шаются в строгом соответствии с за­ключенными до­говорами и дейст­вующим законода­тельством	Проверка службой внутреннего контроля заключаемых сделок на предмет оспоримости и ничтожности Проверка (в случае необходимо­сти) исполнения мер, преду­смотренных законодательством, о противодействии легализации (отмывании) доходов, получен­ных преступным путем Проверка службой внутреннего контроля соответствия произве­денных и зафиксированных на носителе операций хозяйствен­ным договорам и действующему законодательству Визирование договоров и прочих юридических актов главным бух­галтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии
2. Фор­мальная проверка докумен­тации на наличие всех обя­зательных реквизитов	Весь массив пер­вичных докумен­тов в части нали­чия необходимых реквизитов отве­чает требованиям законодательства о бухгалтерском учете	Систематическая проверка служ­бой внутреннего контроля нали­чия всех обязательных реквизи­тов в документах Контроль со стороны работни­ков бухгалтерии, обрабатываю­щих конкретные документы, за правильностью оформления документов
3. Соот­ветствие первичной докумен­тации регистри­руемым оператив­ным фак­там	Достижение уве­ренности в том, что на каждую операцию состав­лен документ, верно зафиксиро­вавший совер­шенный опера­тивный факт	Систематическая проверка служ­бой внутреннего контроля соот­ветствия созданных и получен­ных первичных документов эко­номическому смыслу операции Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих до­кументацию, за соответствием со­вершенной операции оформленно­му оправдательному документу
4. Конт­роль пол­ноты ре­гистрации первич­ных доку­ментов	Достижение уве­ренности, что все первичные доку­менты на пред­приятии будут введены и обра­ботаны	Проверка службой внутреннего контроля полноты регистрации документов в учетных регистрах Единая нумерация первичной документации, контроль со сто­роны бухгалтерии за отклонения­ми в нумерации документов, ве­дение журналов регистрации пер­вичных учетных документов
5. Конт­роль точ­ности регистра­ции и об­работки первич­ных доку­ментов	Точный количе­ственный и каче­ственный перенос данных из доку­мента в систему учета	Проверка службой внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документа в систему бухгалтерского учета Автоматический ввод бухгалтер­ской проводки с документа с по­мощью программных продуктов Обязательная контировка пер­вичных документов бухгалтером, производящим их обработку
6. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов	Достижение уве­ренности в том, что принцип вре­менной опреде­ленности на предприятии со­блюден	Проверка службой внутреннего контроля соответствия даты до­кумента либо даты поступления документа в организацию дате его регистрации в учетном регистре Проведение инвентаризации и сверок расчетов в целях установ­ления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером-исполнителем своих обязанно­стей, в том числе за своевремен­ность регистрации документов
7. Контроль документопотоков	Достижение уве­ренности в том, что на предпри­ятии исполняют­ся действующие графики доку­ментооборота	Проверка службой внутреннего контроля исполнения функций персонала, участвующего в систе­ме документооборота в соответст­вии с действующими графиками Контроль со стороны бухгалтерии за сроками оборота документов
8. Кон­троль защиты информа­ции при организа­ции обра­ботки и регистра­ции доку­ментов	Достижение уве­ренности в том, что в процессе регистрации и обработки ин­формации вся первичная доку­ментация будет защищена от несанкциониро­ванного доступа	Проверка службой внутреннего контроля организации хранения документов в процессе текущей деятельности Определение круга лиц, имеющих право доступа к той или иной документации, контроль со сто­роны работников бухгалтерии за документами, находящимися у них на обработке
9. Конт­роль си­стемы за­щиты ин­формации в услови­ях КОД		Практика введения паролей на автоматизированных рабочих местах (АРМ), установление сис­темным оператором определенно­го порядка доступа к информа­ции с другого АРМ

10. Конт­роль ор­ганизации хранения докумен­тов	Достижение уве­ренности в том, что в организо­ванной на пред­приятии системе хранения доку­ментов не будет допущено утери или исправления первичной доку­ментации на про­тяжении всего срока ее хранения	Проверка службой внутреннего контроля соблюдения требований нормативных актов в части орга­низации архивной службы Контроль со стороны бухгалте­рии за соблюдением сроков сда­чи документации в архив и сро­ков хранения первичной доку­ментации Инвентаризация дел в архивах
11. Конт­роль за истребо­ванием кредитор­ской за­ложенно­сти	Достижение уве­ренности в том, что с любой со­мнительной или просроченной задолженностью на предприятии будет проводить­ся необходимая работа по ее ис­требованию	Систематическая проверка службой внутреннего контроля (ВК) свое­временности предъявления претен­зий поставщикам и своевременно­сти подачи дел в арбитражные суды и отслеживание результатов прове­денных мероприятий Контроль со стороны бухгалтерии и (или) финансовой службы за своевременностью истребования задолженности
12. Конт­роль за правиль­ностью отражения операций на счетах бухгалтер­ского учета	Достижение уве­ренности в том, что все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками будут отражены на соответствую­щих экономиче­скому смыслу совершенной операции счетах бухгалтерского учета	Использование на предприятии автоматизированных средств об­работки данных, в которых реа­лизована возможность автомати­ческого формирования коррес­понденции счетов по типовым операциям Контроль со стороны службы внутреннего контроля и главного бухгалтера (или другого ответст­венного лица) за правильность произведенных на счетах учета записей Разработка типовых корреспон­денции счетов без дальнейшего контроля за их соблюдением

Заполнив графы 4,5 таблицы, аудитор уже с достаточной степенью определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Положительный ответ на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных двенадцати задач говорит о наличии очень высокого уровня системы внутреннего контроля в организации. Однако положительные ответы на первые предложенные методы обязательно должны подтвер­ждаться рабочими документами службы внутреннего контроля.

После проведения анализа СВК аудитору следует определить, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой ВК и органом управления предприятия. Это также важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаружен­ные ошибки и нарушения будут исправлены. Поэтому аудитору следу­ет выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредствен­ных исполнителей были предприняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета.

План и программа проверки

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки СВК, оценки ее надежности. План аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

1)правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

2)организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

3)организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

4)организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудируемая организация З АО «Ритм»

Аудируемый период с 1 января 20___ по 31 декабря 20___г.

Трудоемкость, человеко-час 120

Руководитель аудиторской группы Сидоров П.П.

Состав аудиторской группы: Сидоров П.П. Петрова Л.В.

Планируемый риск необнаружения 4%

Планируемый частный уровень существенности 1 % валюты баланса

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
	Правовая оценка договоров с поставщиками и подряд­чиками	1 марта 20__ г.	Сидоров П.П.	При необхо­димости при­влечение эксперта
	Проверка организации пер­вичного учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками	1—3 марта 20__ г.	Петрова Л.В.
	Проверка состояния задол­женности перед поставщи­ками и подрядчиками	2—3 марта 20__ г.	Сидоров П.П.
	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщика­ми и подрядчиками	4—5 марта 20__г.	Сидоров П.П. Петрова Л.В.
	Проверка соответствия дан­ных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	6—7 марта 20__ г.	Петрова Л.В.
	Проверка организации на­логового учета по расчетам с поставщиками и подряд­чиками	6—7 марта 20__ г.	Сидоров П.П.

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской группы